1、设计招标 建设工程网上报名信息管理系统科睿特成本会计学 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配成 本 会 计 学第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标 1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配各项要素费用的分配待
2、摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算3.1 各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1.1要素费用分配核算 概述企业发生的各种要素费用应该按其发生的部门（或地点）和用途进行合理的分配。2.辅助生产部门发生的费用 。3.销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用1基本生产部门发生的费用按用途，可分为直接用于产品生产的费用和用于生产部门组织和管理生产的费用（包括间接用于产品生产的费用）两部分。(一)要素费用的分配去向(一)要素费用的分配去
3、向1 基本生产部门发生的费用按用途，可分为直接用于产品生产的费用和用于生产部门组织和管理生产的费用（包括间接用于产品生产的费用）两部分。 （ 1）直接用于产品生产并专门设有成本项目的费用，例如构成产品实体的原材料或从事产品生产工人的工资费用，应记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。 （ 2）用于生产部门组织和管理生产的费用 对于基本生产部门组织和管理生产发生的各种费用（包括间接用于产品生产的费用），则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。 (一)要素费
4、用的分配去向2.辅助生产部门发生的费用 按用途分为直接用于辅助产品生产（或劳务）的费用和用于辅助生产部门组织和管理生产的费用两部分。（ 1）直接用于辅助产品生产（或劳务）的费用，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品 或劳务的明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。（ 2）用于辅助生产部门组织和管理生产的费用有以下两种处理方法。 辅助生产“制造费用”单独核算； 辅助生产“制造费用”不单独核算。如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，不设“制造费用”科目，辅助生产部门发生的费用直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。(一)要素费
5、用的分配去向3.销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账和所属明细账，作为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。 （二）用于产品生产的间接计入费用的分配 间接计入费用的分配方法如下： 首先，选用适当的分配标准，常见的分配标准主要有三类：成果类，例如产品的重量、体积、面积、产量、产值等；消耗类，例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等；定额类，例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。 其次，计算分配率。费用分配率的计算公式如下： 费用分配率待分配费用总额/分配标准总额最后，求出分配额。费用分配额的计算公式如下： 某分配
6、对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率3.1.2 材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销3.1.2 材料费用的核算外购材料外购燃料外购动力（或单独核算） 企业生产过程中耗用的材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品。构成生产费用要素中的(一) 材料费用的内容 是将企业生产经营过程中消耗的材料按照发生地点和用途进行分配和归集的过程后。具体分为两步: (二)材料费用的分配 第一步:是将企业在生产经营过程中领用各种材料，根据审核无误的领料单，按照材料的用途计入不同的成本费用项目:基本车间产品生产 领用计入哪些帐，成本项目？辅助车间呢
7、？车间一般领用？其他部门？ 第二步:将直接用于产品生产，构成产品实体的材料费用在各种产品间的分配.(二)材料费用的分配按照发生的部门（或地点）以及用途分配计入产品成本或当期损益。 （二）材料费用的分配去向 原材料 基本生产成本(xx种 ) 辅助生产成本（xx明细） 制造费用 管理费用 销售费用由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配
8、。分配标准的选择:（三）直接材料费用中间接计入费用的分配 概念及适用范围 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。（三）直接材料费用中间接计入费用的分配1.定额消耗量比例法某种产品材料定额消耗量某种产品实际产量x单位产品材料消耗定额(2）计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和应分配的材料数量=某种产品的材料定额消耗量x材料消耗量分配率(4）计算某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量x材料单价(1)计算出某种产品材料的定额消耗量(3)计
9、算出某种产品分配程序 例3.1：某企业生产A, B两种产品，设有供水和供电两个辅助生产车间，其2005年12月份甲材料1200公斤由A, B两种产品共同耗用的，为分别计算A产品和B产品的材料费用，必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间进行分配。又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下：(材料单价:每公斤10元)项目产量（件）单位产品材料消耗定额（公斤/件）A产品20020B产品40015举例按定额消耗量比例法将甲材料在A, B产品之间进行分配。有关计算分配过程如下：(1)计算各种产品材料的定额消耗量A产品材料定额消耗量200 x 2 = 400公斤B产品材料定额消耗量400 x 1.
