1、 中级财务会计中级财务会计 李李 扬扬 L 西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院第九章第九章 流动负债流动负债 概概 述述n负债的定义负债的定义n负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。n确认条件确认条件n（1 1）与与该该义义务务有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流出出企企业业；（2 2）未未来来流流出出的的经经济济利利益益的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量量或或合理估计合理估计。n基本确定（大于基本确定（大于95%95%小于小于100%100%）；很可能（大于）；很
2、可能（大于50%50%小于或等于小于或等于95%95%）；可能（大于）；可能（大于5%5%小于等于小于等于50%50%）；极小可能（大于）；极小可能（大于0 0小于或等于小于或等于5%5%）n负债的分类负债的分类n流动负债流动负债n长期负债长期负债 n流动负债的性质流动负债的性质n流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营周期内需用流动资产或其它流动负债进行偿还的周期内需用流动资产或其它流动负债进行偿还的债务。债务。n注意注意nA.A.长期负债转为流动负债的情况长期负债转为流动负债的情况n1年内到期的长期借款年内到期的长期借款 nB.偿还期限是偿还期限
3、是合同预先确定合同预先确定的偿还期限而的偿还期限而非实非实际偿还期限际偿还期限.n如借款合同中期限为如借款合同中期限为9个月而实际期限已经超过个月而实际期限已经超过1年年尚未偿还的借款，仍应归类为流动负债。尚未偿还的借款，仍应归类为流动负债。n注意注意nC.流动负债的清偿对象是流动负债的清偿对象是流动资产或以新的流流动资产或以新的流动负债动负债。n如果某项负债尽管偿还期限在如果某项负债尽管偿还期限在1年以内，但偿还时年以内，但偿还时是用非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划是用非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划定为流动负债。例如，用定为流动负债。例如，用发行公司债券或发行股票发行公司债
4、券或发行股票等方式偿还的债务等，均排除在流动负债之外。等方式偿还的债务等，均排除在流动负债之外。短期借款短期借款n概念概念n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。期限在一年以下（含一年）的各种借款。n利息计入财务费用。利息计入财务费用。短期借款短期借款nA.A.核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）n借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n每月末计提利息每月末计提利息权责发生制权责发生制 借：财务费用借：财务费用 贷：
5、贷：应付利息应付利息n实际支付利息（每季度）实际支付利息（每季度）借：应付利息（已计提）借：应付利息（已计提）贷：贷：银行存款银行存款n偿还借款本金偿还借款本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款nB.B.核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）n借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n支付利息支付利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 或：或：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据n概念概念n应付票据是指企业购买材料
6、、商品和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的等而开出、承兑的商业汇票商业汇票，包括，包括商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。n最长付款期为最长付款期为6 6个月。个月。应付票据应付票据n核算核算n注意的是：注意的是：nA.A.对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为短期借款短期借款并处罚并处罚息（计入息（计入营业外支出营业外支出）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支付款项时转为付款项时转为应付账款应付账款并处罚息（计入并处罚息（计入营业外支出营业外支出）。）。nB.B.
