1、行政单位会计行政单位会计2010年8月24 日 行政单位会计科目 P224 一、资产类 101现金 102银行存款 103有价证券 104暂付款 105库存材料 106固定资产 107零余额账户用款额度 115财政应返还额度 二、负债类 201应缴预算款 202应缴财政专户款 203暂存款 211应付工资（离退休费） 212应付地方津贴补贴 213应付其他个人收入 三、净资产类 301固定基金 303结余四、收入类 401拨入经费 404预算外资金收入 407其他收入 五、支出类 501经费支出 502拨出经费 505结转自筹基建 资产的核算： 1、财政直接支付业务的核算 P233 （1）对于
2、由财政直接支付的工资，作如下会计分录： 借：经费支出基本支出基本工资 贷：拨入经费基本支出行政运行 （2）对于由财政直接支付的购置办公用固定资产的款项，作如下会计分录： 借：经费支出项目支出办公设备购置 贷：拨入经费项目支出一般行政管理事务（3）年终账务处理 这里的年终账务处理是针对已完全实行国库集中支付的单位，年终要根据本年度财政直接支付预算指标与当年财政实际支出数的余额记： 借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度时，不作账务处理；在使用预算结余资金时记： 借：有关科目 贷：财政应返还额度 财政直接支付 2、财政授权支付业务的核算 P234（1
3、）预算单位根据代理银行盖章的授权支付额度到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”（含预算内、预算外用款额度）会计总账科目进行核算，会计分录为： 借：零余额账户用款额度（预算内、预算外用款额度） 贷：拨入经费或预算外资金收入财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度（预算内、预算外用款额度） （3）预算单位从单位零余额账户提取现金和支用时，会计分录为： 借：现金 贷：零余额账户用款额度（预算内、预算外用款额度） 借：经费支出、库存材料等 贷：现金（4）年终账务处理 年度终了，行政单位依据代理银行
4、的对账单注销额度时，分录是： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额， 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷：拨入经费- 下年恢复额度时，依据代理银行提供的恢复到账通知单， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 如果下年度收到财政部门批复的上年度未下达零余额账户用款额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 3、流动资产的核算 P235-244 （一）现金的核算P236 （1）现金提取。同样从银行提取现金，如果未实行国库集中支付的单位，则会计分录为： 借：
5、现金 贷：银行存款 如果已实行国库集中支付的单位，则会计分录为：借：现金 贷：零余额账户用款额度 （2）某行政机关用现金120元购买办公用品。 借：经费支出基本支出30201办公费 120 贷：现金 120 （3）某行政单位变卖废品收入现金100元 借：现金 100 贷：其他收入 100 （二）银行存款的核算P237-238 （1）某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位收到上级拨入的一笔财政资金100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：拨入经费基本支出行政运行 100 000 （2）该行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出基本支出
6、30201办公费 1000 贷：银行存款 1000 （三）暂付款的核算P242 （1） 10月8日，某行政单位工作人员王欣因公出差预支现金200元。 借：暂付款王欣 200 贷：现金 200 （2）10月15日，王欣报销差旅费150元，退回现金50元。 借：经费支出基本支出30211差旅费 150 现金 50 贷：暂付款王欣 200 （3）某行政单位将200 000元自筹资金划到政府采购资金专户，用于购买某项专用设备。 借：暂付款政府采购款 200 000 贷：银行存款 200 000 3、固定资产的核算 P247-248 （1）某行政单位建成办公楼一幢，造价1000 000元通过财政账户直接
