1、企业所得税法专题教案第十四章 企业所得税法本章作为所得税的要紧税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特不是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为15分左右，题量在45题。第十四章 企业所得税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题推断题综合题合计2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章变化内容：1、关于同意货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理依照国税发200345号文件的规定
2、，进行了重大调整，与外资企业接轨了。P241 2、同意非货币捐赠的，同意扣除成本、折旧、摊销额。3、新增3项收入的专门规定（第1921项）。P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。P245-246 5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用能够直接扣除，不需要计入有关投资的成本。P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。P254 7、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。P2558、坏帐预备的计提依据修改为与企业会计制度相同，即按照顾收帐款和其他应收款计提。P255 9、在成本费用扣除方法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实
3、质性损害的损失”的处理。 P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。P258 11、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。 P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。P260 13、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。P26026214、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和治理”的内容。P267 16、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。P274-275 17、在税收优惠中新增“22、技
4、术改造国产设备投资的税收优惠”。P286 本章要紧内容有一纳税义务人及征税对象二税率三应纳税所得额的计算四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算七税收优惠 八税额扣除九征收治理和纳税申报本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 本章难点问题有计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整？亏损如何弥补？境外及境内联营企业分回利润已纳税款如何样扣除等。一、纳税义务人及征税对象1、纳税义务人在我国境内实行独立
5、经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 （2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。2、征税对象的确定原则和具体内容（1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得；中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）（2）具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。二、税率 企业所得税实行单一比例税率，其法定税
6、率为33 。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18、27，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：1、差不多税率：33%2、两档照顾性税率（1）年应纳税所得额3（含3万元）：18%（2） 3万元 年应纳税所得额10万元：27%假如企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（往常年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。P239举例讲明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税
7、为：解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）（2）因为应纳税所得额为3万元，因此适用18%的所得税税率。（3）应纳税所得额=3 18%=0.54(万元)三、应纳税所得额的计算应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（一）、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246） 收入总额的确定共有32个项目（包括差不多规定和专门规定），比2003年新增8个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。特不要注意房地产开发企业相关收入的确定。 1、收入确
8、定的差不多规定（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入（注意专门规定）；（5）特许权使用费收入； （6）股息收入；（7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特不关注。2、收入确定的专门规定（1）减免或返还流转税的税务处理企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；
9、对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241（2）资产评估增值的税务处理 依照资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税； 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发
10、生的资产评估增值，通过调整相应账户。能够计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流淌资产等。 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。（3）同意捐赠实物资产 纳税人同意捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。（4）销售物资给购货方的折扣销售,假如在同一张发票上注明,能够扣除;假如另开发票则不得从销售额中扣除。P241（5）逾期包装物押金收入（原则上1年，
11、最长不超过3年）。P242（6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P242（7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。（10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线治理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。（11）纳税人在差不多建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242（
12、12）纳税人在建工程试运行收人；P242（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入（14）取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。（15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时刻超过1年；加工制造大型设备、船舶等持续时刻超过1年。（16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。（17）金融企业应收利息收入的确定。90天内应收未收利息应计入应税所得，超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得。（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购无效投资
13、者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税；若不能准确区分申购成功和申购无效，一律并入应税所得计税。（19）企业将自产、托付加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。（20）取得退货证明的销售退回能够冲减销售收入。（21）国债利息收入不计入应纳税所得额。 A、都市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。 B、都市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。 C、都市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（新增内容）（1）开发产品销售收
14、入的确认 A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入； B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入 C、采纳银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入； D、托付销售的，收到代销清单时确认收入。 E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。 F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。（2）开发产品预售收入的确认 可能营业利润额预售开发产品收入利润率（不低于15）（3）开发产品视同销售收入的确认 A、按近期同类开发产品销售价格确认； B、税务机关核定； C、按成本利
15、润率确定，成本利润率不得低于15.（4）代建工程和提供劳务收入的确认 不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。（二）、准予扣除项目1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。2、准予扣除项目的差不多范围P247 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。（1）成本：指生产经营成本；（2）费用：指三项期间费用；（3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税（新增内容）、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称六税一