10、 5 = 600公斤(2)计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200/（400600）=1 2(3)计算各种产品应分摊的材料数量A产品应分配的材料数量400 x 1. 2 = 480公斤B产品应分配的材料数量600 x 1. 2 = 720公斤(4)计算各种产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用480 x 10 = 4 800元B产品应分配的材料费用720x10=7200元 在实际工作中为简化计算，也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用适用范围为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法计算公式 材料费用 材料实际
11、总耗用量材料单价 分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配 该产品材料 材料费用 的材料费用 = 定额耗用量 分配率举例：（2）原材料费用分配率=12 000/（400600）=12(元公斤)（3） A产品应分配原材料费用400*12=4800元B产品应分配原材料费用600*12=7200元 两种分配方法计算的结果是一样的，但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额的执行情况。如上例：(1200公斤*10=10000)练习： 新大工厂生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材料，甲、乙产品的A材料消耗定额分别为2千克、4千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6 0
12、00件，共发生的实际材料费用为100000元。按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如下：甲产品A材料定额耗用量=4000x2=8 000（千克）乙产品A材料定额耗用量=6 000 x 4=24 000（千克）材料费用分配率100 000 (8 000 + 24 000)=3.125甲产品负担的A材料费用8 000 x 3.125=25000（元）乙产品A材料定额耗用量=24 000 x 3.125=75000（元）分录:借:基本生产成本 -甲产品 25000 -乙产品 75000贷:原材料 100002.定额费用比例法 定义及适用范围 产品材料定额费用比例分配法是按照产品材料定额
13、费用（成本）分配材料费用的一种方法。它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用，可以简化分配计算工作。 某种产品材料定额费用=该产品实际产量*单位产品某种种材料费用定额或=该产品实际产量*单位产品该种材料定额消耗量*该种材料计划单价计算程序 (1）计算某种产品某种材料的定额费用(2）计算材料费用分配率材料费用分配率各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和(3）计算某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用=该产品各种材料定额费用之和*材料费用分配率 某车间生产C, D两种产品，甲、乙、丙三种材料均为C, D产品共同耗用，本月实际发生材料费用合计1594.6元。甲、乙、丙
14、三种材料每公斤的计划单价分别是：2.2元、3.5元和5.3元。?例3.2 产品名称实际产量 （件）单位产品材料定额消耗量（公斤）甲乙丙C50531D10673 按定额费用比例法将甲乙丙材料在C、D产品之间进行分配。有关计算分配过程如下：(1)计算各种产品材料的定额费用C产品：甲材料的定额费用50 5 2.2=550（元）乙材料的定额费用50 3 3.5=525(元） 丙材料的定额费用50 1 5.3=265(元）D产品：甲材料的定额费用10 6 2.2=13 (元）乙材料的定额费用10 7 3.5=245(元）丙材料的定额费用10 3 5.3=159(元）定额费用合计550 + 525 + 2
15、65 = 1 340（元）定额费用合计132 + 245+159=536（元） 一般在实际工作中各种产品各种材料的定额费用资料是已知的，因此直接计算费用分配率，分配各种产品应分配的材料费用即可。(2）计算材料费用分配率材料费用分配率=1 5946/（1340+536）=0.85(3)计算各种产品应分配的材料费用C产品应分配的材料费用1 340 x 0. 85 =1 139（元）D产品应分配的材料费用536 x 0. 85二455.6(元）辅助材料的处理与主要材料相似 间接计入的辅助材料分配时根据收益原则可选择以下标准：主要材料的消耗量 产品的产量 定额消耗量或费用（四)材料费用分配的账务处理
16、账务处理的依据 在实际工作中， 材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。 “材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后， 全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。 举例 账务处理 材料费用分配表应借科目成本或 费用项目直接 计入分配计入原材料 费用合计定额消耗量（分配率12)基本生产成本A产品直接材料20 0004004 80024 800B产品直接材料16 000600720023 200小计?36 0001 00012 00048 000辅助生产成本基本生产车间机物料消耗6 000?6 000供水车间机物料消耗4 500?4 50
