1、中级审计师审计专业相关知识考前冲刺第三部企业财务会计审计专业相关知识 第三部分企业财务会计第一章概论第三部分企业财务会计考情分析年度单选题多选题案例分析题合 计题量分值题量分值题量分值2008年02009年1112010年111第一节会计目标和会计要素一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履行情况。二、会计要素（一）资产1.特征（1）过去的交易或事项形成的【例子】待购买的不是资产（2）拥有或控制【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。（3）预期会给企业带来经济利益【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。2.分类：流动资产（如银行存
2、款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等）【例题1多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产的有（）。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产正确答案BDE【例题2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量正确答案D【例题3多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产E.即将购买的固定资产正确答案ABD（二）负债1.特征（1）
3、过去的交易或事项形成的（2）现时义务，不是潜在义务（3）预期会给企业带来经济利益流出【例题4多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（）。A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产正确答案CD（三）所有者权益1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债）（四）收入1.特征（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。（五）费用1.特征（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的
4、交易或事项中产生。【注意】罚款、捐赠不是费用（2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【注意】收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益【总结】一般主业和副业的都计入收入、费用出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租（其他业务收入）；管理部门、管理过程的花费（管理费用）偶尔的计入利得、损失出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产的增值（资本公积其他资本公积）；出售固定资产、无形资产的亏损（营业外支出），罚款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产的价
5、值下降（资本公积其他资本公积） 出题方式：1.直接考察定义，分类2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核3.收入、费用和利得、损失的划分【例题单选题】下列属于利得的有（）。A.销售商品流入的经济利益 B.投资者投入资本C.出租建筑物流入的经济利益 D.出售固定资产流入的经济利益正确答案D【例题单选题】根据企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。 A.销售商品的收入B.转让无形资产所有权收入C.转让无形资产使用权收入D.提供运输业务的收入正确答案B 第二节会计核算的基本前提（掌握）会计核算的基本前提（基本假设）1.会计主体（界定空间范围）会计主体不同于法律主体。一般来
6、说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。2.持续经营含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。3.会计分期（1）按公历日期划分会计期间（2）会计中期：半年、季度、月度【注意】会计中期不仅仅有半年（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。4.货币计量（主要的计量单位）我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币5.权责发生制（记账基础
7、）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用的责任。【例题1单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。A.会计主体必然是法律主体B.会计分期确立了会计核算的空间范围C.货币计量以币值相对稳定为条件D.持续经营假设企业永远不会停业正确答案C 第三节 会计信息质量要求（掌握）要求含义可靠性（变动）以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映相关性提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者作出评价或预测可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项
8、，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间及时性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后可理解性（变动）会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用重要性应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。谨慎性企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包括坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产【例题2单选题】（2010初）下列各
9、项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。A.按年限平均法计提固定资产折旧B.计提存货跌价准备C.按公允价值计量交易性金融资产D.按权益法核算长期股权投资正确答案B【例题3单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认正确答案C续表实质重于形式企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。【例子】融资租赁，售后回购【例题4单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是（）
10、。A.实质重于形式原则B.重要性原则C.权责发生制原则D.及时性原则正确答案A第四节会计计量历史成本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量重置成本购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。【例子】存货跌价准备现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产【例题
11、5单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。A.历史成本B.重置成本C.现值D.公允价值正确答案A 第二章流动资产考情分析年 度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2008年222462009年11122472010年11245流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。第一节货币资金包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金1.使用范围：【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的 2.限额：开户行核定3-5天量，最多15天3.
12、管理：（1）当日送存；（2）不得坐支现金，除特殊情况；（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；（4）现金需要日清日结二、银行存款1.开户管理：基本存款账户主要用于办理日常的转账结算和现金收付一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户临时存款账户企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户专用存款账户存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户2.结算方式：银行汇票（其它货币资金）银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结
13、算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据1.提示付款：出票日1个月2.适用于单位或个人商业汇票（应收票据）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.前提：（1）必须要有真实的交易关系或债权债务关系（2）企业间使用3.付款期限：6个月内4.同城或异地汇兑（银行存款）汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。1.适用于单位或个人托收承付（应收账款）托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。1.异地2.承付期：验单3天，验货
14、7天3.前提：（1）商品或劳务款项（2）经营管理好的企业委托收款（应收账款）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式1.同城或异地支票（银行存款）1.提示付款期限为10天 2.分类：现金支票和转账支票信用卡1.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上、销售款存入”2.单位款项不得存入个人卡3.银行存款核对银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金（重点）1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【总结】外币存款属于银行存款2.
15、账务处理：1.形成借：其他货币资金贷：银行存款2.使用借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.支票存款D.收到的商业汇票 E.存出投资款正确答案ABE【例题-多】（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）A.外埠存款 B.银行本票存款C.银行汇票存款 D.支票E.商业汇票正确答案ABC【总结】货币资金范围商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币
16、资金，属于其他应收款第二节交易性金融资产（掌握）关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）一、明细科目“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）二、会计处理（一）交易性金融资产取得1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。 分录如下：（1）取得借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的
17、款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-1】H公司208年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本30 000投资收益230贷：其他货币资金存出投资款30 230【例2-2】L公司208年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产G公司债券成本842 000应收利息 8 000投资
18、收益 850贷：银行存款850 850（二）持有期间宣告分红或利息到期借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于208年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。借：应收股利3 000贷：投资收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于208年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。借：银行存款8 000贷：应收利息8 000（四）交易性金融资产的期末计量以公允
19、价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益6 000贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动6 000（五）出售借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额，所有的
20、明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）若公允价值变动损益余额在贷方（收益）借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益 若公允价值变动损益余额在借方（损失）借：投资收益 贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于209年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。借：其他货币资金存出投资款25 000交易性金融资产公允价值变动 6 000贷：交易性金融资产成本 30 000投资收益交易性金融资产1 000同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、借：投资收益交易性金融资产6 000贷：公允价值变动
21、损益交易性金融资产变动损益6 000以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（）。A.交易性金融资产公允价值变动B.公允价值变动损益C.投资收益D.交易性金融资产成本正确答案B【例题-综】（2010）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融
22、资产的入账价值为（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元正确答案A答案解析200 000 4 000 =196 000【引申】1.处置时的投资收益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本2.整个投资期间的投资收益（1）出售时确认的投资收益（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入（3）取得时的交易费用（代入负数）3.处置时的损益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司
23、收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A.171 B.175C.211 D.215正确答案B答案解析甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）1.购入：借：交易性金融资产成本 800 投资收益 4应收股利50贷：银行存款8542.收到现金股利；借：银行存款50贷：应收股利 503.6月30日：借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产公允价值变动 404.出售：借：银行存款975交易性金融资产公允价值变动 40贷：交易性金
24、融资产成本 800投资收益 215借：投资收益 40贷：公允价值变动损益40【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40C.65 D.80正确答案A答案解析确认的投资收益154025（万元）借：交易性金融资产2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷
25、：应收利息40借：应收利息40（20004%6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40 第三节应收及预付款项一、应收票据【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息1.应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.应收票据到期（1）若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据（2）若汇票到期，付款方无法支付只可能是商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据3.应收票据贴现贴现息票据到期价值贴现率/360贴现天数贴现所得金额票据到期价值贴现息票据到期价值（1贴现率/360贴现天数）【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据（票面金额）（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现贴现时：借：银行存款（贴现所得）财务费用（倒挤）贷：短期借款（票面金额）如果足额付款借：短期借款 贷：应收票据如果到期无力支付借：短期借款（到期价值）贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据【教材例2
