1、 第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 第一节货币资金第一节货币资金货币资金按其存放的地点和用途，可分为现金、银行存款和其他货币资金。一、一、现现 金金（一）现金的特点与范围（一）现金的特点与范围 基本特点：货币性、通用性、无限制可流通基本特点：货币性、通用性、无限制可流通性。性。现金有狭义的现金和广义的现金。现金有狭义的现金和广义的现金。（二）现金的管理与内部控制（）现金管理的主要内容规定了现金使用范围规定了库存现金限额规定了不许“坐支”（）现金的内部控制现金的内部控制制度现金收入的内部控制现金收入内部控制图现金收入内部控制图 业务部门业务部门 会计部门会计部门 开户银行开户银
2、行（1）收入现金时的）收入现金时的 出出 纳纳 （4）接受现）接受现 收款凭证收款凭证 金金 （3）根据收据凭证）根据收据凭证 点收现金，每天点收现金，每天 将应存银行现金将应存银行现金 送存银行送存银行 （5）给出收）给出收 款回单款回单 （2）将收款凭证）将收款凭证 （6）将银行收款回）将银行收款回 （7）将银行）将银行 副联递交会计副联递交会计 单递交会计单递交会计 对帐单寄对帐单寄 给企业会给企业会 计部门计部门 会会 计计 1、登记现金日记帐、登记现金日记帐 2、核对收据凭证、银行回单和会计记录、核对收据凭证、银行回单和会计记录 3、核对银行对账单和会计记录、核对银行对账单和会计记录
3、 （现金）现金）（现金）现金）（回单）回单）现金支出的内部控制现金支出内部控制现金支出内部控制图图 业务部门业务部门 会计部门会计部门 开户银行开户银行（1）填制付款凭证）填制付款凭证 出出 纳纳 （5）凭支票付）凭支票付 递交会计审核递交会计审核 现金现金 （3）依据经审核）依据经审核 的付款凭证付款的付款凭证付款 （6）将银行对）将银行对 （4）付款后将凭证）付款后将凭证 账单交给企账单交给企 送还会计送还会计 业会计部门业会计部门 （2）付款凭证经审）付款凭证经审 核后交出纳核后交出纳 会会 计计 1、审核付款凭证交出纳、审核付款凭证交出纳 2、依据已付款的凭证登记现金日记帐、依据已付款
4、的凭证登记现金日记帐 3、核对银行对账单和会计记录、核对银行对账单和会计记录 收款人付款支票现金支票（三）现金的核算现金日记账“库存现金”二、二、银行存款银行存款(银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。（一）银行存款账户的开设管理银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转帐结算办理转账
5、结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户（二）银行存款的核算 （三）银行存款的核对q 企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和未达账项。例：红光公司某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：(1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。(2)29日，公司开出支票一张16 0
6、00元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。(3)30日，银行代公司支付水电费1 000元，银行已入账，公司尚未入账。(4)30日，公司收到一张转账支票64 000元，公司已记账银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下页表所示：银行存款余额调节表项目余额项目余额银行对账单余额508000公司银行存款日记账余额507000加：公司已收银行未收64 000加：银行已收公司未收50 000减：公司已付银行未付16 000减：银行已付公司未付1 000调节后余额556000调节后余额556 000户名：结算账户账号：年月日 单位：元三、银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支 票汇 兑委托收款托收承付银
7、行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转帐支票1、银行汇票、银行汇票什么是银行汇票什么是银行汇票 是汇款单位和个人将款项交存当地银行，出票银是汇款单位和个人将款项交存当地银行，出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。件支付给收款人或者持票人的票据。适用范围适用范围 单位和个人各种款项的结算。单位和个人各种款项的结算。账务处理账务处理付款单位：付款单位：1、收到银行签发的银行汇票，根据、收到银行签发的银行汇票，根据“银行汇票申请书银行汇票申请书（存根）（存根）”联：联：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 10
8、0 贷：银行存款贷：银行存款 1002、发生业务，根据发票等报销时：、发生业务，根据发票等报销时：借：物资采购借：物资采购 80 应交税费应交税费应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额）13.6 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 93.63、银行退回剩余资金：银行退回剩余资金：借：银行存款借：银行存款 6.4 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 6.42、银行本票、银行本票什么是银行本票什么是银行本票 是由申请人（或单位）将款项交存入银行，由银是由申请人（或单位）将款项交存入银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的行签发的，承诺自己在见票时无条件支
