1、论文 中小企业内部控制问题及对策。大学本 科 毕 业 论 文 （设 计）中小企业内部控制存在的问题及对策Small and medium-sized enterprise internal control theory of existing problems and countermeasures学 号作 者专 业会计系 部会计系指导教师二一三年四月诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师 指导下独立研究取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。若有抄袭，愿承担一切后果。特此声明
2、完成人签名： 年 月 日致 谢随着这次论文写作的结束，我的大学四年的生活也即将落下帷幕。在学校期间，老师用专业的知识严谨的态度授予我们知识，同学们在我出现困难的时候一次次的帮助了我，使我在大学的四年中受益良多。感谢学院在我四年的大学生活中对我的教育与培养，也感谢所有专业老师，是你们教会我成长，你们不仅仅授业传教，更教会我们为人处事的道理。在写毕业设计论文过程中我曾经向老师和同学们请教过不少的问题，每交一次论文，返回来的都是仔仔细细的批注，论文的完成多亏老师的指导和帮助。在此我向您表示最衷心的感谢。中小企业内部控制存在的问题及对策摘要：内部控制作为企业内部管理系统的重要组成部分，是衡量现代企业管
3、理的重要标志。建立健全的内部控制系统是企业组织内部管理系统的重要组成部分，是实现其经营目标、实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。经济现实迫切要求我国中小企业必须建立完备的内部控制制度，提高企业内部控制的效率和效果，提升国际竞争力。但是，我国很多中小企业对此并不重视，管理层内部控制观念薄弱、内部管理制度不健全、在实施过程中由于监督不力或会计人员素质较低导致一些制度形同虚设，使内部控制执行效率低，同时内部控制还存在一些自身局限性，所以目前在内部控制这方面，中小企业还存在很多的问题。因此，本文将从中小企业内部控制的现状、存在的问题以及完善措施方面进行探讨。关键词：中小企业；内
4、部控制；问题；对策Small and medium-sized enterprise internal control theory of existing problems and countermeasuresAbstract：Internal control as the enterprise internal management system is an important part; it is an important symbol of modern enterprise management. Establish and perfect the internal contro
5、l system is the enterprise organization internal management system important constituent, is to realize the business objectives, implementing automatic mistake proofing, error and error correction, realize the self-restraint, an important means of control. Economic reality demands of the small and m
6、edium-sized enterprise must establish a complete system of internal control, improve the enterprise internal control efficiency and effectiveness, and improve the international competitiveness. However, Chinas many small and medium-sized enterprises do not pay attention to this, The management conce
7、pt of internal control weakness, internal management system is not perfect, lack of supervision, this make internal control efficiency is low, So this article will be discussed to small business internal control of the present situation, existing problems and improvement measures.Keywords: Small and
