1、10 第十七章 资产负债表日后事项习题班以前年度考题回顾【例题单选题】（2018年）甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备B.2018年3月1日，定向增发股票C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼答案及解析【正确答案】A【答案解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，属于本期新发生的事项。以前年度考题回顾【例题单选题】（2012年）在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列
2、事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异答案及解析【正确答案】A【答案解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。以前年度考题回顾【例题单选题】（2017年）甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.
3、2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。以前年度考题回顾【例题单选题】（2012年）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告
4、批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135 B.150 C.180 D.200答案及解析【正确答案】A【答案解析】该事项对甲公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。【例题单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。A.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项B.调整事项是
5、对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项C.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露D.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】资产负债表日后调整事项只有涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，而不是所有的事项。【例题单选题】下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.资产负债表日后发生的现金折扣事项B.在资产负债表日后外汇汇率发生较大变动C.已确定将要支付的赔偿额小于该赔偿在资产负债表日的合理估计金额D.溢价发行债券模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】选项A，属于正常事
6、项；选项BD，属于资产负债表日后非调整事项。【例题单选题】企业发生的资产负债表日后事项，属于非调整事项的是（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债B.资产负债表日后取得确凿证据，表明一批原材料在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原确认的减值金额C.资产负债表日后发生巨额亏损D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】选项A、B、D，属于资产负债表日后调整事项。【例题单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2019年3月在上年度财务会计报
7、告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。该固定资产系2017年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2017年应计提折旧100万元，2018年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为（）万元。A.202.5 B.180 C.200 D.270模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额（100200）75%90%202.5（万元）模拟演练【例题单选题】A
8、公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告于2020年3月10日批准报出。2020年1月2日，A公司被告知因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因A公司在2019年年末未能发现被担保人相关财务状况已恶化的事实，故在资产负债表日未确认与该担保事项相关的预计负债。按照税法规定，为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除。A公司下列会计处理中，不正确的是（）。A.作为资产负债表日后调整事项处理B.应在2019年利润表中确认营业外支出2 000万元C.应在2019年资产负债表中确认预计负债2 000万元D.应在2019年资产负
9、债表中确认递延所得税资产500万元答案及解析【正确答案】D【答案解析】按照税法规定，企业为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除，产生的是非暂时性差异，所以不确认递延所得税资产。以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有（）。A.因发生火灾导致厂房毁损B.发现报告年度财务报表重大差错C.资本公积转增资本D.发行债券答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】选项B，属于日后调整事项。以前年度考题回顾【例题多选题】（2016年）在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.企业报告年度销售给某主要
10、客户的一批产品因存在质量缺陷被退回B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。以前年度考题回顾【例题多选题】（2016年）甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月5日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.2016年3月5日按面值发行5亿元的三年期债券B.201
11、6年1月13日注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现的重大差错C.2016年3月28日董事会审议通过2015年度利润分配方案D.2016年第一季度发生巨额亏损答案及解析【正确答案】AD【答案解析】选项B，是日后调整事项；选项C，利润分配方案中的盈余公积计提，是日后调整事项，而现金股利的分配，则是非调整事项。【例题多选题】在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。A.支付职工薪酬B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额C.税收政策发生重大变化D.董事会提出现金股利分配方案
12、模拟演练答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项A不属于日后事项，选项C和D属于非调整事项；选项B属于调整事项。【例题多选题】对于重要的资产负债表日后非调整事项，应披露其（）。A.非调整事项性质B.非调整事项内容C.非调整事项对财务状况和经营成果的影响D.非调整事项如无法做出估计，应说明原因模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】以上说法全部正确。模拟演练【例题多选题】下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司B.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润C.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购
13、入资产的成本或售出资产的收入D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项AB属于日后非调整事项。模拟演练【例题多选题】甲股份有限公司2019年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2020年4月3日。该公司2020年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（）。A.3月11日，临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕B.2月1日，发现2019年10月盘盈一项固定资产尚未入账C.3月10日，甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2019年年末确认预计负债800万元D.4月2日