9、付确定的金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为定额本票和不定额本票。银行本票分为定额本票和不定额本票。适用范围适用范围单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项项不定额本票的账务处理不定额本票的账务处理 付款单位：付款单位：1、收到银行签发的银行本票时，根据银行本票申请书存根联：、收到银行签发的银行本票时，根据银行本票申请书存根联：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 100 贷：银行存款贷：银行存款 1002、用银行本票支付货款等后，根据发票帐单等有关凭证：、用银行本票支付货款等后，根据发票帐单等有
10、关凭证：借：物资采购借：物资采购 80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13。6 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 93。6 （多余（多余6。4元双方自行结算）元双方自行结算）收款收款 单位：单位：1、受理后，根据进账单回联和有关凭证：、受理后，根据进账单回联和有关凭证：借：银行存款借：银行存款 93。6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13。63、支票、支票什么是支票什么是支票 是出票人（付款单位）签发的，委托银行在见票是出票人（付款单位）签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金
11、额给收款人或持票人的票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。4、商业汇票、商业汇票 什么是商业汇票什么是商业汇票 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同分为：商业承兑汇票商业汇票根据承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票和银行承兑汇票适用范围适用范围适用于先发货后付款，或双方约定延期付款的商品适用于先发货后付款，或双方约定延期付款的商品交易交易。商业承兑汇票
12、的账务处理商业承兑汇票的账务处理付款单位：1、开出汇票交收款单位借：物资采购 100 应交税费费应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据 1172、到期付款借：应付票据 117 贷：银行存款 1173、如无款支付借：应付票据 117 贷：应付账款 117收款单位：收款单位：1、收到票据、收到票据借：应收票据借：应收票据 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）172、到期收款借：银行存款 117 贷：应收票据 1173、到期日，对方无力支付借：应收账款 117 贷：应收票据 117银行承兑汇票的账务处理银行承兑汇票的账务处理
13、与与商业承兑汇票基本相同，不同点：商业承兑汇票基本相同，不同点：付款单位：付款单位：1、企业向银行申请承兑，订立契约，向银行交纳承兑手续企业向银行申请承兑，订立契约，向银行交纳承兑手续费时：费时：借：财务费用借：财务费用 10 贷：银行存款贷：银行存款 102、开出汇票交收款单位借：物资采购 100 应交税金-应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据 1173、到期付款借：应付票据 117 贷：银行存款 1174、到期无力付款借：应付票据 117 贷：短期借款 117收款单位：1、收到银行承兑汇票、收到银行承兑汇票借：应收票据借：应收票据 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交
14、税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）172、到期收款借：银行存款 117 贷：应收票据 1173、到期日，对方无力支付借：银行存款 117 贷：应收票据 1174、如背书转让购买材料借：物资采购 100 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 贷：应收票据贷：应收票据 1175、汇兑、汇兑什么是汇兑什么是汇兑 是指付款单位委托银行将款项汇给收款单位或是指付款单位委托银行将款项汇给收款单位或个人的一种结算方式。个人的一种结算方式。汇兑分为信汇和电汇汇兑分为信汇和电汇适用范围适用范围适用于企业与异地单位和个人的各种款项的结算适用于企业与异地单位和个人的
15、各种款项的结算。账务处理账务处理付款单位：根据第一联凭证，分别不同用途进行反映：付款单位：根据第一联凭证，分别不同用途进行反映：借：应付账款（清理尾款）借：应付账款（清理尾款）备用金备用金 其他货币资金其他货币资金外阜存款外阜存款 贷：银行存款贷：银行存款 6、委托收款、委托收款什么是委托收款什么是委托收款 是收款单位委托银行向付款单位收取款项的一是收款单位委托银行向付款单位收取款项的一种结算方式。种结算方式。适用范围适用范围 企业和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单企业和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式。等付款人债务凭证，可使用委托收款方式。账务处理账务
16、处理收款收款单位根据不同情况进行账务处理：单位根据不同情况进行账务处理：1、办妥手续作账：、办妥手续作账：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、收到款后；、收到款后；借：银行存款借：银行存款 贷；应收账款贷；应收账款7、托收承付、托收承付什么是托收承付什么是托收承付 是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。付款的结算方式。账务处理账务处理销货单位：销货单位：发货后，办妥托收手续，根据回单联发货后，办妥托收手续，根据回单联 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）根据收款通知联根据收款通知联 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款8、信用卡、信用卡有关规定：有关规定：单位卡账户资金一律从基本存款帐户转入，不得交存现金。单位卡账户资金一律从基本存款帐户转入，不得交存现金。结算限
