1、第六章第六章 审计的目标与审计过程审计的目标与审计过程讲授内容第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任 第四节 审计目标的实现过程第三节 管理层认定与具体审计目标第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程审计目标的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目
2、标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。审计目标的影响因素一、社会需求是影响审计目标确立的根本因素；二、审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素；三、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标：1国家法律对审计目标确立的影响；2法庭判决对审计目标确立的影响；3会计职业团体对审计目标确立的影响。审计的目标体系审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容。审计目的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计目的的演变大致可以分为以下三个阶段：1以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册会计师审计的
3、产生直到20世纪30年代。2以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这一阶段从20世纪30年代到60年代。3查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。现阶段我国注册会计师审计的总目标中国注册会计师执业准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则第二十五条规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师目标的逻辑过程 注册会计师的总体
4、目标是审计工作的起点。为了计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要包括以下步骤：明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环；明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定；确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任三、管理层责任和注册会计师责任的关系管理层和治理层的责任 财务报
5、表就是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括：1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包括使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件。注册会计师的责任 注册会计师的责任是针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。为准确把握注册会计师责任的涵义，有必要进一步明确注
6、册会计师在揭露错误与舞弊以及违反法规行为方面的责任。对发现错误和舞弊的责任 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。对发现违反法律法规行为的责任 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，不能期望其发现所有的违反法律法规行为。在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法
7、律法规框架。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。通常情况下，违反法律法规与财务报表反映的交易和事项越不相关，就越难以被注册会计师关注或识别。管理层责任和注册会计师责任的关系 被审计单位管理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、注册
8、会一、注册会计师总体目计师总体目标、具体审标、具体审计目标与管计目标与管理层认定的理层认定的关系关系二、管理层二、管理层认定认定三、一般三、一般审计目标审计目标 四、项目四、项目审计目标审计目标审计具体目标审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般目标和项目目标。一般目标是进行所有项目是审计必须达到的目标；项目目标是按每个项目分别确定的目标。具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和注册会计师的总体目标来确定。管理层的认定定义：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是适用的财务报告
9、框架 表达包括明示和暗示管理层认定的解析：在资产负债表中列报存货10万元管理层认定的分类与各类交易和事项相关的认定准确性与发生、完整性之间存在区别若已记录的销售交易是不应当记录的，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标；若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标；在完整性与准确性之间也存在同样的关系。管理层的认定与销售交易审计目标的关系管理层的认定与交易相关的一般审计目标 与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生 所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性 发生的销售交易均已记录。估价或分摊准确性 与销售
10、交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止 销售交易已记录于恰当的会计期间。分类 销售交易的分类恰当。权利与义务不适用 不适用表达与披露不适用(因表达与披露与列报的审计目标相关)不适用与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表有关管理层的认定与存货审计目标的关系管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货总额计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表达与披露表达与披露属于与
11、列报有关的审计目标，此处不适用属于与列报有关的审计目标，此处不适用与列报相关的认定一般审计目标1.总体合理性。指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否合理；2.真实性。指财务报表所列的金额是否真实可信；3.所有权。指资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务；4.完整性。指确认企业全部交易和事项是否都已登记入账，并列示于财务报表之中；5.估价。指确认企业财务报表项目金额是否经过正确计价；6.截止。指确定交易是否计入恰当的时期。7.机械准确性。指确认企业财务处理和报表编制有关数字的计算、汇总等是否正确；8.分类。指确认企业报表项目是否按公认会计
12、准则恰当的加以分类；9.披露。指要确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了企业会计信息。项目审计目标 项目审计目标是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。通常，特定财务报表项目的具体审计目标是依据管理层的认定和审计一般目标，针对被审计单位具体情况而确定的。管理层认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将管理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。第四节 审计目标的实现过程一、接受业务委托二、计划审计工作四、实施控制测试和实质性程序五
13、、完成审计工作并出具审计报告三、实施风险评估程序审计目标的实现过程计划审计工作确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素业务规模和复杂程度风险水平所需的专门技术员工的胜任能力执行工作的时间 初步计划时应注意的独立性问题确保事务所内任何层级的个人都保持 独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务实施风险评估程序对于高风险的认定实施进一步的审计程序对于高风险的认定，注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。进一步的审计程序内容：控
14、制测试和实质性程序。关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。无论何时，实质性程序是必不可少的。需要获取的有关控制有效性证据控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。应对特别风险的措施如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据谢谢大家！休息一下，今天就到这里！