7、带息票据的利息不通过应付利息核算带息票据的利息不通过应付利息核算，而是增加应付票据的，而是增加应付票据的账面价值（借：财务费用；贷：应付票据）；利息和办理票据账面价值（借：财务费用；贷：应付票据）；利息和办理票据的手续费计入的手续费计入财务费用财务费用。nC.C.利息的利息的计算时点计算时点需注意。需注意。应付账款应付账款n概念概念n企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债付款而产生的负债交易时间和付款时间不同。交易时间和付款时间不同。应付账款应付账款n入账时间入账时间n理论上理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时一般应
8、在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由于但由于取得发票时间与其间隔较短，所以取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为入账实务上以取得发票作为入账时间。时间。n特殊情况特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账先暂估入账，下，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。n核算核算n如果购货条件包括现金折扣如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用，我国规定采用总价法总价法入账。入账。n收到发票时收到发票时 借
9、：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款（发票金额）（发票金额）n在付款期内偿还，享受现金折扣在付款期内偿还，享受现金折扣 借：应付账款借：应付账款（发票金额）（发票金额）贷：银行存款等（实际支付金额）贷：银行存款等（实际支付金额）财务费用财务费用（享受的现金折扣）（享受的现金折扣）应付账款应付账款n核算核算n转销应付账款转销应付账款因债权人撤销等原因因债权人撤销等原因确实无法支付的应确实无法支付的应付账款付账款 借：应付账款借：应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入 应付账款应付账款n概念概念n预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款
10、项，应在一年内用产品或劳务来偿付。项，应在一年内用产品或劳务来偿付。预收账款预收账款n 核算核算nA:收到预收账款时。收到预收账款时。借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；nB:发出商品时，确认收入（全款）发出商品时，确认收入（全款）。借：预收账款科目，借：预收账款科目，贷：主营业贷：主营业务收入等科目；务收入等科目；nC:收到补付收到补付余款余款时。时。借：银行存款科目，贷：预收账款。借：银行存款科目，贷：预收账款。预收账款预收账款n注意注意n采用这种方式，在销货的价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的货采用这种方式，在销货的价款大于预收账款而尚未收到购
11、买方补付的货款时，款时，预收账款所属的预收账款所属的明细科目会有借方余额。月末，明细科目会有借方余额。月末，预收账款所属的预收账款所属的明细科目的借方余额明细科目的借方余额，应列入资产负债表的，应列入资产负债表的应收账款项目应收账款项目。n在企业在企业预收账款业务不多的情况下预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设，为了简化核算工作，也可以不设预预收账款科目，收账款科目，预收的账款计入预收的账款计入应收账款科目的贷方应收账款科目的贷方。采用这种方式，应。采用这种方式，应收账款所属的收账款所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，明细科目可能会有贷方余额。月末，应应收账款所属的收账款所
12、属的明细明细科目的贷方余额科目的贷方余额，应列入资产负债表的，应列入资产负债表的预收账款项目。预收账款项目。预收账款预收账款例：某企业据例：某企业据发生的与预收账款有关的经济业务如下：发生的与预收账款有关的经济业务如下：（1 1）8 8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款2000020000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：贷：预收账款预收账款-长空公司长空公司 2000020000（2 2）9 9月月3030日向长空公司发货一批，价款日向长空公司发货一批，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元，用元，用银行存款
13、代垫运杂费银行存款代垫运杂费100100元，长空公司尚未补付货款。元，长空公司尚未补付货款。借：预收账款借：预收账款-长空公司长空公司 5860058600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 100 100 9 9月月3030日，日，预收账款预收账款-长空公司明细科目长空公司明细科目借方余额借方余额3860038600元，元，列入列入资产负债表的资产负债表的应收账款科目应收账款科目。（3 3）9 9月月3030日，收到长空公司补付的货款日，收到长空公司补付的货款38600386
14、00元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 3860038600 贷：贷：预收账款预收账款-长空公司长空公司 3860038600 如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如下处理：下处理：（1#1#）8 8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款2000020000元时，元时，借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款-长空公司长空公司 2000020000 8 8月月3131日日应应收账款收账款-长空公司长空公司明细科目的明细科目的贷方余额贷方余额2000020000元，应列入资产负债表的
15、元，应列入资产负债表的预收账款科目预收账款科目。（2#2#）9 9月月3030日发货后，日发货后，借：应收账款借：应收账款-长空公司长空公司 5860058600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 100 100（3 3）1010月月6 6日，收到长空公司补付的货款日，收到长空公司补付的货款3860038600元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 3860038600 贷：应收账款贷：应收账款-长空公司长空公司 3860038600 其他应付款其他应付款n是指除
16、前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。包括应付经包括应付经营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、应付赔款或罚款、存营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、应付赔款或罚款、存入保证金等。入保证金等。n企业发生各种应付、暂收款项时企业发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款n支付或退回时支付或退回时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬n概念概念n应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬n范围范围n职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴n职工福利费职工福利费n社会保险费社会保险费n包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专
