1、第一章社会责任会计涵义及其理论基础第一章 社会责任会计涵义及其理论基础社会责任会计(Social Responsibility Accounting) 从产生至今虽然只有短短30多年的历史，但发展比较迅速。现在英、美、法、德、日等发达国家都不同程度地实施了社会责任会计，但由于种种原因我国至今未实行社会责任会计。随着市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中；与此同时，我国又正面临着环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等一系列社会经济问题，会计作为对经济的反映和监督，必将要求在传统会计模式的基础上建立一种新型会计模式社会责任会计。本章将从我国社会责任会计产生的背景出发，综述社会责任及社会责
2、任会计涵义的不同观点，继而重点研究社会责任会计产生的基础理论。第一节 社会责任会计的涵义一、社会责任会计产生的背景1企业在社会中扮演重要角色。随着工业文明的到来，人类创造了前所未有的物质财富，各种企业已成为世界经济的支柱，在世界文明进程中扮演重要角色，但想一想，根据哲学观点的问题的两面性，有利必有弊。虽然企业为社会创造了前所未有的财富，推动了经济的发展，但另一方面也是在牺牲资源、破坏环境前提下发展的，引发了一系列社会问题。甚至有些国家地区走先污染后治理道路，为了使企业得到发展，不惜浪费资源、破坏生态环境。面对这些问题，我们不得不认识到：企业在社会中的地位固然重要，但企业所应承担的社会责任也不容
3、忽视。2经济发展的全球化影响。由于经济发展的全球化，企业之间接轨已经跨越了地域界线，要充分了解企业的真实情况已不单是企业的经济情况，更注重的是企业在该地区所应承担的社会责任。例如企业在该地区的环境治理、能源综合利用、提供平等就业、解决公众疑问等社会问题。正如联合国秘书长科菲安南2000年11月在企业人道主义论坛大会的讲话中所说：“随着全球影响力而来的是全球责任。”3公众对生活质量的要求。高度的物质文明必然要有高度的精神文明相辅助，这也使得公众在追求物质生活时还得考虑对环境保护的期望，期望自己享受到各种权利，期望人类的公平规则能让那些幸运的人帮助那些遭遇困难和不幸的人。使自己物质上的满足外还能得
4、到精神满足，做到切切实实的高生活质量，这必然催生社会责任会计的诞生。4环境问题是引发社会责任会计产生的直接原因。环境问题是以公害和资源问题为主要内容的。企业作为社会的细胞，对公害不能置若罔闻，应从社会责任的角度去理解问题，很多国家都对公害的防止和治理以法律形式作了规定。公害大致可分为产业公害和消费公害两类。从现实情况来看，产业公害最为严重，究其根源是由企业所致，企业应对公害的造成付直接社会责任。由于环境的恶化，使很多国家和大众悟出一个道理，企业从事生产经营活动不能忽视其应承担的社会责任。所以企业要防止和消除公害，就必须支付一定费用，这就涉及到资金运动数量变化及报告，对这些费用的核算和监督，这必
5、然导致社会责任会计的产生。环境问题的另一个内容就是资源问题，由于我们所处的自然环境是有限的，而生产是无限的，使得石油危机、水资源危机等资源问题加剧，而且很多资源是不可再生的。为了人类未来，保全有限资源，必然要求产生社会责任会计提供必要社会报告监督人类的行为。5新时代要求社会责任会计的产生。在科技突飞猛进，生产力大幅度提高的时代，一方面为社会创造了巨大财富，另一方面由于滥用自然资源，造成了环境污染，给社会带来了巨大损害。鉴于此，政府得考虑企业的行为对社会的影响，用会计报告的形式反映出来。这也使得有些开明的管理者认识到企业对社会责任的重要性，安全繁荣的社会条件更能有利于企业发展，企业的目标应该有利
6、于社会，而不是“损害社会”。企业帮助社会，实际上是帮助自己。因此，管理者也需要利用社会责任会计监督企业行为，提高企业的信誉。总之，以上所述及其它因素，强化了企业在社会发展中的地位，承认了经济全球化影响以及现实的环境问题，使企业的社会责任意识上升到一定高度，又要能够反映和揭示企业带来的社会效益和社会价值的形成、时限和分配过程能够，必然要求社会责任会计的诞生。 二、关于企业社会责任的界定企业社会责任一直受到关注，最初的企业社会责任（social responsibility）其实就是企业追求利润最大化的同日语。正如经济学家Milton Friedman所认为的：“在一个自由社会，公司组织所承担的社
