1、新企业所得税法金融新企业所得税法第一部分应纳税所得额一、计税依据：1、 应税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补以前年度亏损。 原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入（国税发200656号）2、 注意减除的顺序，免税所得减除在先，扣除和弥补亏损减除在后，表明免税所得不用于弥补以前年度亏损，这与旧法不同。例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 前年度亏损 35应纳税所得额（1）原规定100-50-35-15=0（15单位免税，5单位弥补以前年度亏损）新规定100-20-50-30=0（2）原规定1009010=0 新规定1002090=-10
2、3、 不征税收入：新创设的概念，指非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。与免税收入不同，不属于税收优惠范畴。4、 权责发生制原则，税法特别规定除外（条例第九条 ） 不遵循权责发生制要有明确规定 权责发生制正确理解： 什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。 “不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。5、 税法与会计差异的处理原则纳税调整原则（税法优先原则
3、）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上申报表设计：会计利润纳税调整 差异的处理方法是纳税调整纳税调整：税法与会计有差异才要纳税调整，纳税调整在申报表上进行，与调账无关。调账：会计有错弊才要调账例：购入股票A10000股（目的是赚差价、近期内出售），6元/股，交易费用600元。会计处理:借:交易性金融资产 60000 投资收益 600贷:银行存款 60600 注意：会计无错弊不需调账。税务处理:以历史成本为计税基础，历史成
4、本是指企业取得该项资产时实际发生的支出，因此，取得该股票的计税成本是60600元，不确认投资损失600，应作纳税调增600。接上例，期末，股票A收盘价8元/股。会计处理: 借:交易性金融资产 20000 贷：公允价值变动损益 20000 税务处理:税法不确认未实现的收益，应作纳税调减20000。二、收入总额1、 概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。2、 如何理解： 是总括性界定 收入的形式：货币形式和非货币形式 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到
5、期的债券投资、劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格 各种来源：无论境内外、销售商品、提供劳务、捐赠等 收入总额的范畴：非税收入、免税收入、应税收入。3、 不征税收入（非税收入）1、 创设的目的：对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税收入总额中排除。2、 具体界定为1、 财政拨款（不同于财政补贴或补助，与会计准则政府补助的衔接）；2、 行政事业性收费和政府性基金（主体特定、非经营业务、财政收支两条线等）；3、 其他不征税收入（兜底条款，由国务院界定）4、 收入总额的内容：1、 销售货物收入：销售存
6、货取得； 例外分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 2、 提供劳务收入：提供劳务服务取得； 从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、 转让财产收入：转让财产所有权所产生4、 股息、红利等权益性投资收益：利润分配决定日期确认收入实现；5、 利息收入：让渡资产使用权收入，合同约定日期确认实现6、 租金收入：同上7、 特许权使用费收入：同上8、 接受捐赠收入：按实际收到日期确认
7、；9、 其他收入1、 资产盘盈或溢余收入2、 罚款收入3、 逾期未返还的包装物押金4、 无法支付的应款5、 债务重组收入6、 非货币性资产交易7、 视同销售 非货币性资产交换，视同销售；具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异 将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售； 将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售； 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售8、 财政补助：不等同于财政拨款9、 其他三、扣除1、 概念：企业实际发
8、生的与取得收入有关的、合理的支出2、 一般的理解：纳税人取得的与应税收入有关的支出才可税前扣除3、 条例第28条收益性支出vs资本性资产 不得重复扣除 不征税收入所形成的费用和财产的扣除4、 扣除的主要内容1、 成本：指已实现销售商品、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。注意会计成本是对象化的费用，有的成为在产品、产成品等存货，只有实现销售成本，才是税前扣除的税法成本。税法中的成本包含会计的主营业务成本、及部分其他业务成本和营业外支出。2、 费用：指纳税申报期间的销售费用、管理费用、财务费用等期间费用。3、 税金：消费税、营业税、资源税、销售税金及附加、房产税、车船使用税等价内税。4
9、、 损失：一般指企业发生的与经营活动有关的资产损失。5、 其他支出：除上述项目外的企业实际发生的与经营活动有关的支出。5、 扣除的法律结构状态 法律阶位 法条一般性肯定 第三位 第八条，第十 一、二条第一 款。特殊性否定 第二位 第十条，* 第十一、二条* 第二款，第十* 四条特殊性肯定 第一位 第九、十三、* 十五、十六 * 条。设计此结构的好处一是可以避免将企业所支出的无数项费用一一列举，这不可能做到，也不可能预测将要发生的新业务；二更重要的是，这种一般性肯定规则加特殊性肯定规则再辅以特殊性否定规则的扣除制度，可以给纳税人、税务征管人员提供一个合理而明智的框架，给特定的费用定性的工作大大简
10、化。6、税前扣除的基本原则真实1 确实已发生：除税法规定的加计扣除外，任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前扣除。2 形式要件：提供实际已经发生的“足够”和“适当”凭据，要根据具体业务去判断。 真实性原则应用应考虑： 企业有的业务无法取得发票（进口、集市采购） 不需要发票的情况（工资分配）； 取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。 不能将违反发票管理条例的处罚与证明业务发生真实性对立或替代 真实性原则是与权责发生制密切相关。 实际发生，一般认为支付义