7、支付，该办公楼经过验收合格，交付使用。 借：经费支出项目支出房屋建筑物购建 1000 000 贷：拨入经费项目支出一般行政管理事务1000 000 同时： 借：固定资产房屋和建筑物 1000 000 贷：固定基金 1000 000 （2）某行政单位接受国外友好单位赠送的轿车一辆，价值500 000元，同时该机关支付关税和国内运杂费20 000元，以转账支付。 借：固定资产*轿车 520 000 贷：固定基金 520 000 借：经费支出项目支出交通工具购置 20 000 贷：银行存款 20 000 （3）某行政单位将一辆闲置的汽车，原价200 000元，作价100 000元出售，已办清有关银行
8、转账手续，凭“调拨单”和“送款单”填制记账凭证。 借：固定基金 200 000 贷：固定资产*轿车 200 000 借：银行存款 100 000 贷：其他收入旧车出售收入 100 000 负债的核算： 1、应缴预算款的核算 P253 某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，应缴预算款项的收入过渡账户尚未取消，发生如下应缴预算款的业务： （1）将长期无人认领的无主暂存款1500元转作应缴预算款。 借：暂存款 1500 贷：应缴预算款 1500 （2）收到应上缴国家的罚没款2000元，款项已存入银行。 借：银行存款 2000 贷：应缴预算款 2000 （3）将本年应缴预算款3500元上缴财政。
9、 借：应缴预算款 3500 贷：银行存款 3500 2、暂存款的核算P254 某行政单位发生如下暂存款业务： （1）收到某单位欲租用本单位固定资产而交来的押金20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：暂存款*单位押金 20 000 （2）租入固定资产单位退回固定资产，本单位扣除1500元作为租金，其余押金退还。 借：暂存款*单位押金 20 000 贷：银行存款 18 500 其他收入租金收入 1 500 3、应缴财政专户款的核算 P255-256 （1）某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革、尚未取消收入过渡账户，收到应缴财政专户的预算外收入2000元。 借：银行存款 2000 贷
10、：应缴财政专户款 2000 （2）将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户 。 借：应缴财政专户款 2000 贷：银行存款 2000 （3）收到从财政专户核拨的预算外资金2000元。 借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000 4、工资及津贴的核算 P257 （1）某行政单位按照国家统一规定，通过财政国库统发软件向在职人员发放工资400 000元。 借：经费支出基本支出30101基本工资 400 000 贷：拨入经费基本支出行政运行 400 000 （2）某行政单位按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性资金60 000元，资金通过单位银行账户支付给有关人员。 借：经费支出基本支出
11、奖金 60 000 贷：银行存款 60 000 （3）某行政单位根据地方政府的规定，向有关在职人员发放岗位津贴50 000元，岗位津贴通过银行账户支付。 借：经费支出基本支出津贴补贴 50 000 贷：银行存款 50 000 净资产的核算： 1、固定基金的核算 P260-261（1）某行政单位收到银行转来的财政直接支付入账通知书，通过财政预算内为行政单位支付了交通工具购置费250 000元，行政单位应编制如下分录： 借：经费支出项目支出交通工具购置 250 000 贷：拨入经费项目支出行政管理事务 250 000 同时： 借：固定资产 *交通工具 250 000 贷：固定基金 250 000
12、（2）某行政单位经批准将一辆原价为180 000元的旧汽车卖给其他单位，售价为65 000元。款项已存入银行，据有关凭证作如下会计分录： 借：银行存款 65 000 贷：其他收入旧车出售收入 65 000 同时： 借：固定基金 180 000 贷：固定资产一般设备 180 000 2、结余的核算P263 年终，某行政单位各收支科目余额如下： 科目名称 余额 拨入经费基本经费 5000 000 项目经费 800 000 预算外资金收入基本收入 150 000 其他收入 50 000 拨出经费基本支出 2000 000 项目支出 400 000 经费支出基本支出 2 200 000 项目支出 37
13、0 000 结转自筹基建 750 000 （1）年终，将基本收入各科目的余额转入“结余基本结余”的贷方。 借：拨入经费基本经费 5 000 000 预算外资金收入基本收入 150 000 其他收入 50 000 贷：结余基本支出结余 5 200 000 （2）年终，将基本支出各科目的余额转入“结余基本结余”的借方。 借：结余基本支出结余 4 950 000 贷：拨出经费基本支出 2 000 000 经费支出基本支出 2 200 000 结转自筹基建 750 000 （3）年终，将项目收入各科目的余额转入“结余项目结余”的贷方。 借：拨入经费项目经费 800 000 贷：结余项目支出结余 800
