1、22会计政策会计估计变更和差错更正第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（ ）。A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，任何情况下都不得变更B.在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业可以变更会计政策C.在会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业可以变更会计政策D.会计政策随意变更会削弱会计信息的可比性2.甲公司适用的所得税税率为25%,按照净利润10%计提法定盈余公积, 2013年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2
2、013年1月1日账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。则下列关于变更日的会计处理中,正确的是（ ）。A.借：投资性房地产 2000贷：资本公积其他资本公积 1500 递延所得税负债 500B.借：投资性房地产 2000贷：盈余公积 150 利润分配未分配利润 1350 递延所得税负债 500C.借：投资性房地产 2000贷：公允价值变动损益 1500 递延所得税负债 500D.借：投资性房地产 2000贷：盈余公积 200 利润分配未分配利润 18003.A公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。201
3、2年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A公司从2013年1月1日起，执行新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2012年年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2013年的期初留存收益的影响金额为（ ）万元。A.-300 B.-50 C.-150 D.-2004.甲公司于2012年1月1日对乙公司投资1500万元作为长期股权投资核算，占乙公司有表决权股份的30%，具有重大影响，2013年6月7日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2012年度的财务会计报告已于2013年4月12日报出。甲公司正确的做法是（）
4、。A.按照会计政策变更处理，调整2012年12月31日资产负债表的年初数和2012年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按照重要会计差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的年初数和2013年度利润表、所有者权益变动表的上年数C.按照重要会计差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的期末数和2013年度利润表、所有者权益变动表的本期数D.按会计估计变更处理，调整2013年12月31日资产负债表的期末数和2013年度利润表、所有者权益变动表的本期数5.乙公司适用的所得税税率为25%。乙公司于2011年年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为510万元，预计使用年限为10年
5、，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2013年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为双倍余额递减法，预计尚可使用年限为8年，净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，则该项变更将导致2013年度公司的净利润减少（ ）万元。A.50 B.150 C.65 D.48.756.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2013年年初A材料账面余额等于账面价值2万元，数量为50千克。2013年1月、2月分别购入A材料600千克、350千克，单价分别为425元、450元，3月5日领用A材料400
6、千克。甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则2013年第一季度末A材料的账面余额为（ ）万元。A.27 B.23 C.25.5 D.25.957.下列各项不属于会计前期差错的是（ ）。A.企业在期末对应计项目与递延项目未予调整B.企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时未确认销售收入C.企业内部研发形成的无形资产账面价值与计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，期末未确认递延所得税资产D.企业期末存货采用成本与可收回金额孰低计量8.甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年发现2012年3月30日将当月建造完工的一栋写字
7、楼直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2012年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。2012年12月31日确认了递延所得税负债1770万元（其中对应资本公积1000万元，对应所得税费用770万元）。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。下列关于更正该项差错的表述中，正
8、确的是（ ）。A.应调整投资性房地产累计折旧1440万元B.应调减资本公积4000万元C.该项差错对2013年当期损益的影响额是2310万元D.该项差错对2013年期初留存收益的影响额是2310万元9.甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司从2013年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元，2013年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条
9、件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。假定甲公司2013年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。下列关于更正该项差错的表述中，正确的是（ ）。A.应调整资产负债表“无形资产”项目1200万元B.应调整资产负债表“应交所得税”项目438.75万元C.应确认递延所得税资产146.25万元D.差错更正以后2013年12月31日无形资产计税基础为1170万元10.甲公司2012年5月发现2010年6月完成并投入使用的某工程项目未转入固定资产，该工程应转入固定资产价值400万元，预计使用8年，年限平均法计提折旧，预计净
10、残值为0。更正该项前期重大差错影响甲公司2012年资产负债表期初资产总额（ ）。A.增加400万元 B.增加325万元 C.减少75万元 D.减少400万元二、多项选择题1.下列表述正确的有（ ）。A.追溯调整法的会计处理与追溯重述法的会计处理相同B.对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，只需要重新计算当期的每股收益C.企业对于重要的前期差错只能采用追溯重述法D.企业对于前期差错更正处理中可能涉及应交所得税的调整2.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利
11、，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为年限平均法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%3.下列各项是否发生变更可以作为判断会计政策变更和会计估计变更的划分基础的有（ ）。A.会计确认B.计量基础C.列报项目D.跟据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法4.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有（ ）。A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法
