1、上海立信会计学院上海立信会计学院立立 信信 会会 计计 系系 列列 精精 品品 教教 材材中中 级级 财财 务务 会会 计计 (第四版第四版)主编主编 张维宾张维宾副主编副主编 徐兵徐兵 叶敏叶敏 胡启鸿胡启鸿上海立信会计学院上海立信会计学院第九章第九章 资产减值资产减值 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.1.1.了解各类资产减值的迹象及判断依据；了解各类资产减值的迹象及判断依据；了解各类资产减值的迹象及判断依据；了解各类资产减值的迹象及判断依据；2.2.2.2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金
2、流掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流 量现值等的基本方法；量现值等的基本方法；量现值等的基本方法；量现值等的基本方法；3.3.3.3.掌握各类资产减值损失的计量；掌握各类资产减值损失的计量；掌握各类资产减值损失的计量；掌握各类资产减值损失的计量；4.4.4.4.掌握各类资产减值损失的账务处理。掌握各类资产减值损失的账务处理。掌握各类资产减值损失的账务处理。掌握各类资产减值损失的账务处理。上海立信会计学院上海立信会计学院第九章第九章 资产减值资产减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 金融
3、资产减值金融资产减值第三节第三节 存货减值存货减值第四节第四节 长期资产减值长期资产减值第五节第五节 资产组的认定及其减值资产组的认定及其减值第六节第六节 商誉减值商誉减值上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值的成因一、资产减值的成因 影响因素影响因素影响因素影响因素形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因经济经济经济经济经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、产业政策等产业政策等产业政策等产业政策等
4、技术技术技术技术社会必要劳动时间、技术更新替代等社会必要劳动时间、技术更新替代等社会必要劳动时间、技术更新替代等社会必要劳动时间、技术更新替代等 市场市场市场市场供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水平等平等平等平等 法律法律法律法律税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等 管理管理管理管理成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等 上海立信会计学院上海立信会计学院
5、第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 二、资产减值的确认二、资产减值的确认 实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认 （一）永久性标准（一）永久性标准（一）永久性标准（一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，应予以确认。应予以确认。应予以确认。应予以确认。（二）可能性标准（二）可能性标准（二）可能性标准（二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发按可
6、能性标准，如果认为资产减值是很可能发按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面价值时，应予以确认。账面价值时，应予以确认。账面价值时，应予以确认。账面价值时，应予以确认。（三）经济性标准（三）经济性标准（三）经济性标准（三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应立即予以确认资
7、产减值。账面价值，应立即予以确认资产减值。账面价值，应立即予以确认资产减值。账面价值，应立即予以确认资产减值。上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 三、资产减值的计量三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用 1.1.1.1.可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至完工估计将要发生的
8、成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额。的金额。的金额。的金额。2.2.2.2.预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用
9、过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金额。上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 （一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用 3.3.3.3.公允价值公允价值公允价值公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平在公平在公平在公平交易中，熟悉情况
10、的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额负债清偿的金额负债清偿的金额负债清偿的金额”。4.4.4.4.可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售
11、净价）与资产预计未来现金流量的现值两者孰高者。孰高者。孰高者。孰高者。上海立信会计学院上海立信会计学院（二）资产减值的计量方法（二）资产减值的计量方法 资产项目资产项目资产项目资产项目 资产减值的计量方法资产减值的计量方法资产减值的计量方法资产减值的计量方法存货存货存货存货成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款及应收款项及应收款项及应收款项及应收款项未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法短期应收款项：不必折现，可用账龄分短期应收款项
12、：不必折现，可用账龄分短期应收款项：不必折现，可用账龄分短期应收款项：不必折现，可用账龄分析法析法析法析法可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法固定资产、以成本模式固定资产、以成本模式固定资产、以成本模式固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股权投资权投资权投资权投资 等等等等账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价
13、值与可收回金额孰低法 (可收回可收回可收回可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额金额按公允价值减去处置费用后的净额金额按公允价值减去处置费用后的净额金额按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高法确定）与未来现金流量现值孰高法确定）与未来现金流量现值孰高法确定）与未来现金流量现值孰高法确定）商誉商誉商誉商誉结合与其相关资产组或资产组组合采用结合与其相关资产组或资产组组合采用结合与其相关资产组或资产组组合采用结合与其相关资产组或资产组组合采用账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法上海立信会计学院上海立信会计学院 四、资
14、产减值的账务处理四、资产减值的账务处理 （一）资产减值损失的确认（一）资产减值损失的确认 资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失：提减值准备，确认减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：准备准备 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述上海立信会计学院上海立信会计学院（二）资产减值损失的转回（二）资产减值损失的转回 资产项目资产项目资产项目资产项目 能否转回及其限制能否转回及其限制能否转回及其限制能否转回及其限制存货、持有至到期投存货、持有至到期投存货、持有至到期投存货、持有至到期投资、贷款、应收款项、资、贷款、应收款项、资、
15、贷款、应收款项、资、贷款、应收款项、可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中的债务工具的债务工具的债务工具的债务工具转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。借：借：借：借：准备准备准备准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中的权益工具的权益工具的权益工具的权益工具不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公
16、积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失固定资产、以成本模固定资产、以成本模固定资产、以成本模固定资产、以成本模式后续计量的投资性式后续计量的投资性式后续计量的投资性式后续计量的投资性房地产、无形资产、房地产、无形资产、房地产、无形资产、房地产、无形资产、长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉 不得转回。不得转回。不得转回。不得转回。上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值的判断一、金融资产减值的判断 在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产当期损益的金融资产以外的金融资产当期损益的金融资产以外的金融资产当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资含单项金融资含单项金融资含单项金融资产或一组金融资产，下同产或一组金融资产，下同产或一组金融资产，下同产或一组金融资产，下同)的账面价值进行