17、0供电车间机物料消耗4 000?4 000小计?14 500?14 500销售费用?包装费4 000?4 000管理费用?其他2 000?2 000合计?56 500?12 00068 500制造费用 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表应根据领、退料凭证和其他有关资料编制。根据原材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 24 800-B产品 23 200制造费用基本生产车间 6 000辅助生产成本供水车间 4 500供电车间 4 000销售费用 4 000管理费用 2 000贷：原材料 68500举例 某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间
18、， 基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表3-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。 编制的材料费用分配汇总表见表3-2。 表3-1 基本生产车间材料费用分配表 200X年8月114 1301130113 0005 355-107 645合计7 070707 000-7 000制造费用107 0601060106 0005 3552.9751 800100 645小计8 701.1586.158 6153 5701 2005 045丙产品10 550.71104.4610 446.25446.2515010 000乙产品87 808.14869.3986 938.751
19、338.7545085 600甲产品金 额分配率分配标准材料的实际成本材料成本差异额材料计划成本合计分 配 计 入直接计入分配对象 表3-2 材料费用分配汇总表 200X年8月142 9151 415141 500合 计3 535353 500管理费用1 010101 000制造费用-辅助生产车间7 070707 000制造费用-基本生产车间24 24024024 000生产成本-辅助生产成本107 0601 060106 000生产成本-基本生产成本实际成本差异额计划成本分配对象账务处理 （1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录： 借：生产成本-基本生产成本(甲产品) 86 938.
20、75 (乙产品) 10 446.25 (丙产品) 8 615 -辅助生产成本 24 000制造费用-基本生产车间 7 000 -辅助生产车间 1 000管理费用 3 500 贷：原材料 141500接下页（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本-基本生产成本(甲产品) 869.39 (乙产品) 104.46 (丙产品) 86.15 -辅助生产成本 240 制造费用-基本生产车间 70 -辅助生产车间 10 管理费用 35 贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。接上页燃料费用的分配 生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此， 其费用
21、归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。对于生产产品使用的燃料列入“基本生产成本”明细账：在燃料使用不多时， 可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中；若燃料耗用的数量较大， 则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用， 以便于对其使用情况进行分析和考核。辅助生产车间使用的燃料， 列入到“辅助生产成本明细账” ；基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账”中；管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账”中。 摊销的方法主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。 低值易耗品是指使用时间少于一年及单位价值低于规定标准而不作为固定资产核算的各种
22、用包装容器等。 应设置“低值易耗品”科目，该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本，贷方登记领用或摊销的价值，余额在借方表示库存低值易耗品的成本.3、业务处理：某企业低值易耗品采用一次摊销法核算，基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本为10 000元，材料成本差异率为2%。 （一）一次摊销法 1、定义:一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入当期成本、费用的方法 。2、适用范围：适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。借：制造费用基本生产车间(低值易耗品摊销)10 000贷：低值易耗品 10 000借：制造费用基本生产车间低值易耗品摊销 200贷：材料