8、 medium-sized enterprise; Internal control; problems; countermeasures目次1 中小企业内部控制概述1.1 中小企业的概念中小企业是在经营规模上较小的企业，雇用人数与营业额皆不大，此类企业通常是由单一个人或少数人提供资金组成，因此在经营上多半是业主直接管理而较少受外界干涉。中小型企业虽然规模较小，但是中小企业在我国的国民经济发展中，始终是一支重要力量，是我国国民经济的重要组成部分。由于我国地域广阔、国情比较复杂、发展并不平衡，而这种情况恰恰适合中小型企业的开发、可以充分的利用各种资源。尤其在大城市中，中小型企业的项目更贴近居民生
9、活，而且往往具有浓重的地方化、社区化特色，这使得中小型企业比那些大企业在有效的利用地方性资源方面更具有优势。近年来中小企业发展迅速，为中国的商品出口、解决社会岗位等作出重大贡献，中小企业是市场竞争过程中真正的参与者和体现者，很多时候我们可以说他是经济发展的基本源泉，真实反映了经济的多样化、分散化性质的本质要求，从而使得灵活性和生命力在中小企业中体现出来。我国中小企业量大面广，分布在我国经济的各个领域，并且日益成为经济增长的主要因素。1.2 内部控制概念内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。简单来说，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全
10、体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。”这是2008年6月28日印发的企业内部控制基本规范中队内部控制最权威的解释。内部控制是一个单位为了实现其经营目标，使资产的完整性得到充分的保护，可以提供真实可靠的会计信息资料，用以确保经营方针的正确执行，保证企业在经营活动中能够达到良好的效率和效果，而在单位内部采取的一种自我调整的手段。提高企业经济效益、改善企业经营管理这正是企业内部控制的主要目的之所在。他的出现正是由于加强经济管理的需要，并随着经济的发展而进一步趋于完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济
11、的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。从内涵分析，内部控制重在理解“控制”的含义，控制是一种有规范、有目的、有约束的管理行为。在经济生活和管理活动中人们发现，两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事出错或作弊的可能性大大减少。也就是说，实现有效的内部控制，应当尽量确保各项管理行为和业务活动相互制约、权力制衡。只有正确认识和恰当掌握好这一基本假定，才能真正理解内部控制的内涵，才会明白为什么在经济生活和管理活动中会一再突出强调“职责分离”、“岗位授权”等内部措施与方法的重要性。从外延分析，内部控制需要科学解读“内部”的含义。内部控制中的“内部”，主
12、要是指企业内部，但不单指企业内部的独立流程，还包括企业与投资者（股东）、债权人、供应商、客户、政府监管部门等外部利益相关者之间发生的内外衔接流程。也就是说，有效的内部控制不仅帮助企业解决自身的问题，还有助于改善企业与外部相关方的关系。虽然我国近年来在内部控制规范建设方面做了许多工作，取得较大的成绩，但从企业实践来看，仍然存在不少认识上的差距，从表面上看，内部控制的概念似乎很容易理解，但多数人的理解都是片面的，片面的认为：制定制度等于内部控制、对下属的控制等于内部控制、会计控制等于内部控制、事后监督检查等于内部控制。就是由于这些认识上的偏差，导致企业并没有制定正确有效的内部控制，造成中小型企业管
13、理混乱，由于内部会计控制不严而导致舞弊的情况时有发生，有人曾经对公司财务失败的原因做过汇总统计：在失败成因的百分比中，疏忽占4%，欺诈占2%，灾祸占1%，经营管理不善占91%，其他因素占2%。可见，90%以上的企业失败都与管理失控有关。所以正确认识并制定有效的内部控制制定至关重要。2 中小企业内部控制存在的问题2.1 中小企业对内部控制不重视目前关于内部控制的研究大多都着眼于大型企业，这致使中小型企业的内部控制问题非常突出，而我国拥有为数众多的中小型企业，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械。这在我国国民经济中占领重要地位。在中国，大多数的中小企业家们依靠着自己
14、对市场的把握能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们对会计并不了解，也不重视，因为对他们来说市场才是最重要的，管理者们为了短期的利益，能够更多的减少管理的费用，不设置或者设置很少的内控机构，根本没有建立起有效率的的内部控制体系;更有甚者认为，企业内部控制就是指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。他们对内部控制的认识还停留在是企业高层对下属的控制这一阶段，所以这些企业往往都是老板一个人说了算，并没有建立内部控制或者是片面的理解了内部控制，而建立了无效的内部控制制度。但现代内部控制更全面的包含了是对全员的控制。也就是说，一个组织的内部控制要“控”
