1、原始凭证的概念种类填制要求和审核原始凭证的概念、种类、填制要求和审核：电子讲义一、 原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生时取得或填制,载明经济业务具体内容和完成情 况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和主要依据。二、 原始凭证的种类原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。(-)自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成某项经 济业务时所填制的凭证。自制原始凭证按其填制程序和内容不同,又可分为一次 凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。(-)次凭证次凭证，亦称一次有效凭证,是指只记载一项经济业务或同时记载若干 项同类经济业务，填制手续一次完成的凭证。例如，领料单
2、(见表1)、发票 (见表2)等都是一次凭证。一次凭证只能反映一笔业务的内容,使用方便灵 活，但数量较多,核算较麻烦。领料单位：用 途： 年 月曰 仓库：材料类别材料材料名称规格计呈单位数单价金额请领实发记账： 发料： 领料单位负责人： 领料:发票联 开票日期：买方名 称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号:码区（路）货物或应税劳务、矽名称规恪型号单位数量单价全额税率税额合计价税合计（大写） （J月）售方名 称：纳税人识别号：地址、电话：（人开户行及账号:复核： 开票人：注销售方：（章）第三联发票联购买方记账凭证（二）累计凭证累计凭证，亦称多次有效凭证，是指连续记载一定时期内不断重复发生的同
3、类经济业务,填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的凭证。例如,限额领料单（见表3）就是一种累计凭证。使用累计凭证，由于平时随 时登记发生的经济业务，并计算累计数,期末计算总数后作为记账的依据，所 以能减少凭证数量,简化凭证填制手续。表3（企|/名称）限额领料单仓库：2号领料单位：加工车间计划产量:2 000台用途：制造甲产品单位消耗定额：0.5千克/台（三）汇总原始凭证汇礙始凭证,亦称原始凭证汇总表,是根据许多同类经济业务的原始凭证定 期加以汇总而重新编制的凭证。例如,月末根据月份内所有领料单汇总编制的领 料单汇总表，亦称发料汇总表,格式见表4,就是汇总原始凭证。汇总原始凭证 可以简化编制记
4、账凭证的手续，但它本身不具备法律效力。表4 （企业名称）领料单汇总表年月厩（借方科目）上旬中旬下旬月计甲产品乙产品 制造费用 SS费用 祸聿T程本月领料合计夕曲始凭晖济血发生时，頌彳鳞彳诫个人取衢勺凭证。仮恻, 供货单位开来的发票,运输部门开来的运费收据,银行开来的际或支款通知等都 属于外来原始凭证。夕陳原始凭证一般都是一次凭证三、原始凭证填制要求自制原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务,由 经办人员直接填制,如”入库单”领料单”等；二是根据账簿记录对有关经济 业务加以归类、整理填制，如月末编制的制造费用分配表、利润分配表等;三是 根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期
5、汇总填制,如各种汇总原始凭证 等。夕卜来原始凭证,虽然是由其他单位或个人填制，但它同自制原始凭证一样， 也必须具备为证明经济业务完成情况和明确经济责任所必需的内容。尽管各种原始凭证的具体填制依据和方法不完全一 ”但就原始凭证应反映 经济业务、明确经济责任而言，其填制的一般要求有以下几个方面：(1)记录真实凭证上记载的经济业务,必须与实际I兄相符合，决不允许有任解曲或弄虚 作假。对于实物的数量、质量和金额,都要经过严格的审核，确保凭证内容真实可 a从外单位取得的原始凭证如有丢失,应取得原签发单位盖有”贝拐专用貢 的证 明，并注明原凭证的号码、甯细蒔内容,由经办单位负责人批淮后,可代作原始 凭证；
6、对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等，可由当事人写出 详细情况,由经办单位负责人批准后,也可代作原始凭证。(2)手续完备原始凭证的填制手续,必须符合内雌制的要求。凡是填有大写和/号金额的 原始凭证,大写与/号金额必须相符;购买实物的原始凭证,必须有实物的验收证 明；支付款项的原始凭证,必须有收款方的收款证明。一式几联的凭证,必须用双面复写纸套写,单页凭证必须用钢填写;销货退回时,除填制退货发票外,必须取的收据,必须附在记账凭i正上,收回借款时,应另开收据或退回收据副本,不得退回原借款收据;经有关部门批准办理的某些特殊业务,应将ftt准文彳牛作为原始凭证 的附件施凭主明扌关名称、日
