1、财务管理第十四章财务会计报告教案授课日期： 授课时数：课题：教学目标：1.了解财务会计的含义2.理解财务会计的特点。教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：第十三章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、 财务会计报告的含义从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道“工序”。从内容上看，企业财务会计报告条例指出，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。所以，它是公司财务会计工作的最终产品。国际会计准则委员会及澳大利亚等组织和国家均有专门的准则对财务会计报告进行规范。我国国
2、务院于2000年6月21日颁布的企业财务会计报告条例，是我国第一个专门针对企业财务会计报告的法规，该条例构建了企业财务报告的基本框架。同年12月29日，财政部发布了企业会计制度，进一步细化了企业财务会计报告条例中有关财务报告列报的规定。在此之前，企业会计准则基本准则和行业会计制度中也都有关于财务报告列报的规定。2001年11月2日，财政部发布了企业会计准则中期财务报告，对上市公司中期财务报告列报等问题做出了规范。为了对散见于各项法规、会计准则和会计制度中有关财务报告列报的规定进行总结，根据发展变化了的我国经济环境的要求，归纳出对企业财务报告列报的一般性原则要求，对财务报告的结构和内容进行全面系
3、统的规定，保证企业对外提供的会计信息的真实完整，财政部于1998年将财务报告的列报项目列入了准则规划。在认真研究了我国经济环境、现行会计法规体系的要求与特点，以及国际会计准则委员会、澳大利亚、新西兰、美国、加拿大等组织和国家的会计准则及相关文献的基础上，从2002年开始，财政部加快了财务报告的列报的起草进程，形成了征求意见稿，不久将正式出台。二、 财务会计报告的分类财务会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类。（一）按反映内容分类按财务会计报告反映内容上看，企业的财务会计报告包括文字报告部分和会计报表两部分。（1）文字报告部分。文字报告部分不是会计报表，许多会计报表数字不能表达的内容和数字
4、背后隐含的内容，需要通过文字部分来加以说明。这部分主要包括会计报表附注、财务情况说明书以及注册会计师的审计报告等。其中会计报表附注是对会计报表的补充说明和具体解释。一些会计报表数字本身难以表达的内容，可以通过附注来说明。它是报表使用者阅读和分析会计报表的基础；财务情况说明书是企业对自身的财务状况和经营成果作出的自我评价。财务情况说明书就是为了更全面地说明有关财务状况。它不是报表使用者阅读和分析会计报表的基础，而是阅读和分析会计报表的总结。财务会计报告特别是其中的会计报表，必须经过独立的注册会计师审查，以增强财务会计报告信息的可靠性。注册会计师出具的审计报告有四种类型：无保留意见的审计报告；保留
5、意见的审计报告；否定意见的审计报告；拒绝表示意见的审计报告。（2）会计报表部分。 对外报送的会计报表。根据企业财务会计报告条例的规定，这部分会计报表包括主表和附表两部分。主表有资产负债表、利润表和现金流量表。这三张报表相互结合，全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。附表包括两类：一类是财政部规定的；一类是企业内部管理或有关部门审计需要的。按照企业会计制度的规定必须编制和报送的附表包括：一是资产负债表的附表；二是利润表的附表。这类附表财政部有规范的格式和编制、报送要求。具体有：资产减值准备明细表、股东权益（所有者权益）增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表。除上述附表外，还
6、有一些企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表，主要是：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、长期待摊费用明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预收账款明细表、预提费用明细表。这些附表的编制，都是为了对资产负债表的重要项目作进一步的说明。能够使报表的使用者了解这些项目的具体内容，深化对报表的分析。 对内报告的会计报表。对内报告的会计报表是指企业定期编制，但不需对外报送和公布的会计报表，主要是成本报表。这些报表的数字资料一般是企业的商业秘密，为企业内部的经营管理者使用。根据财政部的规定，这
7、部分会计报表的种类、项目、格式和编制方法由企业自行确定，也可由主管企业的上级机构会同企业共同规定。对内报表体系也由主表和附表两部分组成。主表主要是产品生产成本表，企业应按月定期编制。设置这张报表的目的是要反映工业企业在报告期内生产的全部产品的总成本。附表可以分为两类：一类是反映产品生产成本有关情况的报表；另一类是反映期间费用的报表。前者包括主要产品单位成本表、制造费用明细表，后者包括管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。2按编报时间分类按财务会计报告编报时间的不同来分，财务会计报告可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。企业会计制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会
8、计报告。年度、半年度财务会计报告应包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。其中月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面。季报和半年报要求介于月报和年报之间。3按编制的基础分类按财务会计报告编制的基础，财务会计报告可分为个别财务会计报告、汇总财务会计报告和合并财务会计报告。个别财务会计报告是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况；汇总财务会计
9、报告是由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别财务会计报告，连同本单位财务会计报告汇总编制的综合性财务会计报告；合并财务会计报告是由母公司编制的，在母公司和子公司个别财务会计报告的基础上，对企业集团的内部交易进行相互抵销后编制的财务会计报告，以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。4按服务对象分类按财务会计报告服务对象的不同，可以分为内部财务会计报告和外部财务会计报告。内部财务会计报告是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报表，它一般不需规定统一的格式，也没有统一的指标体系；外部财务会计报告则是指企业向外提供的财务会计报告，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关
10、方面使用，它通常有统一的格式和规定的指标体系。财务会计报告编制完成后，需要报送的部门主要有：财政部门（国有企业需要报送）、审计部门、税务部门、上级主管部门（有上级主管部门或管理机构的企业需要报送）、工商行政管理部门（企业在年检时需要报送）、人民银行（在银行取得贷款的企业需要报送）、证券监管部门（上市公司需要报送）和保险监管部门（保险公司需要报送）。根据我国现行企业会计制度和公司法的规定，企业应定期编报的报表种类如表13-1所示。表13-1企业财务报表一览表编号财务报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表