15、的，既有基层，更有高层。它就像一张无形的网，布在组织的面上，越往高层，内部控制更重要！由于中小企业的经营者往往又是所有者，所以当企业发展到一定规模之后，管理者们并没有意识建立内部控制的重要性，还是按照原来的方法继续经营，使得在财务方面体现出了过度的随意性，出现个人现金支出与公司现金混乱、用公司收到的现金来支付费用等问题。如果这些问题没有及时得到经营者的重视，将引起现金管理混乱、资金周转不畅，使原本就本小利薄的公司雪上加霜，难以支撑。2.2 内部控制制度不完善 我国内部控制制度起步较晚，自2006年7月以来才成立了企业内部控制标准委员会，对内部控制的理论与实务进行了总结和提炼，最终以法规条文的形
16、式发布了中国第一套完整的企业内部控制规范体系，这其中包括企业内部控制基本规范及一系列配套指引。企业内部控制标准委员会的职责和目标是总结我国经验，借鉴国际惯例，有效理由国际、国内资源，充分发挥各方面的积极作用，通过25年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以监管部门为主导，各单位具体实施为基础，会计事务所等中介机构咨询服务为支撑，政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，用以推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。应该看到，我国目前实施的内部控制，既借鉴了国际的先进经验，又具有鲜明
17、的中国特色。由此可见，我国实施的企业内部控制体系绝不仅仅是一套制度就那么简单，而一些中小企业普遍认为内部控制就是制定制度，只是将制定的制度订成手册、文件以应付有关部门的检查，更认为已经制订了制度就是完成了内部控制。对内部控制只注重制度建设而不重视执行，只满足于传统的经营方式，而没有建立自我防范与约束体制。连管理者自身都很少遵守制度，使内部控制制度流于形式，往往都是出现纰漏才想办法弥补，只重视短期的业绩，忽略管理。近年来的众多经济案件，如贪污、挪用公款等，发生的重要原因就是内部控制制度建立不完善。由此看出，许多中小企业由于内部控制制度不完善，影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，建立中
18、小企业内部控制已经是刻不容缓的事了，我们要找到中小企业存在的内部控制问题，并提出对策，循序渐进的进行内部控制完善。2.3 缺少有效的监督体制中小企业就内部监督来看，审计职能没有发挥其作用。中小企业缺乏监督，更缺乏监督体系，致使奖罚不到位，使各层次领导及员工责任心不强，思想和行为随意而不规范。许多企业并未设立审计机构或没有制度化内部控制，监督人员往往身兼数职，根本不管监督事宜，可有可无。设有内部审计，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。中小企业由于规模小、业务多、会计核算简单，有的经营者更是处于对成本的考虑，要求财务人员身兼数职，会计、出纳一人搞定，不少中小企业的常规票据分管制度、重要
19、空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则根本没有建立，其直接后果是，在会计上使企业会计工作秩序混乱，容易造成会计信息失真，使得资金的挪用和贪污变得轻而易举。管理上导致部门之间缺乏有效的协调和牵制，造成管外部的监督机构形同虚设，严重缺乏外部管理机构，导致中小企业内部控制力度不够，严重影响了它的发展。2.4 会计人员素质低，配备不合格现如今的很多中小企业都是从以往的家族企业演变而来的，所以他的存在形式就存在明显的不足，人员太过复杂，往往都是自己的亲戚朋友。经营者的“唯亲是用”和有的有的会计是“半路出家”的情况很多。而这些人的业务专业水平又达不到要求，但由于中小企业的会计业务比较简单，
20、不会涉及复杂的会计知识，所以中小企业的经营者不会特别去招纳多名会计人员和高水平的会计，一开始简单的会计操作确实一学就会，但没有经过系统的学习训练，一旦业务开始变得复杂，像这样没有经验的会计上岗，导致工作的出错率会很大，留有很大的安全隐患，影响了企业的发展。同时企业也不重视对于会计人员的培训，导致会计不能与时俱进，会计业务水平跟不上社会的发展，这也是阻碍企业发展的一个原因。3 完善中小企业内部控制的措施3.1 强化管理者的内控意识及高层的控制职能企业的内部控制制度是否健全，对企业的经营效率有着明显的的影响，应走出误区，更新观念，强化管理。中小企业在设置组织机构时，必须结合自身特点，按照不同的管理
21、幅度划分不同的管理层次，既不能面面俱到贪求职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键部门缺失，而应充分注意部门之问职能的科学划分，做到精简、高效、协调。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，对关键岗位要实施定期轮岗、换岗的制度，对不相容职务严格分离，不可以一人多用，及时消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。3.2 内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度
