1、营改增之购入材料直接用于固定资产的改造购入材料直接用于固定资产的改造案例一、一次性购入材料直接用于本企业在建工程 2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为170万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）业务分析：此企业于2016年5月1日后购进的“货物-钢材”用于“不动产-办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了50%，其购进钢材的进项税额依照相关规定分
2、2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为购进货物进项税额的60%并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40%并于取得扣税凭证的当月起第13个月时从销项税额中抵扣。 则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60%于当期（2016年5月）抵扣，剩余40%于当期之后的第13个月抵扣（2017年5月）。报表填写：(一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1.该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）第
3、9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。2.计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该批钢材本期应抵扣进项税额为：170万元60%102万元（1）本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票11100000001700000 其中：本期认证相符且本期申报抵扣21100000001700000 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8
4、 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售发票6 代扣代缴税收缴款凭证7 其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证91100000001700000（四）本期不动产允许抵扣进项税额101020000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+111020000（2）将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额170万元40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项
5、税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-501700000102000000680000（3）本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）固定资产表中项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票1020000海关进口增值税专用缴款书合 计1020000（2）在2017年6月申报期申报5月增值税时该批钢材待抵扣进项税额170万元40%=68万元应于当期从销项税额中抵扣。1.待抵扣68万元填
6、入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-568000006800000002.待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（四）本期不动产允许抵扣进项税额10680000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申
7、报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+116800003.待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专用缴款书合 计680000案例二、分批购入原材料直接用于企业在建工程2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为200万元，增值税税额为34万元。6月20
8、日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额800万元，税额136万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）业务分析: 此企业分两批购进的用于“不动产-办公楼”的改造“货物-钢材”，最终使得办公楼超过不动产原值50%，按照相关规定只有超过原值50%后才允许分2年抵扣进项税额。则案例中，第一批购进钢材取得的34万元进项税额可以在当期全额抵扣，在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额170万元按照相关规定分2年进行分期抵扣。报表填写：(一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1.第一批钢材取得的
9、增值税专用发票进项税额34万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”： 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票112000000340000 其中：本期认证相符且本期申报抵扣212000000340000 前期认证相符且本期申报抵扣32.本期抵扣的34万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票340000海关进口增值税专用缴款书合 计340000
10、3.本期抵扣的34万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”-税额栏：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）进项结构明细表项目栏次金额税额二、按抵扣项目归集的进项用于购建不动产并一次性抵扣的进项292000000340000通行费的进项30 （二）在2016年7月申报期申报6月属期增值税时此时购进用于“不动产-办公楼”改造的“货物-钢材”已经使得办公楼超过原值50%。按照分期抵扣原则（34万元+136万元）60%=102万元，但由于该企业在上月已抵扣34万元，则在本期实际抵扣102万元-34万元=68万元，剩余136万元-68万元=68万元转入待抵扣进项税额。1.本期取得增值税专用发票进项税额1
11、36万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）；本期实际应抵扣的进项税额68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1180000001360000 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2180000001360000 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售
12、发票6 代扣代缴税收缴款凭证7 其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9180000001360000（四）本期不动产允许抵扣进项税额10680000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+116800002.本期进项税额全额136万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的68万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”待抵扣进项税额170万元40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额
13、本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-501360000680000006800003.本期抵扣的68万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）固定资产表项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票680000海关进口增值税专用缴款书合 计680000（3）在2017年7月申报期申报6月属期增值税时两批钢材的待抵扣进项税额（34万元+136万元）40%=68万元应于当期从销项税额中抵扣。1.待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-56800000680000000
