1、中级实务第十七章资产负债表日后事项本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年、2018年和2017年本章出现综合题。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目的调整，具有一定的综合性。本章可与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合出题，其中几乎年年出现主观题考题。考生学习本章时，应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的账务处理，注重本章与其他章节知识的融会贯通及综合运用。近年考试题型、
2、分值、考点分布题型2019年（卷一）2019年（卷二）2018年（卷一）2018年（卷二）2017年（卷一）2017年（卷二）考点单选题1题1.5分2题3分1题1.5分调整事项的判定、日后调整事项调整报表的处理多选题1题2分资产负债表日后非调整事项的界定综合题1题15分1题15分1题15分日后调整事项及非调整事项的处理合计1题15分1题2分1题1.5分3题18分1题15分1题1.5分【提示】2017年考题见“收入”一章2020年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。核心考点及经典例题详解【知识点】资产负债表日后事项的概述（）（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出
3、日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3.有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。4.资
4、产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。说明：资产负债表日是2019年12月31日，资产负债表日后期间指的是2020年
5、1月1日至2020年4月16日之间。（三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1.调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。3.调整事项与非调整事项的区别某
6、一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考题】甲公司2019年的财务报告于2020年3月26日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2020年1月1日至2020年3月26日。甲公司2019年10月向乙公司销售商品一批，至2019年12月31日货款10 000万元尚未收到。问题1：2019年12月31日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2020年1月发生重大火灾，2月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。正确答案属于
7、非调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，是资产负债表日后发生的情况的事项。问题2：2019年12月31日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2019年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2020年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权无法收回。正确答案属于调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。【知识点】资产负债表日后调整事项（）（一）调整事项的处理原则1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表
8、相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。【提示】日后调整事项不需要在附注中披露。2.所得税的处理方法【思考题】资产负债表日为2019年12月31日，2019年度财务报告于2020年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2020年1月1日至2020年4月30日。假定2019年所得税汇算清缴于2020年3月30日完成。（二）基本例题下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，201
9、9年的财务会计报告于2020年4月30日经批准对外报出。2019年所得税汇算清缴于2020年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出
10、日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例计算分析题】资料一：2019年A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在本年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失580万元，该诉讼案件在2019年12月31日尚未判决，A公司估计败诉的可能性为70%，如果败诉估计赔偿的金额为500万元。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。A公司2019年12月31日会计处理（假定会计利润为10 000万元）：借：营业外支出500贷：预计负债500借：所得税费用 （10 000
11、25%）2 500递延所得税资产（50025%）125贷：应交税费应交所得税（10 000500）25%2 625资料二：2020年2月7日，经法院一审判决，判定A公司需要偿付甲公司经济损失，A公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A公司2020年的会计处理：假定一：法院判决需要偿付经济损失400万元假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元记录支付的赔偿款借：预计负债500贷：其他应付款400以前年度损益调整营业外支出100借：其他应付款400贷：银行存款400【该业务为2020年的业务】注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于
12、调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。记录支付的赔偿款借：预计负债500以前年度损益调整营业外支出100贷：其他应付款600借：其他应付款600贷：银行存款600【该业务为2020年的业务】调整所得税借：应交税费应交所得税（40025%）100贷：以前年度损益调整所得税费用100借：以前年度损益调整所得税费用125贷：递延所得税资产（50025%）125调整所得税借：应交税费应交所得税（60025%）150贷：以前年度损益调整所得税费用150借：以前年度损益调整所得税费用125贷：递延所得税资产（50025%）125将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借
13、：以前年度损益调整（100100125）75贷：利润分配未分配利润 （10075%）75借：利润分配未分配利润7.5贷：盈余公积 （7510%）7.5对未分配利润的影响10075%90%67.5（万元）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 （10075%）75贷：以前年度损益调整（100150125）75借：盈余公积7.5贷：利润分配未分配利润 （7510%）7.5对未分配利润的影响10075%90%67.5（万元）【例单选题】（2018年考题）2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，若甲公司
14、胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。A.40B.0C.50D.60正确答案B答案解析或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。【例单选题】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元，2016年3月15日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60万元，2016年4月15日，甲公司
15、董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入（）。A.管理费用B.其他综合收益C.营业外支出D.营业外收入正确答案C答案解析报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额，一般应当调整报告年度的营业外支出。【例判断题】（2016年考题）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）正确答案答案解析资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。【例单选题】（2015年考题）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。A.损益类项目B.应收
16、账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目正确答案C答案解析日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。【例单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司201
17、1年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200正确答案A答案解析“未分配利润”项目（800600）75%90%135（万元）。【例判断题】（2012年考题）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）正确答案【总结归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼：发生在所得税汇算清缴之前的内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他
18、应付款”科目。应调减将原确认的递延所得税资产转回2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”。不能调整应调整原已确认的递延所得税资产3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债。不能调整不能调整2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生
19、了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例计算分析题】A公司2019年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2019年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备40万元；A公司于2020年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。正确答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，再根据调整事项的处理原则进行处理：应补提的坏账准备40080%40280（万元）借：以前年度损益
20、调整信用减值损失280贷：坏账准备280借：递延所得税资产 （28025%）70贷：以前年度损益调整所得税费用 70将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。【总结归纳】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除不调整补提减值准备后：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定
21、该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。【例计算分析题】A公司2020年2月10日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方
22、提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。该业务系A公司2019年11月1日销售给B公司的一批产品，价款500万元，产品成本300万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2019年12月31日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款565万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。正确答案（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 65贷：应收账款 565（2）调整销售成本借：库存商品300贷：以前年度损益调整
23、主营业务成本300（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 50【（500300）25%】贷：以前年度损益调整所得税费用 50（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润150（50030050）贷：以前年度损益调整150调整盈余公积借：盈余公积 15贷：利润分配未分配利润 15对2019年未分配利润的影响（500300）75%90%135（万元）【总结归纳】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目发生于报告年度所得税汇算清缴之前调整减少不调整4.资产负
24、债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“会计政策、会计估计变更和差错更正”。【总结归纳】资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度所得税汇算清缴前）：内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异例如：上年漏记折旧；上年多或少确认收入看“以前年度损益调整”
25、余额方向：如果在借方，则“应交税费应交所得税”科目也在借方；如果在贷方，则“应交税费应交所得税”科目也在贷方；不调整2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异例如：税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；税法允许以后缴纳的应纳税差异不调整调整“递延所得税资产”；调整“递延所得税负债”3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久性差异例如：违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；国库券的利息收入，如果原未计入投资收益不调整不调整【例综合题】（2018年考题）某企业为上市公司，217年财务报表于218年4月30日对外报出。该企业218年日后期间对217年财务报表审计时发现如下问题：资料一：
26、217年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业217年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。【答案】资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。有合同部分：每件存货可变现净值51150（万元），大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备；无合同部分：每件存货的可变现净值47146（万元），小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备（4846）（20050）300（万元）。综上，需要计提存货跌价准备300万元。更正分录：借：以前年度损益调整资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产 25贷：以前年度损益调整所得税费用 25借：盈余公积7.5利润分配