12、处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理C.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法D.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法5.下列属于企业会计估计的有（ ）。A.采用公允价值模式计量下的
13、投资性房地产公允价值的确定B.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值C.预计未来现金流量的确定D.出租人对未实现融资收益的分配6.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。A.会计估计变更B.滥用会计政策变更C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更7.下列关于未来适用法的表述中，正确的有（ ）。A.会计政策变更不能追溯调整的采用未来适用法B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.会计政策变更未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更
14、日及以后发生的交易或者事项8.对于会计前期发生的下列事项中，属于前期差错的有（ ）。A.企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的直接计入当期损益B.债务人以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组收益，计入营业外收入C.企业领用自产产品用于在建工程，以产品的市场价格确认了主营业务收入D.会计政策变更9.A股份有限公司2013年年末发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2013年年初未分配利润的有（）。A.发现2010年漏记销售费用300万元B.2013年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年C.发现
15、应在2010年确认为营业外收入的600万元计入了2010年的资本公积D.从2013年年初开始将固定资产的平均年限法改为双倍余额递减法10.下列属于企业应当在附注中披露与前期差错更正有关信息的有（ ）。A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况D.以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息三、计算分析题1.甲公司经董事会和股东大会批准，于2013年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积）：（1）对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。
16、对子公司的投资2013年年初账面余额为6500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为2500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）管理用无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2013年年初账面价值为5000万元，原每年摊销500万元（与税法规定相同），累计摊销额为1000万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销600万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（3）应收账款坏账准备的计提按照应收账款账面余额的5%改为应收账款账面余额的3%。甲公司应收账款2013年年初余额1000万元，年末余额2200万元。2013年坏账准备转销1
17、5万元。（4）应付债券实际利息费用的确认由直线法摊销改为实际利率法摊销。直线法摊销是指利息调整部分在持有年限内平均分摊计入财务费用。甲公司应付债券2013年年初余额1109万元，其中面值为1250万元，利息调整借方余额为141万元。该债券是甲公司于2012年1月1日发行的5年期债券，收到银行存款1000万元，面值总额为1250万元，票面利率为4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付，实际年利率为10%。（5）所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。要求：（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于
18、会计政策变更，标明序号并编制其追溯调整的会计分录。（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计估计变更，标明序号，计算会计估计变更对2013年度净利润的影响额，并编制会计分录。2.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%；按净利润的10%计提法定盈余公积。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：（1）甲公司2012年12月31日“递延收益”账户余额中200万元未按期结转为营业外收入，其中应确认为2011年营业外收入80万元，应确认2012年营业外收入120万元。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。（2）甲公
19、司于2012年12月15日购入100万份股票，实际支付款项820万元，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，2012年12月31日的收盘价为900万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。（3）甲公司于2012年1月1日支付1000万元对价，取得了乙公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使乙公司成为甲公司的子公司。2012年乙公司实现净利润300万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益240万元。（4）甲公司为推销A产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2012年12月1日，A产品已交付买方，售价为220万元，实际成本为120万元。2012年12月3
20、1日，货款220万元已经收到。甲公司2012年确认主营业务收入220万元，并结转主营业务成本120万元。假定本题不考虑增值税和其他因素的影响。要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如果不正确，请编制更正会计处理（合并编制以前年度损益调整的结转分录和调整盈余公积的会计分录）。四、综合题甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）甲公司于2012年1月2日从证券市场上购入乙公司于2011年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到
21、期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。甲公司会计处理如下：借：持有至到期投资面值 1000 利息调整 31.67 贷：银行存款 1031.67（1011.67+20）借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 11.90 贷：投资收益 61.90（1031.676%）（2）甲公司于2012年1月1日取得丙公司20%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值