11、务产生 实际发生实际支付；应当确认取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票 真实性原则在日常征管、税务稽查的应用 按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。因此： 在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。 在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别
12、是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。合法1 非法支出，不符合税法的规定，即使是按财务会计制度规定已作费用列支，也不得在税前扣除。2 注意：只针对扣除而言，对于非法收入应照征税。合理支出是否正常、必要：就是要符合经营常规和会计惯例相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）根源直接相关性质区分个人费用与经营费用具体例子：如何区分经营费用与个人费用，区分不开怎么办，采取AA制，如业务招待费7、一般性肯定1、 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十一条第一款，在计算应纳税所得额时，企
13、业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第十二条第一款，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。8、特殊性否定 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（为利润分配非费用）； 企业所得税税款（如同意扣除会产生循环倒算问题）； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 税法规定以外的捐赠支出（与取得经营收入无关的支出）； 赞助支出； 企业之间支付的管理费； 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费； 非银行企业内营业机构之间支付的利息； 企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除） 未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、
14、风险准备等准备金） 与取得收入无关的其他支出；9、特殊性肯定 合理的工资、薪金； 合理的工资薪金 从福利费中列支的工资不得在税前扣除取消定额计税工资合理费用不得重复扣除也是一种重复征税任何纳税人的费用，同时又是另一个纳税人的收入 与会计准则职工薪酬、股份支付的比较 企业会计准则-职工薪酬原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利以权益结算的股份支付 税
15、法:不允许税前扣除.以现金结算的股份支付 税法:行权时允许税前扣除 按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）； 住房公积金； 按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费； 可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管部门规定的） 不需资本化的借款费用； 非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息支出； 同业拆借利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）； 汇兑损失； 符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额14的部分）
16、； 工会经费支出（不超过工资薪金总额2的部分） 职工教育经费支出（不超过工资薪金总额2.5的部分超过部分向后无限期结转） 据实扣除，提取比例变成最高限； 会涉及到以前年度余额的处理待明确 业务招待费（发生额的60，最高不得超过当年销售收入的0.5%） 广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入15的部分，超过部分向后无限期结转） 用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规定提取的） 企业参加财产保险缴纳的保险费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费 以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用； 企业发生的合理的劳动保护支出； 非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费
17、用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件） 公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额12的部分）四、亏损的处理1、 境外亏损的处理第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。说明：目的是更好地保证国内税基，防止虚增境外亏损侵蚀国内税基，维护国家的税收利益。细则中将明确，发生在境外同一国家内的盈亏还是允许相互弥补的（体现“来源地优先原则”）。注意：境外盈利可以抵减境内亏损。2、境内亏损处理第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。说明：主要是基于纳税主体持续经营假
18、设，是对纳税人的一种照顾。五、资产的税务务处理（一）资产税务处理一般规定 资产的计量属性 资产的计价方法有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 第56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 资产计税基础：可从未来的应税经济利益中予以抵扣的资产金额。示例: 一台机器的原值为150，累计折旧为90 ，则账面金额为60计税累计折旧为50计税基础为100.(150
