1、高级财务会计 课后习题答案课后习题答案 高级财务会计课后习题参考答案第二章 外币会计 1.(1)借:应收账款?美元户(200 000美元6.4)1 280 000 贷:主营业务收入 1 280 000 (2)借:银行存款-美元户(180 000美元6.3)1 134 000 贷:短期借款-美元户(180 000美元6.3) 1 134 000 (3)借:原材料1 386 000 贷:银行存款-美元户(220 000美元6.3) 1 386 000 (4)借:原材料 1 016 000 贷:应付账款-美元户(160 000美元6.35) 1 016 000 (5)借:银行存款-美元户(100 0
2、00美元6.35) 635 000 财务费用5000 贷:应收账款-美元户(100 000美元6.4) 640 000 (6)借:短期借款-美元户(180 000美元6.3)1 134000 财务费用9000 贷:银行存款-美元户(180 000美元6.35) 1 143 000 期末汇兑损益的计算 (1)应收账款账户汇兑损益 200 0006.35-100 0006.4+200 0006.4-100 0006.4-10000元 (2)应付账款账户汇兑损益 210 0006.35-50 0006.4+160 0006.35-2 500元 (3)银行存款账户汇兑损益80 0006.35-200
3、0006.4+180 0006.3+100 0006.35-220 0006.3+180 0006.35-12 000元 4.短期借款账户汇兑损益短期借款汇兑损益180 0006.35-180 0006.39000元 期末汇兑损益的会计处理: 借:应付账款 2 500 财务费用 19 500 贷:银行存款 12 000 应收账款10000 2 乙公司利润表及所有者权益变动表简表211年度单位:元 美元 汇率 人民币(元) 营业收入 营业成本 管理费用?折旧费用 管理费用?无形资产摊销 其他费用 税前利润 所得税 税后利润 年初未分配利润 可分配利润合计 股利分配 年末未分配利润 50 000
4、30 000 5 000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4 000 6.36 6.36 6.36 6.36 6.36 6.36 6.36 318000 190800 31800 12720 19080 63600 19080 44520 44520 19080 25440 乙公司资产负债表 211年12月31日 美 元 汇 率 人民币元 现金 应收账款 存货按成本 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 短期借款 长期借款 股本 未分配利润 折算差额 负债及所有者权益合计 2 000 2 000 6 000 10 000 2 000
5、22 000 2 000 1 000 5 000 10 000 4 000 22 000 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 7.50 12800 12800 38400 64000 12800 140800 12800 6400 32000 75 000 25440 -10840 140800 第三章 所得税会计 1.(1) 机床的20XX年12月31日的账面价值为110万元; 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。 该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中,因此该应收账款的计税基础是30万元。 该项无形
6、资产20XX年2月31日的账面价值60-6056/1254万元,该项无形资产的计税基础是54万元。因为税法规定与会计相同。 该批证券20XX年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。因为按照税法规定,公司不应当调整按照公允价值计价。 该项负债20XX年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。 (2) 该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项5万元的递延所得税负债。 该项应收账款的账面价值与计税基础相等,均为30万元,故不存在暂时性差异。 项无形
7、资产的账面价值54万元与其计税基础54万元之间不存在暂时性差异。 批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元,构成一项暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产225%0.5万元。 项负债的账面价值与计税基础相等,不构成暂时性差异。 2.(1)20XX年末有关事项的判断如下: 事项: 固定资产账面价值2400-2402160(万元) 固定资产计税基础2400(1-2/10)1920(万元) 固定资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异240万元(2160-1920),确认递延所得税负债60万元(24025%)。 事项: 无形资产账面价值800(万元) 无形资
8、产计税基础800150%1200(万元) 无形资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异400万元(1200-800)。但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照所得税会计准则的规定,不确认该暂时性差异的所得税影响。 事项: 延期支付的税款滞纳金(“其他应付款”)账面价值为400万元,其计税基础为账面价值400万元与未来允许税前列支的金额0之间的差额即400万元,账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异。 事项: 交易性金融资产账面价值1200(万元) 交易性金融资产计税基础700(万元) 该交易性金融资产账面价值大于计税基础,产生应
9、纳税暂时性差异500万元(1200-700),确认递延所得税负债125万元(50025%)。 事项: 存货的账面价值14000-100013000(万元) 存货的计税基础14000(万元) 该项存货的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异1000万元(14000-13000),确认递延所得税资产250万元(100025%)。 (2)计算甲公司20XX年应交所得税 应纳税所得额8000-240-(600+200)50%+400-500+10008260(万元) 应交所得税826025%2065(万元) (3)计算甲公司20XX年所得税费用(假设递延所得税资产、递延所得税负债期初数均为0) 当