7、会责任仅仅只有一个，即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞争游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为。”然而，企业社会责任理论还是在各国诞生、发展并相当程度上构成共识。从企业社会责任理论历史来看，企业社会责任理论在西方国家发展得较为成熟。美国学者艾伦曾提出了一种类似于“社会责任”的“社会存在”概念，他认为，虽然“必须通过一个假设的令资本的贡献者满意的回报率来吸引他们将其资本贡献给企业。但是，公司也许会有与其地位相应的其他目标：满足消费者的欲望、提供令人羡慕的就业机会以及对公司所处的公共社区生活做出贡献 。”而“企业的社会责任”这个概念最早于1924年由美国的谢尔顿提出。谢尔顿（Ol
8、iverSheldon）就把公司社会责任与公司经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，认为公司社会责任含有道德因素在内，这种崭新的哲学思想主张，公司经营战略对社区提供服务有利于增进社区利益，社会利益作为一项衡量尺度，远远高于公司的盈利。 伯文（H.Bowen）在1953年时，曾对企业社会责任定义为：商人按照社会的目标和价值，向有关政策靠拢，作出相应的决策，采取理想的具体行为的义务。英国产业联合会总干事班汉姆爵士指出：“公司经营者的首要责任是确保公司成为良好的法人市民。不仅要照料好那些与公司具有直接利益关系的股东、职工、客户和供应商，而且要照料好最广泛意义上的社会公众和环境。” 在日本，“
9、扩大的社会性责任论”认为指出企业经营者“必须学会具有国民社会整体意识和远见”、“必须具有解决国民问题的气概，投入于根除社会积弊的行列”、“协助政府稳定通货膨胀，并致力于自我吸收成本上升部分。” 世界银行把企业社会责任（CSR）定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。 欧盟则把社会责任定义为“公司在资源的基础上把社会和环境关切整合到它们的经营运作以及它们与其利益相关者的互动中。” Business for Social Responsibility是美国的权威的帮助会员公司实
10、施社会责任战略进而实现商业成功的组织。它这样界定企业社会责任：通过尊崇伦理价值以及对人、社区和自然环境的尊重，实现商业的成功。仲大军 认为：企业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几方面，还可分间接责任和直接责任。就经济责任来说，企业主要为社会创造财富，提供物质产品，改善人民的生活水平；就文化责任和教育责任等方面来说，企业要为员工提供符合人权的劳动环境，教育职工在行为上符合社会公德，在生产方式上符合环保要求。赵琼 认为：企业社会责任是一个整体的概念，它既包括基本的社会责任，也包括高层次的社会责任。企业最基本的社会责任是企业的法律责任，包括遵守国家的各项法律，不违背商业道德。
11、高层次的社会责任是企业对社区、环境保护、对社会公益事业的支持和捐助。 就定义而言，目前国际上仍没有统一定义。我们认为：社会责任定义为企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，它超越了法律和经济所要求的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等等。界定企业的社会责任应把握以下几个方面： 1公司社会责任有广义和狭义之分广义的社会责任包括法定责任和道德责任。法定的社会责任是指由法律、行政法规明文规定的公司应当
12、承担的对社会的责任。如环境保护法规定排污者承担污染治理和缴纳排污费的责任等。如果公司违反法定的社会责任，则应当承担相应的法律后果。道德的社会责任是指虽然没有法律的直接规定，但企业为了在消费者中保持良好的形象等而承担的对社会的责任。道德责任一般不能以强制手段保障履行。 道德的社会责任是社会责任的必要补充，二者相互依存，相互促进，共同构成整个公司的社会责任。狭义的企业社会责任仅仅指企业根据伦理道德所对社会承担的责任，也就是道德责任。我们研究的是广义的社会责任。2社会责任是从社会学和经济学派生出来的，有着浓厚的社会学和经济学理论基础从社会学角度考察，企业社会责任缘于个人本位到社会本位的转变，自中世纪
13、以后，社会的进步和家族的解体，社会秩序实现了从身份到契约的社会演进。于是产生了以保护个人权利、崇尚个人自由、尊重个人意识自治的、以个人为本位的中心观念。与此相呼应，在法律制度上，极度尊重个人财产。对企业来说，企业被视为所有者的财产，坚持所有者本位。然而，个人本位思想的泛滥终究导致了劳资对立等严重的社会后果。于是，在19世纪末期，兴起了社会利益理论，这一理论的诞生昭示着个人本位思想向社会本位思想的转变。与佤相呼应，所有者本位思想招致质疑，谋求所有者利益最大化不再是公司杘在的唯一目的，公司还应该关注和促进其他社会利益，对社会承担责任因此企业社会责任的产生与社会本位思想有着密切的关系，社会本位思想为