16、费。（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。3、部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都同意从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，关于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容要紧有：（1）借款利息支出：P249含义及内容： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： 长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销准予扣除的借款费用与标
17、准 生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。购置、建筑和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 不准予扣除的借款费用购置、建筑和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得税前扣除。 纳税人对外投资而借入的资
18、金发生的借款费用，能够直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（此处是变化内容）注意借款费用资本化的规定（P249250）。（2）工资、薪金支出：含义 工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的职员的所有现金或非现金形式的劳动酬劳。工资、薪金支出范围 工资、薪金支出包括差不多工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出：P250251雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；依照国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；
19、各项劳动爱护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出； 独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。任职及雇佣职员的确定 在本企业任职或与其有雇佣关系的职员包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：P250 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的治理服务人员工资、薪金支出税前扣除形式：计税工资（薪金）制P250 按财政部规定的工资、薪金标准计算税前同意扣除的工薪支出，该标准从2000年
20、起为人均月扣除最高限额800元。（个不发达地区在不高于20幅度内报财政部审定）年计税工资扣除标准=职员平均人数 当地计税工资标准 12（月）效益工资（薪金）制：P251 实发工资在“两个低于”以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。饮食服务按规定提取的提成工资事业单位：P251按规定的工资标准扣除软件开发企业P251（注意与增值税结合出题）按实际发放的工资总额扣除，但应注意符合条件。（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费P251三项经费分不按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2、14、1.5、计算扣除。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%
21、向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的专用收据在税前扣除（注意与上条规定不同） 企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动爱护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。（4）公益、救济性捐赠含义：P252 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾难地区、贫困地区的捐赠。扣除标准： 在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。然而，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的1.5% 。注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠同意全额扣除的情况
22、红十字事业；P252-253非营利的老年服务机构；P253农村义务教育P253公益性青青年活动场所P253企业等社会力量通过中华社会文化进展基金对四项宣传文化事业的捐赠同意在应税所得10%以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠同意在应税所得3%以内的部分扣除。国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物爱护单位；文化行政治理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆同意社会公益性活动、项目和文化设施公益救济性捐赠额的计算及调整（新增内容）公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税申报表43行 同意扣除比例（3%、1.5
23、、10）实际捐赠支出总额营业外支出中列支的全部捐赠支出捐赠支出纳税调整额实际捐赠支出总额实际同意扣除的公益救济性捐赠额 （5）业务招待费：（l）限额扣除标准P254255（2）计提依据：营业收入净额包括主营业务收入和其他业务收入扣除销售折让和退回，依据教材P298页附表一的范围确认。（3）对业务招待费真实性的要求 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。（6）各类保险基金和统筹基金 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。（
24、7）财产保险和运输保险费用： 按规定比例交纳的财产和运输保险费用，准予扣除；但保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额。按规定为专门工种职工支付的法定人身安全保险准予按实扣除。（8）固定资产租赁费： 依租赁方式而定：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费，可按受益时刻均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，不得直接扣除，但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。（9）坏账损失与坏账预备金： 处理原则： 纳税入发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣
25、除。报经税务机关批准，也可提取坏账预备金。 坏账预备金扣除限额与计提基础 纳税人经批准提取坏账预备金的，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5 。年末应收账款包括其他应收款的金额。（变化）注意税法认定坏账的标准 （3）纳税人发生非购销活动(教材错误）的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账预备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。注意掌握会计处理与税法规定的差异 （10）资产发生永久货实质性损害，扣除能够得到补偿的部分，能够确认为损失。永久货实质性损害能够对比会计处理规定经历。（11）固定资产转
26、让费用同意扣除；（12）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流淌资产）；（13）汇兑损益；（14）支付给总机构的治理费（比例一般不超过总收入的2%）；（15）会员费；（16）残疾人就业保障基金；（17）住房公积金以上几条按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”费用）P258 不受比例限制，据实计入治理费用扣除（注意研究人员的工资、研究设备的折旧没有比例）。 为鼓舞企业研究开发“三新” 补充规定如下： 盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10以上（含10）的，除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管
27、税务机关批准，还可再按实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10的，不得抵扣。假如“三新”费用实际发生额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。同意加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。（教材变化）例:某盈利工业企业2000年研究开发新产品发生的各项费用为98万元；2001年为105万元；2002年为130万元。 请计算2001年和2002年同意在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？解：（1）2000年刚开始研制，据实计入治理费用。（2）2001年比2000
28、年增长（105-98） 98 100%=7%；不到10%，据实列支，因此2001年应列支105万元。（3）2002年比2001年增长（130-105） 105 100%=23.8%；超过10%，因此2002年应列支130+130 50%=195（万元）。 亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣方法。 纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。 （19）资助科技开发费用P259 对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校 研究开发新产品、
29、新技术、新工艺所发生的研究开发 经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。 企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述方法。（20）广告和业务宣传费用含义与内容 广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。 广告宣传费用分为两部分：一部分是正规的广告费；另一部分是业务宣传费。这两部分财务上均由销售费用开支，自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除。广告费 纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。2001年1月1日起，对10个专门行业企业可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除
30、；对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记成立之日起5个纳税年度内据实扣除，超过5年以上的按8%比例扣除。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：P259广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定媒体传播。 业务宣传费 业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入5范围内，可据实扣除；超过部分永久不能申报扣除。特不注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。 （21）金融企业广告费、业务宣