22、与账面价值相等。2012年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货，至2012年12月31日，丙公司将上述内部交易存货对外销售40%。丙公司2012年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。甲公司确认投资收益=5000-（1200-800）40%20%=968（万元），甲公司会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 968贷：投资收益 968（3）2012年10月25日，与丁公司签订一项销售合同，将一台不需用管理设备转让给丁公司。合同约定转让价格为1100万元，丁公司应于2013年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司
23、该设备于2009年10月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1840万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，2012年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计180万元，甲公司会计处理如下：借：管理费用 180 贷：累计折旧 180（4）2012年10月30日，甲公司签订一份为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2012年11月1日，甲公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2012年12月31日劳务完成50%，甲公司已经发生支出150万元（以银行存款支付），甲公司测算由于人工成本等上涨
24、还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果甲公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。甲公司的会计处理如下：借：预收账款 150贷：主营业务收入 150借：主营业务成本 150贷：劳务成本 150（5）甲公司由于急需资金，于2012年12月30日将应收账款1170万元作价1100万元出售给工商银行。该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权1170万元。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款 1100营业外支出 70贷：应收账款 1170假定甲公司已经考虑了与上述事项相关的所得税处理。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理
25、由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转会计分录）。参考答案与解析一、单项选择题1. 【答案】A【解析】企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，但在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，选项A不正确，选项B和C正确；为保证会计信息的可比性，企业采用的会计政策不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性，选项D正确。【难易程度】易2.【答案】B【解析】甲公司以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值
26、模式为会计政策变更,应调整期初留存收益，变更日会计处理为:借：投资性房地产 2000（8800-6800）贷：盈余公积 150（200075%10%） 利润分配未分配利润 1350（200075%90%） 递延所得税负债 500(200025%)【难易程度】难3.【答案】C【解析】该项会计政策变更对2013年的期初留存收益的影响金额=（800-1000）(1-25%)=-150（万元），选项C正确。【难易程度】中4. 【答案】B【解析】该事项是在上年度财务报告报出后发现的，因此不属于资产负债表日后事项。长期股权投资具有重大影响而误用成本法，属于会计差错。会计准则规定，对于本期发现的前期重要差错
27、，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目也应一并调整。因此，选项B正确。 【难易程度】难5.【答案】D【解析】该设备2012年度按年限平均法计提折旧=（510-10）10=50（万元），2013年度按双倍余额递减法计提折旧=（510-50）2/8=115（万元）,该项变化将导致2013年度乙公司的净利润减少=（115-50）（1-25%）=48.75（万元），选项D正确。【难易程度】中6.【答案】D【解析】单位成本=（20000+600425+350450）（50+600+350）=432.5（元/千克）；2013年第一季度末A材料的账面余额=（50+6
28、00+350-400）432.510000=25.95（万元）。【难易程度】中7. 【答案】C【解析】选项C，企业内部研发形成的无形资产，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。【难易程度】易8. 【答案】D【解析】对投资性房地产的差错调整处理：借：投资性房地产 36000资本公积其他资本公积 4000贷：投资性房地产成本 40000借：以前年度损益调整 2000贷：投资性房地产公允价值变动 2000借：以前年度损益调整 1080（36000259/12）贷：投资性房地产累计折旧 1080借：递延所得税负债 1770 贷：以前年度损益调
29、整 770 资本公积其他资本公积 1000借：利润分配未分配利润 2079 盈余公积 231贷：以前年度损益调整 2310所以应调整投资性房地产累计折旧1080万元，选项A不正确；应调减资本公积3000万元，选项B不正确；该项差错对2013年期初留存收益的影响额是2310万元，选项C错误，选项D正确。【难易程度】难9. 【答案】B【解析】对无形资产差错的调整:借：无形资产 1200贷：以前年度损益调整 1200借：以前年度损益调整 30（1200103/12）贷：累计摊销 30应交所得税调增=（1200-30）150%25%=438.75（万元），选项B正确；无形资产账面价值=1200-30=
30、1170（万元），计税基础=1170150%=1755（万元），产生可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产，选项A、C和D均不正确。【难易程度】难10. 【答案】C【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少400万元和固定资产增加400万元，计提折旧=400/81.5=75（万元），减少固定资产账面价值75万元,资产总额减少75万元，选项C正确。【难易程度】中二、多项选择题1. 【答案】AD【解析】对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项B错误；企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不
31、切实可行的除外，选项C错误。【难易程度】中2.【答案】AD【解析】选项A和D，为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息；选项B，属于会计差错；选项C，属于人为调节利润，不符合准则规定。 【难易程度】易3. 【答案】ABC【解析】根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更，选项D不正确。【难易程度】易4. 【答案】ABCD【难易程度】易5. 【答案】ABCD【难易程度】易6. 【答案】AD【解析】滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，要采用追溯重述法进行核算,选项B错误；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯重述法进行核算,选项C错误。【难易程度】易7. 【答案】ABCD【难易程度】易8. 【答案】ABC【解析】选项D，会计政策变更不属于前期差错。【难易程度】易9. 【答案】AC