14、，办理完毕资本公积转增资本的手续答案及解析【正确答案】BC【答案解析】选项A、D，属于非调整事项。模拟演练【例题判断题】资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）【正确答案】模拟演练【例题判断题】未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（ ）【正确答案】模拟演练【例题判断题】资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露。（）【正确答案】【答案解析】资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关
15、项目数字的，除非法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。模拟演练【例题判断题】对资产负债表日后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。（）【正确答案】【答案解析】“以前年度损益调整”科目的余额，应转入留存收益。模拟演练【例题判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【正确答案】【答案解析】应作为调整事项处理。模拟演练【例题判断题】2020年1月20日，2019年度财务报告尚未
16、报出时，甲公司的股东将其持有的甲公司60%的普通股溢价出售给丁公司。这个交易对甲公司来说，属于调整事项。（）【正确答案】【答案解析】甲公司的股东将其持有甲公司60%的普通股溢价出售给丁公司。这个交易对甲公司来说，是日后非调整事项。因此在编制2019年度财务报告时，应披露与此非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。【例题综合题】（2019年）甲公司系增值税一般纳税人，218年度财务报告批准报出日为219年4月20日。甲公司在219年1月1日至219年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：219年1月5日，甲公司于218年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项
17、的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。以前年度考题回顾 资料二：219年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在219年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。
18、资料三：219年3月10日，注册会计师就甲公司218年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司218年度多计提商誉减值20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司219年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。（2）判断甲公司219年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。（3）判断甲公司219年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分
19、录。【答案解析】（1）属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）16贷：应付账款 116借：应付账款 116贷：银行存款 116借：盈余公积10利润分配未分配利润90贷：以前年度损益调整主营业务收入 100答案及解析（2）不属于资产负债表日后调整事项。借：长期股权投资 （5 00055 000）60 000贷：交易性金融资产成本 4 500公允价值变动 400投资收益 100银行存款 55 000（3）属于资产负债表日后调整事项。借：商誉减值准备20 000贷：以前年度损益调整资产减值损失20 000借：以前年度损益调整资产减值损失20
20、000贷：盈余公积 2 000利润分配未分配利润18 000【例题综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2019年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月25日；2019年度的企业所得税汇算清缴在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司对与2019年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下： 政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时
21、，需要将这部分进行调节，不需要缴纳所得税，题目中是按照2019年利润总额6 000万元为基础计算，应交所得税和所得税费用为将政府补助的不征税收入扣除，所以需要对应交所得税进行扣减 资料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品 1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙
22、公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元。 当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务成本50贷：发出商品50借：银行存款 25.92销售费用 1.2贷：应收账款24应交税费应交增值税（销项税额） 3.12 资料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为50
23、0万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：合同履约成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50 贷：合同履约成本50 资料三：2019年6月5日，甲
24、公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2019年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2019年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2019年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。 甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对上述财政补贴业务采
25、用总额法进行会计核算，2019年7月1日进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款600贷：其他收益 600应通过递延收益核算，与收益相关要求：（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 资料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品
26、 1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元。 当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据
27、税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务成本50贷：发出商品50借：银行存款 25.92销售费用 1.2贷：应收账款24应交税费应交增值税（销项税额） 3.12【正确答案】甲公司的处理不正确；该事项属于资产负债表日后调整事项；借：以前年度损益调整36贷：应收账款36借：发出商品30贷：以前年度损益调整30答案及解析借：应交税费应交所得税 1.5 贷：以前年度损益调整【（3630）25%】1.5借：盈余公积0.45利润分配未分配利润4.05贷：以前年度损益调整【36301.5】
28、4.5答案及解析 资料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：合同履约成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50 贷：合同履约成本50(2)甲公司的处理不正确；该事项属于资产负债表日后调整事项；借：应收账款 10贷：以前年度损益调整【50010%40】10借：合同履约成本 10贷：以前年度损益调整 【50（35050）10%】10借：以前年度损益调整【2025%】5贷：应交税费应交所得税5借：以前年度损益调整 15贷：盈余公积 1.5利润分配未分配利润