23、成本差异 200分期摊销时：借记“制造费用”、“管理费用”等成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。 （二）分期摊销法 1、定义：分期摊销是指低值易耗品的价值在使用期限内按月平均摊入成本、费用的方法。2、适用范围：适用于单位价值较高、使用时间较长的低值易耗品。3、优点：采用这种方法各月成本费用负担的低值易耗品摊销额比较合理 。4、业务处理：领用时：借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“低值易耗品”，例：某企业低值易耗品核算采用分期摊销法，行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为80 000元，分4个月摊销。 (1）领用时借：待摊费用低值易耗品摊销 80 000贷：低值易耗品
24、 80 000(2）每月摊销时借：管理费用低值易耗品摊销 20 000贷：待摊费用低值易耗品摊销 20 000 2、适用范围：采用这种方法的企业应在“低值易耗品”总账下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目，用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值。 （三）五五摊销法1、定义：五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法。 当低值易耗品报废时，应按收回残料的价值， 借 “原材料”等科目， 借 “制造费用”、“管理费用”等科目，(按报废低值易耗品的50减去残料价值后的差额) 贷 “低值易耗品低值
25、易耗品摊销”；(按报废低值易耗品价值的50%)? 同时: 借 “低值易耗品低值易耗品摊销”， 贷 “低值易耗品在用低值易耗品”。 3、业务处理：（1）按实际成本计价：领用低值易耗品时：按实际成本 借 “低值易耗品在用低值易耗品”， 贷 “低值易耗品在库低值易耗品”；同时按其价值的50进行摊销，借 “制造费用”、“管理费用”等科目， 贷 “低值易耗品低值易耗品摊销” 。 3、业务处理： 例：新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10 000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3 000元，报废时的残料价值200元，残料已人库。借：低值易耗品在用低值易耗品10000贷
26、：低值易耗品在库低值易耗品10 000 摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：借：制造费用5 000贷：低值易耗品低值易耗品摊销5 000本月领用低值易耗品时： 本月报废以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：借：制造费用 1 300原材料 200 注销已报废的低值易耗品的账面价值：借：低值易耗品低值易耗品摊销3 000贷：低值易耗品低值易耗品摊销1 500 贷：低值易耗品在用低值易耗品3 0001、某企业生产甲、乙、丙三种产品,耗用A、B两种材料.2009年5月份,甲、乙两种产品共领用A 材料3250千克, 单价为30元;乙、丙两种产品共领用B材料2400千克, 单价为1
27、0元.甲产品的产量为500件,耗用A材料的消耗定额为2千克;乙产品的产量为300件,耗用A材料的消耗定额为1千克,耗用B材料的消耗定额为3千克;丙产品的产量为200件,消耗B材料的消耗定额为1.5千克. 要求:编制原材料共同费用分配表分配计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用(A材料按定额耗用量比例分配,B材料按定额费用比例分配),并编制会计分录.练习2、某企业2009年5月份的发料情况如下: 1日,生产车间生产甲、乙产品分别领用原料及主要材料500 千克,计划单价30元. 5日、辅助生产车间领用燃料80吨,计划单价120元. 8日、基本生产车间领用机物料110千克 ,计划单价12元. 10日
28、、管理部门领用燃料10吨. 12日、职工食堂领用燃料30吨. 15日、基本生产车间领用修理用备件5只,计划单价8元. 20日、销售部门领用包装材料30公尺,计划单价6元. 23日、在建工程领用原材料及主要材料200千克. 25日、甲乙产品共同领用辅助材料1000千克,计划单价2元. 31日、期末基本生产车间已领未用的主要材料为20 千克,下月尚需继续使用,本月应办理假退料. 原料及主要材料的成本差异率为节约1%,其他材料的的成本差异率为超支3%,甲产品的产量为300件,乙产品的产量为200件.要求:编制材料费用分配表并编制分配分录(甲、乙产品的共同费用按产品产量分配). 是指外购的电力、热力等费用。 外购动力费用的核算分为两个环节:按发生地点和用途的分配在各种产品间的分配 借: 基本生产成本-xx -xx 辅助生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷:银行存款或应付帐款 3.1.3、外购动力费用的核算外购动力 例3.5某企业共发生电费128 700元，各部门耗用量如表所示。 部门辅助生产车间厂部销售门市部合计基本生产车间耗用量（度）? 20 000?20 000?产品用