14、公司社会责任理论的出台奠定了社会学基础。从经济学的角度考察，企业社会责任缘于公司权力的转移。随着公司规模的扩大，股权的分散，股东的核心控制地位招致越来越多的质疑。如果公司权力不再操纵在股东手里，那么股东利益不会是经营者所唯一考虑的对象。也就意味着，在公司治理中被动的股东丧失了主张只为自身的利益运营公司的权利。从经济学中公司理论的沿革历程中可以看到，以董事为代表的群体取代股东成为公司的实际掌门人已成为确定之趋势。因此，公司的目标由股东到群体的整个社会利益的这种视角转移将成为一种必然。3企业社会责任理论是建立所有者与社会利益的不矛盾性基础上。在企业实际经营过程中，所有者利益并不必然地与其他社会利益
15、发生矛盾，即使有矛盾，也并非不可调和，股东利益和其他社会利益完全可以统一起来。在企业承包经营者看来，对社会利益的兼顾，不是目的，而是手段，借助对其他利益的平衡，来达到内部团结和谐，外部获取声誉和信任，从而实现所在者利益的最大化。应该说，一种理性的经营行为，会自觉不自觉地把各种影响利润创造的因素考虑在内，使各种利益形成一种推动公司发展的合力。如果一个企业在经营中损害了其他相关者的利益，而致使企业与利益相关联的各方矛盾重重，则它必然会举步维艰，尽管可能使股东获取短期利益，但从长远来看，股东必须为这种短期经营行为付出代价，从而也就违反了所有者利益最大化目标的实现。4企业自愿承担的社会责任范围广泛。企
16、业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几方面。就经济责任来说，企业主要为社会创造财富，提供物质产品，改善人民的生活水平；就文化责任和教育责任等方面来说，企业要为员工提供符合人权的劳动环境，教育职工在行为上符合社会公德，在生产方式上符合环保要求。对企业管理者来说，他们要了解本企业产品的质量是否对用户产生危害，了解本企业的生产释放出的废水废气废渣对周边产生的影响，如何治理、应交多少排污费等信息；了解职工培训和教育情况；了解职工福利情况等等。应做到：保障员工合法的收入权益，创造良好的工作环境；不生产假冒伪劣产品，不欺骗消费者，依法纳税，不偷税漏税；有公益心，为社会公益活动做贡献；
17、治理周边环境、保护自然资源，以便采取措施进一步控制污染、保护环境等。 三、社会责任会计涵义的各种观点综述首次提出“社会责任会计”的概念，是美国戴维林若维斯撰文“会计职业与社会进步”，发表在美国会计师杂志1968年第11期。接着，1973年，美国注册会计师协会（AICPA）第一次建立将履行社会责任会计作为企业会计报表一项重要目标。1974年美国出版了奥斯特斯企业社会责任会计专著。社会责任会计目前在世界各国，特别是西方各国，得到了广泛传播和发展。关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点：比较早的国外权威观点有四种：第一种，美国戴维F.林诺维斯(David F.Linones)认为：它是会计在社会学、
18、 政治科学和经济学等社会科学中的应用；第二种，美国会计学教授(Sylil C.Mobley)认为：社会责任会计是整理、衡量分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；第三种，美国会计学教授（Ahmed Belkaoui）认为：它是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜；第四种，日本的新版会计学大辞典认为：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。从这四种观点发展脉络来看，社会责任会计的使用范围从公共部门扩展到整个社会，是步步递进的，其目的从单纯的整理、衡量和分析发展到指导企业防止和处理消极因素并加以恢
19、复和补偿的层面上来，把企业与社会间的相互关系作为研究的重点。随着社会责任会计研究的层层深入，在吸取国外研究成果的基础上，我国一些会计学者发展和补充了一些新观点。其中比较有代表性有以下几种：第一种观点：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。第二种观点：社会责任会计作为会计发展的新领域和新分支，它是社会责任同会计学的结合，以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。第三种观点：社会责任会计是会计学在社会学、环境科学、生态学、伦理