14、 000 （4）年终，将项目支出各科目的余额转入“结余项目结余”的借方。 借：结余项目支出结余 770 000 贷：拨出经费项目支出 400 000 经费支出项目支出 370 000 收入的核算： 1、拨入经费的核算：P267 某尚未纳入财政国库单一账户制度的行政单位发生如下有关拨入经费的业务： （1）收到同级财政机关通过银行拨来的当月预算经费200 000元。 借：银行存款 200 000 贷：拨入经费基本支出行政运行 200 000 （2）通过银行转拨所属单位经费50 000元。 借：拨出经费基本支出 *单位 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）将经费5 600元缴回财政机关
15、借：拨入经费基本支出行政运行 5 600 贷：银行存款 5 600 （4）年终结账，将“拨入经费”账户贷方余额46 000元（本数据是年终数）转入“结余”账户。 借：拨入经费基本支出行政运行 46 000 贷：结余 46 000 2、预算外资金收入的核算P270 某行政单位实行预算外资金全额专户存储、财政按计划拨还的核算方法年5月发生如下业务： （1）取得预算外资金24 000元，收存银行。 借：银行存款 24 000 贷：应缴财政专户款 24 000 （2）将上述预算外资金24 000元，上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 24 000 贷：银行存款 24 000 （3）收到财政按计划拨还的
16、预算外资金15 600元，收存开户银行。 借：银行存款 15 600 贷：预算外资金收入基本支出一般行政管理事务 15 600 3、其他收入的核算P272 （1）某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。 借：现金 100 贷：其他收入 100 （2）收到银行转来本季度利息清单，列明本季银行存款利息收入600元。 借：银行存款 600 贷：其他收入利息收入 600 支出的核算：P276 某尚未实行工资国库统发的行政单位从银行提取现金，发放职工的基本工资20 000元，津贴补贴18 000元。 借：经费支出基本支出基本工资 20 000 津贴补贴 18 000 贷：银行存款 38 000 上
17、例中如果该单位已经纳入工资国库统发，即财政国库为行政单位支付了上述款项。作会计分录如下: 借：经费支出基本支出基本工资 20 000 津贴补贴 18 000 贷：拨入经费基本支出行政运行 38 000 某尚未纳入财政国库单一账户制度的行政单位使用项目专项拨款30 000元，购置办公设备，设备已到。作会计分录如下： 借：经费支出项目支出办公设备购置 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产 30 000 贷：固定基金 30 000 二、基本核算业务 假设检察院2010年11月底的资产负债表如下表所示： 资产负债表编表单位：尤溪县检察院 2010年11月30日 单位：元科目编号资产部
18、类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类101现金20002700201应缴预算款102银行存款72000 50350202应缴财政专户款103有价证券203暂存款5850104暂付款33004100211应付工资 105库存材料212应付地方津贴补贴106固定资产609000625000213应付其他个人收入107零余额账户用款额度负债合计5850115财政应返还额度301三、净资产类资产合计686300682150固定基金609000625000五、支出类303结余7730077300501经费支出313000其中：基本支出结余7730077300其中：基本支出225
19、000 项目支出结余 项目支出88000净资产合计686300702300 四、收入类502拨出经费401拨入经费228000其中：基本支出其中：基本支出经费140000 项目支出 项目支出经费88000 404预算外资金收入56480505结转自筹基建407其他收入2520支出合计313000收入合计287000资产部类总计686300995150 负债部类总计686300995150单位负责人： 财务负责人： 复核： 制表： 根据检察院12月可能发生的经济业务编制会计分录 1、开出转账支票支付本月电费4700元，其中替个人代垫700元（办公楼内职工宿舍个人电费）。 借：经费支出基本支出30