10、期所得税费用826025%2065(万元) 递延所得税费用60+125-250-65(万元) 20XX年所得税费用2065-652000(万元) 会计处理为: 借:所得税费用2000 递延所得税资产250 贷:递延所得税负债 185(60+125) 应交税费?应交所得税 2065第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表的编制1.(1)大海公司对长江公司控股合并的会计分录:借:长期股权投资 11 000 贷:股本1 000 资本公积-股本溢价 10 000(2)合并日合并报表的抵消分录借:实收资本 6 000 资本公积 2 000 盈余公积300 未分配利润 2 700 贷:长期股权投资 11
11、 000 同时: 借:资本公积3 000 贷:盈余公积300 未分配利润 2 700(3)合并日的合并资产负债表合并资产负债表(简表) 20XX年6月30日单位:万元项 目 大海公司 长江公司 抵消分录 合并金额账面价值 账面价值 借 贷 资产: 货币资金 2 000 200 2200应收账款 8 000 800 8800存货 10 000 4 000 14000长期股权投资 17 000 1 00011000 7000固定资产 15 000 8 000 23000无形资产 4 000 1 000 5000商誉 资产总计 56 000 15 000 60000负债和所有者权益: 短期借款 5
12、000 2 000 7000应付账款 3 000 1 000 4000其他负债 2 000 1 000 3000 负债合计 10 000 4 000 14000实收资本(股本) 21 000 6 000 600021000资本公积 15 000 2 000 2000300012000盈余公积 1 000 300 300 300 1300未分配利润 9 000 2 700 2700 2700 11700 所有者权益合计 46 000 11 000 46000负债和所有者权益总计 56 000 15 000 60000(4)大海公司对长江公司吸收合并的会计分录:借:货币资金 200 应收账款 80
13、0 存货4 000 长期股权投资 1 000 固定资产 8 000 无形资产 1 000 贷:短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他负债1 000 股本1 000 资本公积 10 000 2. 1编制合并日黄山公司对泰山公司进行控股合并的会计分录。借:长期股权投资 10 000(100010) 贷:股本1 000 资本公积9 0002编制合并日的抵消分录:调整分录借:存货1 000 长期股权投资500 固定资产 1 500 无形资产 1 000 贷:资本公积 4 000计算商誉 合并商誉10 000-1500060%1000(万元)抵消分录借:实收资本 6 000 资本公积 6 00
14、0(2000+4000) 盈余公积300 未分配利润 2 700 商誉 1 000贷:长期股权投资 10 000 少数股东权益6 000(3)编制黄山公司于购买日的合并资产负债表合并资产负债表(简表) 20XX年6月30日单位:万元项 目 黄山公司 泰山公司 调整/抵消分录 合并金额账面价值 账面价值 借 贷 资产: 货币资金 2 000 200 2200应收账款 8 000 800 8800存货 10 000 4 000 100015000长期股权投资 16 000 1 000 500 10000 7500固定资产 15 000 8 000 150024500无形资产 4 000 1 000
15、 10006000商誉 资产总计 55 000 15 000 64000负债和所有者权益: 短期借款 5 000 2 000 7000应付账款 3 000 1 000 4000其他负债 2 000 1 000 3000 负债合计 10 000 4 000 14000实收资本(股本) 21 000 6 000 600021000资本公积 14 000 2 000 6000 4000 14000盈余公积 1 000 300 3001000未分配利润 9 000 2 700 27009000少数股东权益6000 6000 所有者权益合计 45 000 11 000 51000负债和所有者权益总计 5
16、5 000 15 000 65000(4)编制黄山公司对泰山公司吸收合并的会计分录借:货币资金 200 应收账款 800 存货5 000 长期股权投资 1 500 固定资产 9 500 无形资产 2 000 商誉 1 000 贷:短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他负债1 000 股本1 600 资本公积 14 4003. 1编制甲公司20XX年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录借:长期股权投资 5 600 贷:银行存款 5 600(2)计算合并日合并财务报表中应确认的商誉: 合并成本1 200+5 6006 800(万元) 合并商誉6 800-11 00060%200(万元)
17、第六章 控制权取得日后合并财务报表的编制 第1题答案: (1) 借:营业收入164.1 贷:营业成本144 固定资产_原价20.1 借:固定资产_累计折旧2.51 贷:管理费用2.51 2借:未分配利润_年初20.1 贷:固定资产_原价20.1 借:固定资产_累计折旧2.51 贷: 未分配利润_年初2.51 借:固定资产_累计折旧5.025 贷:管理费用5.025 3 借:未分配利润_年初20.1 贷:营业外收入20.1 借: 营业外收入7.5375 贷: 未分配利润_年初7.5375 借: 营业外收入3.35 贷:管理费用3.35 第2题答案: (1)20XX年按照权益法对子公司的长期股权投
18、资进行调整,编制应在工作底稿中应编制的调整分录。 调整甲公司20XX年度实现净利润为1500万元 借:长期股权投资?甲公司?150080%=1200贷:投资收益?甲公司 ?1200 调整甲公司20XX年度其他权益变动 借:长期股权投资?甲公司?15080%=120贷:资本公积?其他资本公积?120 调整甲公司20XX年度分配股利 借:投资收益 ?480贷:长期股权投资?甲公司60080%=480 计算调整后的长期股权投资 调整后的长期股权投资=4500+1200+120-480=5340(万元) (2)编制20XX年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借:实收资本300
