1、小企业会计准则外币业务核算小企业会计准则外币业务核算外币交易 一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 （一）记账本位币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。小企业会计准则规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选
2、定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（三）交易当期平均汇率 交易当期平均汇率通常与交易发生日的即期汇率近似。为了简化核算，小企业会计准则所称交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的平均值。可用公式表示如下：中国人民银行公布的交易当期平均汇率（中国
3、人民银行公布的月初人民币汇率的中间价中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价）2 二、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。小企业会计准则规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额，即采用外币统账制。 （一）账户设置 小企
4、业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收账款、预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款等。 外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。 （二）会计核算的基本程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照
5、折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。 3结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。 （三）外币交易的会计处理 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如，以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司销售商品，货款以欧元结算；甲公司从境外以美元购买固定资产或生
6、产用原材料等。借人或者借出外币资金，例如，以人民币为记账本位币的A公司从中国银行借人美元等。其他以外币计价或者结算的交易。指除上述、外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如，接受外币现金捐赠等。 1初始确认 小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期?正率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应
7、按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。 【例1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日从美国乙公司购入材料250吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付进口关税760 000元，支付进口增值税1 251 200元。则甲公司应做如下会计处理： 借：原材料 7 360 000（2504 0006.6+760 000
8、） 应交税费应交增值税（进项税额）1 251 200 贷：应付账款乙公司（1 000 000美元） 6 600 000 银行存款 2 011 200 【例2】甲公司为一家小企业，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。4月3日向乙公司出口销售商品6 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。则甲公司应做如下会计处理： 借：应收账款乙公司（1 500 000美元）9 975 000 贷：主营业务收入 9 975 000（6 0002506.65） 【例3】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记
9、账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。3月3 日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为125 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元：6.6元人民币，适用的增值税税率为17，款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140 250元。则乙公司应做如下会计处理： 借：固定资产机器设备 825 000（125 0006.6） 应交税费应交增值税（进项税额） 140 250 贷：应付账款丙公司（125 000美元） 825 000 银行存款 140 250 （2）借入或者借出外币资金 小企业从银行借人外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记
10、账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。 【例4】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4月1日，从中国银行借人300 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元1.10元人民币。则乙公司应做如下会计处理： 借：银行存款港元 330 000（300 0001.10） 贷：短期借款港币 （300 000港元）330 000 外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇
11、）。 小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。 【例5】 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.5元人民币，当日的中间价为1美元=6.4元人民币。则甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款美元（10000美元） 64 000（10 0006.4） 财务费用 1 000 贷：银行存款人民币 65 000（10 0006.5） 小企业售出外汇时，应按银行买入价折算实际收到的
12、记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将售出外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。 【例6】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。8月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元：625元人民币，中间价为1美元6.35元人民币。则乙公司应做如下会计处理： 借：银行存款人民币 312 500（50 0006.25） 财务费用 5 000 贷：银行存款美元（50 000美元） 317 500（50 0006.35） （3）其他以外币计价或者结算的交易 以小企业接受外币投资为例，说明其他以外币计价或者结算的交易
13、的会计处理。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 【例7】 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200 000美元，当日即期汇率为1美元 6.4元人民币，合同约定的汇率是1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款美元（200 000美元） 1 280 000 贷：实收资本 1 280 000（200 0006.4） 2期末调整 资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （1）外币货币性项目 货币性项目，
14、是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。 对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。 第二节 外币财务报表折算 外币财务报表折算是将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法按选定的汇率折合为另一种货币来反映。小企业会计准则规定，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