20、学等方面的涉足，是社会责任同传统会计学科的有机结合。第四种观点：社会责任会计是从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会成本和社会效益，将企业行为置于社会监督之下，使企业追逐经济效益同时兼顾社会效益，承担企业社会责任的会计。第五种观点：社会责任会计是从宏观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况。第六种观点：社会责任会计是对企业创造的巨额财富与它给带来的负面影响进行权衡，进而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种管理活动。上述第一种观点突出社会责任会计是将社会责任同会计学的有机结合，强调的是实用性，将会计学有效地用在解决企业与社会形成的社会责任中，其目的在于提高企业的整体效益；
21、第二种观点与第一种观点有点类似，但它指出社会责任会计是作为会计学发展的新领域和新分支，强调以会计特有的方法和技术对企业的社会贡献和社会损害进行反映和控制；第三种观点强调社会责任会计的哲学原理，提出社会责任会计是会计学在社会学、环境科学、生态学、伦理学等方面的涉足，是社会责任同传统会计学科的有机结合。第四种观点是从微观角度来解释社会责任会计的定义，并将企业行为置于社会监督之下，使企业追逐经济效益同时兼顾社会效益，承担企业社会责任，它强调的是社会的监督作用对企业承担社会责任的影响；第五种观点是从宏观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况，它强调的是从宏观经济角度来反映和监督企业承担社会责任的影响
22、；第六种观点认为社会责任会计是对企业创造的巨额财富与它给带来的负面影响进行权衡的一种管理活动。它强调的是企业权利和义务之间的均衡。以上六种观点从不同角度定义了社会责任会计这一概念，第一、第二和第四等三种观点阐述比较全面，即这三种观点有一个共同之处：就是强调企业与社会之间相互关系这一社会责任中心，用会计方法核算企业经营活动产生的社会成本和社会效益，最终反映社会收益，目的是增进社会福利，谋求社会整体效益，指导企业经营方针。而第三、第五和第六种等三种观点所下的定义不够严谨，包含的内容不够全面。我们认为社会责任会计是社会福利经济学的延伸与拓展，是以社会福利的形式回报社会履行社会责任的会计。社会责任会计
23、源于西方福利经济学的社会责任观念，认为履行社会责任是企业义不容辞的一项义务，只有在完成了社会福利目标后还能获得令人满意的利润，才能说明履行了社会责任，范围扩大到经济责任外的企业对环境保护、社会发展、员工和公众福利应负的责任等社会责任。因此，要正确地理解社会责任会计，必须把握以下几点：1社会责任会计是会计学的一个分支（1）作为会计学的一个分支，社会责任会计自然要继承会计学（包括财务会计、管理会计）的基本原理和基本方法。（2）作为一个新兴分支，社会责任会计面临许多创新问题，将丰富和发展会计学理论。（3）社会责任会计的主体是相对独立的企业，至于会计主体的传统认识需修正。2社会责任会计是社会学、经济学
24、、会计学、信息学、控制论和系统论等多门学科相结合的产物社会责任会计除有会计学的基本原理和基本方法外，还要借鉴、吸引经济学（生态经济学、环境经济学、发展经济学等）、社会学、信息学、控制论和系统论等学科和领域的观念和方法，形成一套社会责任会计的理论和方法体系。如社会责任会计的主体一般是指相对独立的企业，而不包括政府部门或事业单位，因为只有企业才能用其经营所得对其所做的行为向社会负责。3社会责任会计的基本职能仍是反映和监督作为会计学的一个分支，会计学的基本职能（反映和监督）在社会责任会计中应用的基本道理不会有太大的变化，如果说稍有变化的话，主要就是履行反映职能时能引入多重计量属性，即在社会责任会计中
25、同时采取货币和非货币两类计量形式。社会责任会计的目标应该界定为两个方面：基本的目标是对外提供有用的社会责任会计信息；最终目标是提高全民族的社会效益，4社会责任会计的对象是企业实现社会收益（社会效益减去社会成本）的活动社会责任会计的对象即社会责任会计所反映和监督的客体。是企业所反映和监督社会责任及其履行情况的活动。具体包括7个方面的活动：与环境有关的活动，能源保护和利用方面的经济活动，矿产开采、保护和使用活动，人力资源开发、利用和保护活动，与产品质量有关的活动，公益性经济活动，与精神文明有关的活动等。综上所述，我们不妨对社会责任会计的涵义作如下的归纳：社会责任会计是会计学的一个分支，它是运用会计
26、学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业的社会责任及其履行情况的活动进行反映和监督，以便向有关利害关系人提供有用的社会责任信息，其目的是提高全民族的社会效益。第二节 社会责任会计产生的理论渊源 社会责任会计作为会计学科中的一个新的分支学科，其根本的特征是：与以经济责任为中心的传统会计相区别，将经济责任扩展到社会责任。社会责任会计所依据的经济理论是福利经济学（welfare economics）。福利经济学的主要研究对象，是如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业所应履行的社会责任。其理论的追溯归纳起来，主要与经济外部性有关。其次，社会责任会计的产生有深厚的现实基础，与可持续发展和全球