7、顿刘特号。(3)内容齐全凭证中的基本内容和补充内容都要详尽地填写齐全,不得漏填或省略不填。 如果项目填写不全,则不能作为经济业务的合法证明,也不能作为有效的会计凭证。 为了明确经济责任,原始凭证必须由经办部门和人员签章。从外单位取得的原始凭 证,必须有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证,矽页有填制人 员的签名或彝 自制原始凭磁贿经办部门负责人勺豁 对夕馬出的就凭证,必颁瞌钟彌公戟贝拐专用亀(4)书写规范原始凭i正上的文字,要按规定书写,字迹要工清晰,易珂献,不得使用未经国务院颁布的简化字。合计的小写金额前要冠以人民币符号“ (用外币计价、结算的凭证，金额前要加注外币符号，如HK$
8、 US$等)，币值 符号与阿拉伯数字之间不得留有空白；所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价 等盾况外,律填写至I角分,无角分的要以”0补位。汉字大写金额数字”一律 用正楷字或行书字书写,女噎、贰巻、肆.伍、陆、荣、拐L玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆丄角、分、零、整（正L大写金额最后为元的应加写 整（或正）字断尾。阿拉伯金额数字中间有0时，汉字大写金额要写零字，如-口1409.50 ,汉字大写金额应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角”。阿拉伯金额数字 中间连续有几个0”时，汉字大写金额中可以只写一个零字，如 乂 007.14 ,汉字大写金额应写成人民币陆仟零染元壹角肆分。阿拉伯金额数字 万位或元位是
9、0,或者数字中间连续有几个0,元位也是0,但千位、角位不是0”时，汉字大写鋼中可以只写f 零字,也可以不写零 字，如- 口1 580.32 ,应写成人民币壹仟伍佰捌拾元零巻角贰分，或者写 成人民币壹仟伍佰捌拾元巻角贰分；又如LJ107 000.53 ,应写成人民 币團合万莉阮零伍卷分,或写成人民币團合万零柴仟元伍角巻分”。阿拉 伯金额数字角位是”0,而分位不是0”时，汉字大写金额”元后面应写 零字，如-EL 409.02,应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的应当由出具单位重 开或者更正,更正处应当加盖出具单位印童。对于支票等重要的原始凭证若填
10、写错 误，一律不得在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。（5 ）填制及时每笔经济业务发生或完成后,经办业务的有关部门和人员必须及时W制原始 凭证,做到不拖延、不积压，并要按规定的程序将其送交会计部门。四、原始凭证的审核要求为了保证原始凭证内容的真实性和合法性,防止不符合填制要求的原始凭证 影响会计信息的质量,必须由会计部门对一切夕陳的?口自制的原始凭证进行严格的 审核。审核内容主要包括以下两个方面：(_)审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规、合理审核时应以国家颁布的现行财经法规、财会制度以及本单位制定的有关规 则、预銅口计划为依据,审核经济业务是否符合有关规定,有无弄虚作假
11、、违法乱 纪、贪污舞弊的行为;审核经济活动的内容是否符合规定的开支标准,是否履行规 定的手续,有无背离经济效益原则和内部控制制度的要求。(二)审核原始凭证的填制是否符合规定的要求首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必需的基本内容，所有项目是 否填写齐全,有关单颐人題否已爵；其次要审酒证中所列如盼算 是否正确，大、小写金额是否相符，数字和文字是否清晰等。原始凭证的审核,是一项十分细致而严肃的工作,必须坚持原则,依法办 事。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并要向单位负 责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回,并要求按照国家 统一的会计制度规定更正、补充。原始凭证经审核无误后,才能作为编制记账 凭证和登记明细分类账的依据。