11、附表l资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2所有者权益（或股东权益）增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表I利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告13.1.3 财务会计报告应提供的主要信息公司财务信息的外部使用者包括投资者、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、员工、政府机构及社会公众等。这些外部使用者和公司之间存在着各种各样的利益关系，他们需要作出各种各样和公司有关的经济决策。因此，编制财务会计报告本身不是目的，而是向他们提供有助于其作出各种经济决策的信息。但财务会计报告应当提
12、供哪些信息则经常受到使用者的需要、各国政治经济环境和财务会计人员的素质以及财务会计本身存在的局限性等因素的制约。而且不同的信息使用者信息需求的内容也有所不同，企业通常只提供一种通用的财务报告，供报表使用者决策分析之需。财务会计报告是公司正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是公司管制信息披露的主要组成内容。一般地说，财务会计报告应当提供以下有关方面的信息：（1）关于企业的经济资源，这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。（2）关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动和理财活动中引起的资产、负债和
13、所有者权益的变动及其结果的信息。（3）关于企业现金流动的信息，即怎样取得和使用现金。（4）反映企业的管理当局（厂长经理等）向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动和履行其他法律与合同规定的义务等有关受托责任的信息。13.1.4 财务会计报告的作用财务会计报告的目的，在于提供有助于使用者决策的财务信息。具体地说，财务会计报告的作用可概括如下：（1）财务会计报告反映企业管理当局的受托经管责任。股份有限公司的“两权分离”使股东和企业管理当局之间出现委托与受托关系。股东把资金投入公司，委托管理人员进行经营管理。他们为了确保自己的切身利益，保证其投入资本的完整与增值，需要经常了解
14、管理当局对受托经济资源的经营管理情况。通过公认会计原则和其他一些法律规章的制约，财务会计报告能够较全面、系统、连续和综合地跟踪反映企业投入资源的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果，从而有助于评估企业的财务状况与经营绩效以及管理当局对受托资源的经营管理责任履行情况。（2）财务会计报告是与企业有利害关系的外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果，并据以做出决策的重要依据。企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人（包括潜在的债权人）根据财务报告提供的信息，了解企业目前的经营能力、偿债能力、获利能力及资本实力，再作出是否向企业投资、以什么方式投资、投资或贷款的方法等决策；政府部门（包括财政、税务、
15、银行、证券交易监管机构和工商行政管理部门等）要根据财务报告提供的信息，了解和监督企业在完成社会义务和责任方面的情况，加强对企业的财政税务监督、财经纪律监督、信贷监督和证券交易法规监督，同时为政府部门进一步完善、制定法规提供决策依据。（3）财务会计报告是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源。由于财务会计报告能综合反映企业的财务状况和经营成果，经过逐级汇总上报的财务会计报告能相应地反映出某一行业、某一地区、部门乃至全国企业的经济活动情况信息，这种信息是国家经济管理部门了解全国各地区、各部门、各行业的经济情况，正确制定国家宏观政策，调整和控制国民经济运行、优化资源配置的主要决策依据。（4）财务
16、会计报告提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重要依据。企业经营管理人员通过财务会计报告随时掌握企业的财务状况和经营成果，通过与计划比较，能够检查企业预算或财务计划的执行情况，及时发现问题，评价业绩，进而采取有效措施，加强和改善企业经营管理；同时，利用财务信息预测企业发展前景，进行经济决策，确定企业近期经营计划和远期的规划。必须提出，财务会计报告主要是总结过去所发生的经济业务及其结果，而且所提供的仅仅是企业财务会计方面的信息。虽然财务会计报告所提供的信息是大多数使用者的主要信息来源，基本上能满足使用者的需要，但财务报告本身所提供的财务会计信息并不能完全满足财务报告使用者进行经济决策所需要
17、的信息，而有关企业人力资源、企业文化等非财务会计信息也将对财务报告使用者的经济决策产生重大影响。13.1.5财务会计报告的编制和披露要求财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。财务会计报告虽然主要是由会计人员编制的，但是，财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为，会计人员是按照国家统一的会计制度规定的方法，将本单位经济业务事项的发生过程及结果记录、归纳、整理、加工成有用的会计资料并体现在财务会计报告中。可以说，财务会计报告反映的情况是单位全体经营管理人员的工作成果的综合体现。为使财务会计报告信息能最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制
18、财务会计报告的基本目的，充分发挥财务会计报告的作用，企业应按照企业财务会计报告条例的规定，根据企业会计制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变企业会计制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。企业的会计分工中，记账及编制财务会计报告的会计人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。在编制财务会计报告时应当做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计
19、核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。（1）真实可靠。企业财务会计报告必须如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，使财务会计报告各项目的数据建立在真实可靠的基础之上。因此，财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。如果财务会计报告所提供的资料不真实或可靠性很差，则不仅不能发挥财务会计报告的应有作用，而且还会由于错误的信息，导致财务会计报告使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况作出错误的评价与判断，致使报告使用者作出错误的决策。（2）相关可比。企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与报告使用者