20、206电费 4,000 暂付款-代垫个人电费 700 贷：银行存款 4,700 2、收到工资统发代理银行工资发放回单，发放本月在职职工中央工资20,000元。 借：经费支出基本支出30101基本工资 20,000 贷：拨入经费基本支出2040401行政运行 20,000 3、收到津贴发放代理银行工资发放回单，发放本月在职职工津贴补贴19,000元。 借：经费支出基本支出30102津贴补贴19,000 贷：银行存款 19,000 4、收到财政局拨来本月公用经费30,000元的银行入账单。 借：银行存款 30,000 贷：拨入经费基本支出2040401行政运行 30,000 5、收到财政预算外专户
21、拨来本月资金20,000元的银行入账单。 借：银行存款 20,000 贷：预算外资金收入基本支出2040402一般行政管理事务20,000 6、收到银行转来第四季度利息清单，列明本季银行存款利息收入600元。 借：银行存款 600 贷：其他收入利息收入 600 7、以政府采购形式购进专用设备价值36,000元，设备已交付使用(假设资金由财政预算内直接拨到采购专户)。 借：经费支出项目支出30903专用设备购置* 专用设备 36,000 贷：拨入经费项目支出2040402一般行政管理事务 36,000 同时, 借：固定资产* 专用设备 36,000 贷：固定基金 36,000 8、购买零星办公用
22、品1,200元，通过现金付讫。 借：经费支出基本支出30201办公费 1,200 贷：现金 1,200 9、现金收回替个人代垫电费700元。 借：现金 700 贷：暂付款-代垫个人电费 700 10、张明报销差旅费3,200元，原先出差时已预支3,000元，补给现金200元。 借：经费支出基本支出30211差旅费 3,200 贷：暂付款-张明 3,000 现金 200 11、经批准报废某公务车一辆。该车的账面原值为250,000元;旧车出售取得收入26,000元,存入银行。 报废时 借:固定基金 250,000 贷:固定资产-*车（车辆名称） 250,000 旧车出售取得收入时 借:银行存款
23、26,000 贷:其他收入-旧车出售收入 26,000 根据以上12月份发生的经济业务，编制12月底年结前的资产负债表如下： 资产负债表 （年结前）编表单位：尤溪县检察院 2010年12月31日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类101现金20002000201应缴预算款102银行存款72000 103250202应缴财政专户款103有价证券203暂存款5850104暂付款33001100211应付工资 105库存材料212应付地方津贴补贴106固定资产609000411000213应付其他个人收入107零余额账户用款额度负债合计5850115
24、财政应返还额度301三、净资产类资产合计686300517350固定基金609000411000五、支出类303结余7730077300501经费支出396400其中：基本支出结余7730077300其中：基本支出272400 项目支出结余 项目支出124000净资产合计686300488300 四、收入类502拨出经费401拨入经费314000其中：基本支出其中：基本支出经费190000 项目支出 项目支出经费124000 404预算外资金收入76480505结转自筹基建407其他收入29120支出合计396400收入合计419600资产部类总计686300913750 负债部类总计6863
25、00913750单位负责人： 财务负责人： 复核： 制表： 年终根据12月31日年结前的资产负债表，编制12月31日的会计分录：1、分别结转基本支出经费收入和项目经费收入账户余额。 (1).基本支出经费收入会计分录 借：拨入经费基本支出 190,000 预算外资金收入基本支出 76,480 其他收入 29,120 贷：结余-基本支出结余 295,600 (2). 基本支出经费收入会计分录 借：拨入经费项目支出 124,00 贷：结余-项目支出结余 124,000 2、分别结转基本支出经费支出和项目支出经费支出账户余额。 (1).基本支出经费支出会计分录 借：结余-基本支出结余 272,400
26、贷：经费支出基本支出 272,400 (2). 基本支出经费收入会计分录 借：结余-项目支出结余 124,000 贷：经费支出项目支出 124,000 根据以上会计分录，编制12月底年结后的资产负债表 资产负债表 （年结后）编表单位：尤溪县检察院 2010年12月31日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类101现金20002000201应缴预算款102银行存款72000 103250202应缴财政专户款103有价证券203暂存款5850104暂付款33001100211应付工资 105库存材料212应付地方津贴补贴106固定资产609000411000213应付其他个人收入107零余额账户用款额度负债合计5850115财政应返还额度301三