19、-50)（二）不同类别资产税务处理 1、存货资产的处理(1)存货按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；(三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。(2) 与会计规定区别与联系： 存货成本的确定（原则相同） 存货成本中的借款费用 财税200780号借款费用：主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本例如：船舶、飞机制造
20、过程中涉及的借款费用 发出存货成本的确定 不含后进先出法 存货的期末计价 只有实质性损失允许税前扣除 （3）处置出售、转让存货所得=处置收入-计税成本-相关税费报废、毁损、盘亏造成损失，经税务机关核准可作为财产损失税前扣除。2、固定资产处理（1）税法中对固定资产的确认第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。注意：企业已出租的房屋、建筑物等会计归入投资性房地产，税法仍作为固定资产。会计上固定资产弃置费用计入固定资产
21、价值折旧摊销，税法为提取专项资金税前扣除 （2）固定资产的计价条第五十八条 （3）固定资产折旧折旧范围（法第十一条第二款）下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧方法 一般规定：直线法（年限平均和工作量法）起、终点：自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。特殊规定：
22、加速折旧（年数总和双倍余额递减法）条件、管理办法折旧年限：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。特别规定：从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定（条61）。（4）固定资产处置出售、转让固定资产所得=处置收入-计税成本-相关税费报废、毁损、盘亏造成损失，经税务机关核准可作为财产损失税前扣除。3、生产性生物资产的税务处理 （1）生
23、产性生物资产的确认 生物资产：有生命的动物和植物。分为消耗性、生产性、公益性生物资产。 生产性生物资：是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2）生物性资产的计价与固定资产计价基本相同，但应注意税法上对自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础未作出规定，也就是说，自行营造或繁殖过程中所发生的成本可以当期费用化，这点与会计准则和自建的固定资产处理不同。（3）生物性资产折旧与固定资产折旧基本相同，但应注意折旧年限不同林木类10年畜类3年（4）处置与固定资产相同4、无形资产的税务处理（1）无形资产的确认指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理
24、而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 注意：会计准则不再确认商誉为无形资产，而是作单独一类资产确认 会计准则用于赚取租金或资本增值的土地使用权作为投资性房地产，税法作无形资产。 投资性房地产的范围投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括： 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权投资性房地产的后续计量 通常应当采用成本模式计量 固定资产：实际成本累计折旧减值 无形资产：实际成本累计摊销减值 符合特定条件的，允许采用公允价值计量 不计提折旧和摊销 期末公允价值与账面价值的差额
25、计入当期损益 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 税务处理：公允价值变动损益应作纳税调整 （2）无形资产的的计价 特别注意：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 “三”新技术开发费形成无形资产的，按无形资产成本的150%计价。 （3）摊销摊销范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 摊销方法：直线法 摊销年限：不得少于10年有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的
26、使用年限分期摊销。 注意：与会计准则不同，使用寿命不确定的无形资产不摊销而是计提减值（4）处置转让所得=收入-计税成本外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除5、投资资产的税务处理（1）投资资产的确认税法上：企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。会计准则：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 直接指定的 除以上三类之外的如：有活跃市场的债券投资、股票投资出于风险管理目的考虑长期股权投资注意：两者在分类上有所差别 （2）投资资产的计价 (一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为
27、成本。 （3）投资资产的处置持有期间：投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（法十四）转让或者处置投资资产时：投资资产的成本，准予扣除。（条例七十一） 会计与税法规定比较：交易性金融资产、可供出售金融资产 会计：公允价值 税收：历史成本6、长期待摊费用的税务处理（1）长期待摊费用的确认企业发生的下列支出作为长期待摊费用（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。注意：以上第1、2项改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出，列长期待摊费用。与大修理支出的区别（固定资产大修理支出不包房、建改建）。未提完折旧的房、建改建支出增加固定资产计税基础。（2）长期待摊费用的摊销 已足额提取折旧的固定资产的改建支出摊销年限：在固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 租入固定资产的改建支出摊销年限：经营性租入的按合同约定剩余租赁期 融资性租入的计入融资租入固定资产的成本，在该资产剩余使用年限内折旧 固定资产的大修理支出 同时符合以下条件 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。摊销年限：在固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 其他应当作为长期待摊费用的支出 摊销年限：支出发生月份的次月起不低于三年摊销。