20、进行决策所需要的信息相关，并且便于报告使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。只有提供相关且可比的信息，才能使报告使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，了解、判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，进而为报告使用者的决策服务。（3）全面完整。企业财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为了保证财务会计报告的全面完整，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报告所属年度或者月份
21、、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。在编制会计报表时应当按照有关准则、制度规定的格式和内容填写，特别是对于企业某些重要的事项，应当按照要求在会计报表附注中说明，不得漏编漏报。（4）编报及时。企业财务会计报告所提供的资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使财务会计报告的编制非常真实可靠、全面完整且具有相关可比性，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。因此，企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定
22、，及时对外提供财务会计报告。月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。随着市场经济和信息技术的迅速发展，财务会计报告的及时性要求将变得日益重要。（5）便于理解。可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务会计报告是为广大报告使用者提供企业过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的财务信息，因此，编制的财务会计报告应清晰明
23、了。如果提供的财务会计报告晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的财务会计报告也会毫无用处。当然，财务会计报告的这一要求是建立在报告使用者具有一定的财务会计报告阅读能力的基础上。另外，为规范上市公司年度报告的编制及信息披露行为，保护投资者合法权益，根据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法等法律、法规及中国证券监督管理委员会的有关规定，中国证监会于2003年1月6日公布了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式，对公开发行证券的公司信息披露内容与格式进行了规范。这是对公司年度报告信息披露的最低要求，不论准则是否有明确规定，公司凡应披露对投资者投
24、资决策有重大影响的信息，以进一步提高了公司财务报告真实性、透明性。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人对财务报告应当声明：保证年度报告中财务报告的真实、完整。13.2 资产负债表13.2.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，因此
25、，它是一张静态会计报表。资产负债表是企业会计报表体系中的一张最主要的会计报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。它所提供的资料，对于企业管理部门、上级主管部门、投资者、债权人、银行及其他金融机构、税务部门来讲，都具有重要的作用。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债
26、进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。13.2.2 资产负债表的格式资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称及计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产负债所有者权益”的原理排列；二是按“资产负债所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左
27、右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。资产按其流动性高低或变现能力大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按偿还期长短和先后顺序进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按其永久性递减的顺序进行列示，具体按实收资本、资本公积、
28、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。这种排列方式反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，直观地反映出企业财务状况的优劣、负债水平和偿债能力的强弱。13.2.3 资产负债表的编制说明1本表“年初数”栏内各项数字的编排方法本表“年初数”栏内各项数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。2本表“期末数”各项目的基本编制方法（1）根据总账科目期末余额直接填列。如“应付票据”项目，根据“应付票据”的期末余额直接填列。（2）根据总账科
29、目期末余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。（3）根据明细科目期末余额计算填列。有些项目需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。（4）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。（5）根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌
30、价准备”备抵科目余额后的净额填列。又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。值得注意的是，资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。3本表“期末数”各项目的内容及其填列方法（1）“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目。反映企业购入的各种能随时变现，并准备随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及不超过一年（
31、含一年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。（3）“应收票据”项目。反映企业收到的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。（4）“应收股利”项目。反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股
32、利”科目的期末余额填列。（5）“应收利息”项目。反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（6）“应收账款”项目。反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。（7）“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“预付账款”项目。反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目