27、环境问题有着密切关系。一、外部性理论的产生与发展导致了相关概念的产生外部性也称外溢性、相邻效应。指一个经济活动的主体（如企业）对他所处的经济环境的影响。在现实世界中，存在着一种相互影响，即不通过影响价格而直接影响他人的经济环境和经济利益，换言之，某(些)个人(包括自然人和法人)经济活动对他人产生直接影响，但又未将这些影响计入市场交易的成本和价格之中，这就产生了所谓的外部性(Externality)。外部性的影响会造成私人成本和社会成本之间，或私人收益和社会收益之间的不一致，这种成本和收益差别虽然会相互影响，却没有得到相应的补偿。外部性的影响和方向具有两面性，可分为“有利的外部性 (或称外部经济
28、) ”和“有害的外部性 (或称为外部不经济) ”。“有利的外部性”的某个经济行为主体的活动使他人或社会受益，而受益者又无须花费代价。“有害的外部性”是某个经济行为主体的活动使他人或社会受损，而造成外部不经济的人却没有为此承担成本。在现实中，无论消费活动或是生产活动都有可能产生“外部性”。外部性理论的产生和发展导致了以下相关概念的产生。1西斯蒙提出的“社会成本”概念西斯蒙首次提出“社会成本”概念，他在1819年出版的政治经济学新原理一书中，第一次明确地的提出了“社会成本”概念。他评价了社会以济贫院和医院的形式承担失业成本的情况，提出雇主应保证工人的安全，避免就业间断，解决疾病和老年人问题，企业应
29、负担由于废物的流失等“不当节约”行为所造成的别人或社会的成本。2马歇尔提出的“外部经济” 与“内部经济”概念马歇尔提出了“外部经济” 与“内部经济”概念。他在1890年问世的巨著经济学原理中首创了“外部经济”(External Economy)与“内部经济”(Internal Economy)这一对概念。所谓“外部经济”是指一个厂商的产量扩展决定于一个部门的一般发展状况和部门环境的一般的进步状况；换言之，“外部经济”是指部门内厂商之间经济活动上相互产生的一种积极的刺激和影响，这种积极的影响在生产成本中反映不出来，是看不见摸不着的。3克拉克提出的“社会成本簿记”和“社会价值”概念克拉克在其管理成
30、本经济学（1923年）中，提示了社会成本和个别成本产生冲突的主要困境，建议采用“社会成本簿记”（Social Cost Keeping），并认为这种簿记制度的建立必然要涉及到比我们现有财务会计更为优越的社会会计制度的建立。克拉克还在其社会经济导论中，详尽地阐述了社会价值的概念。他认为：社会价值应包括私人负担的社会成本两部分。另外，他还认为，货币需求和货币支出仅仅是市场现象，并不反映全部社会需要和未支付的成本或由于不恰当的服务而引起的社会成本。4瓦伊纳(J.Viner)提出的“金融外在性”无论马歇尔的外在经济，还是庇古的外在不经济，都是一种技术的外在性。在20世纪30年代，人们曾关注过另一类外在
31、性，即在厂商之间或者在产业和它的厂商之间的价格效果，这被瓦伊纳(J.Viner)称为“金融外在性(Pecaniary externality)” ，许多人的看法是，通过价格体系起作用的外在性与福利经济学无关，即不会导致市场失效或竞争均衡无效率。这显然不同于技术外在性，因为在那里，经济效果传播到市场机制之外，并改变接受效果的厂商的产出和由其操纵的投入之间的技术关系。5赫尔希曼(A.O.Hirschman)提出的“外在经济的动态性”事实上，在马歇尔论证的外在经济中，主要是一种静态分析框架下的外在性，但马歇尔思想里更愿意关心动态意义上的外在性。所谓动态的外在经济是指产业增长所产生的劳动分工的扩大，专
32、门从事新活动的厂商的出现，其中一部分厂商专门从事为其他厂商开发资本设备或为之服务。这些思想在亚当斯密那里有了萌芽，1982年由阿温杨格在他的那篇著名论文收益递增与经济进步(Increasing Returns and Economic Progress)中，曾加以系统的发挥。后来，这一概念又曾被应用于欠发达国家或地区制定发展计划。罗森斯坦罗丹(P.N.RosensteinRodan)1943年在经济学杂志上发表了“东欧和东南欧的工业化问题”(Problems of Industrialization of Eastern and South-Eastern Europe)一文 ，提出要采取“大推进”(Big Push)平衡增长战略，同时在经济中的几个部门投资，以期相互利用外在经济性。后来赫尔希曼(A.O.Hirschman)在 经济发展战略(1958年耶鲁大学出版社出版)当一书中，使用了联系效应对与原先投资相关的部门创造投资压力。当然，联系效应这一概念在前，除了偶尔作为外在经济的同义词