22、是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。中小企业应当在符合成本效益的原则上，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，尽量做到不相容职务相互分离，避免由一个人单独处理某项业务的整个过程。
23、或对业务拥有绝对控制权，相关业务的完成应该经过他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊的发生。中小企业在不能做到充分的职责划分的情况下，则应当建立交叉复核制度、业主定期复核等来弥补控制制度。应建立严格的现金和银行存款管理制度。现金收支要遵守有关现金管理规定，做到每日现金收入存入银行，每日结存，每月与银行对账；加强支票管理，定期取得银行对账单，并由出纳员与记账员以外的不接触现金收入和会计记录的人员编制银行存款余额调节表。加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制。对于销售应经常审核应收账款的收账情况、商品的发出情况；对于购货支出，应明确规定采购的批准权限，并由专门人员审核购货订单，
24、建立严格的验收、保管制度。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。3.3 制度化、表单化来治理公司，加强监督制度内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的
25、协调情况等。建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。中小企业出于管理成本的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以中小企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在日常的工作中，应该加强对现金实行突击盘点和对银行日记账与银行对账单的核对的控制。中小企业内部控制的工作仅仅靠企业本身的努力还是远远不够的，外部环境，包括国家和社会的监督也要加强，这样的内外结合，才能建立有效的监督体制，例如要对中小企业
26、的财务人员做好监督，从业人必须持有从业资格，定期对从业人员进行培训，严惩不按规则办事的人。只有这样，企业才能更好的发展。3.4 提高财务人员的素质对于企业而言，坚强财务人员的素质要求是非常重要的。企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，创建企业员工自觉遵守的诚信准则。各项控制说白了就是要诚信做人，提高员工诚信素质是企业生存的基础，诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都应该保持诚信行为，拥有高尚的道德情操。企业要规范岗位责任，不要搞家族式管理，用人不搞认人唯亲。企业的会计人员必须要有会计从业资格证，这是对从事会计工作人员的最起码的要求。对于敏感职务建
27、立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏感职务的员工自觉接受监督。有条件的企业最好设置专职内审人员，内审人员必须定期汇报审计情况，将不道德、不诚实的非法行为发生机率降到最低点。当然企业来点人性化管理，关心员工的疾苦，对员工的忠诚可以起到意想不到的效果。必须加强对会计人员的法制教育，应当鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平。会计人员提供不真实、不完善的会计信息，在账簿上做文章，不按规定设置账簿或设置多套账等等，这些都是会计信息失真的表现，这些会计信息的“制作过程”无一不经会计人员之手，会计失真，必然会影响经营者的决策。参考文献1赵燕 企业内部控制制度分析J.
28、现代商贸工业,2009（22）:38-39.2汤国良.浅谈如何加强企业内部控制制度的完善J.财经界,2009（12x）:203.3杨明峰.小议如何强化企业内部控制J.商场现代化,2010（35）：36-37.4乌仁托雅.关于国有企业内部控制的思考J.合作经济与科技,2011（2）：92-93.5秦莉霞.建立企业内部控制制度应注意的几个问题J.公共支出与采购,2010（7）45-46.6许丹.我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究D.南京林业大学,2008.7黄霞.坚持以人为本优化企业内部控制环境J.财经界,2010（12）196-197.8和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考J.会计之友(上旬刊),2008（05）.9朱荣恩.企业内部控制规范与案例M.北京:中国时代经济出版社,2009.10张国康，黄金曦，罗彬.内部控制制度M.上海：立信会计出版社,2002.