19、0资本公积?2250+150=2400盈余公积150010%=150未分配利润?年末?150090%-600=750商誉?5340-630080%=300 贷:长期股权投资 ?5340 少数股东权益?630020%=1260 (3)编制20XX年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借:投资收益?150080%=1200少数股东损益?150020%=300未分配利润?年初0 贷:提取盈余公积?150010%=150对所有者(或股东)的分配 ?600未分配利润?年末 ?750 第3题答案: 20XX年:借:营业收入2000 贷:营业成本2000 借: 营业成本200 贷:存货2
20、00 20XX年: 借: 未分配利润?年初200 贷:营业成本200 借:营业收入3000 贷:营业成本3000 借: 营业成本1200 贷:存货1200 第4题答案: 答案:20XX年 借:应付账款 500 贷:应收账款 500 借:应收账款?坏账准备 50 贷:资产减值损失 50 20XX年 借:应付账款 300 贷:应收账款 300 借:应收账款?坏账准备 50 贷:未分配利润?年初 50 借:资产减值损失20贷:应收账款?坏账准备 20 第5题答案:(1)编制A公司20XX年与长期股权投资业务有关的会计分录。 20XX年6月30日投资时 合并成本=100018+200=18 200(万
21、元) 借:长期股权投资?C公司 18 200 贷:股本 1 000 银行存款 300(100+200) 资本公积 16 900(100017-100) 20XX年分派20XX年现金股利 借:应收股利 800(1 00080%) 贷:投资收益 800 借:银行存款 800 贷:应收股利 800 (2)编制20XX年6月30日购买日有关调整抵销分录 借:固定资产 400 无形资产 1000 贷:资本公积 1400 计算购买日的合并商誉=18 200-(20 000+1 400)80%=1080(万元) 借:股本 12 000 资本公积 3 400(2 000+1 400) 盈余公积 600 未分配
22、利润?年末 5 400 商誉 1 080 贷:长期股权投资 18 200 少数股东权益 4 280(21 40020%) (3)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。 借:营业收入 600 贷:营业成本 600 借:营业成本 20(201) 贷:存货 20 借:递延所得税资产 5 贷:所得税费用 5(2025%) 借:营业外收入 25 贷:固定资产?原价 25 借:固定资产?累计折旧 5(25/2.56/12) 贷:管理费用 5 借:递延所得税资产 5(25-5)25% 贷:所得税费用 5 (4)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面
23、价值调整为公允价值的调整分录。 借:固定资产 400 无形资产 1 000 贷:资本公积 1 400 计提累计折旧、累计摊销等 借:管理费用 60 贷:固定资产?累计折旧 10(400/206/12) 无形资产?累计摊销 50(1000/106/12) (5)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。 20XX年C公司实现净利润 以C公司20XX年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础,抵消未实现内部销售损益后,重新确定的20XX年12月31日净利润为: =2000-投资时点补提折旧等60+存货(-20)+
24、固定资产(-25+5)=1900(万元) 合并报表确认的投资收益=190080%=1520(万元) 借:长期股权投资 1 520 贷:投资收益 1 520 分派现金股利1000万元 合并报表冲减的投资收益=100080%=800(万元) 借:投资收益 800 贷:长期股权投资 800 C公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元 借:长期股权投资 80(10080%) 贷:资本公积 80 借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 80 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 80 20XX年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值 =18 200+1520-800+80=19
25、 000(万元) (6)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。 借:股本 12 000 资本公积?年初 3 400(2 000+1 400) ?本年 100 盈余公积?年初 600 ?本年 200 未分配利润?年末 6 100(5 400+1900-200-1 000) 商誉 1 080(19 000-22 40080%) 贷:长期股权投资 19 000 少数股东权益 4 480(22 40020%) (7)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录 借:投资收益 1520(190080%) 少数股东损
26、益 380 未分配利润?年初 5 400 贷:提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润?年末 6 100 (8)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。 借:未分配利润?年初 20 贷:营业成本 20(201) 借:营业成本 10(101) 贷:存货 10 借:递延所得税资产 2.5(1025%) 所得税费用 2.5 贷:未分配利润?年初 5(2025%) 借:未分配利润?年初 25 贷:固定资产?原价 25 借:固定资产?累计折旧 15(25/2.51.5) 贷:未分配利润?年初 5 管理费用 10(25/2.51) 借:递延所得税
27、资产 2.5(25-15)25% 所得税费用 2.5 贷:未分配利润?年初 5 (9) 编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。 借:固定资产 400 无形资产 1 000 贷:资本公积 1 400 计提累计折旧、累计摊销等 借:未分配利润?年初 60 管理费用 120(602) 贷:固定资产?累计折旧 30(400/201.5) 无形资产?累计摊销 150(1000/101.5) (10) 编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。 调整20XX年 借:
28、长期股权投资 800 贷:未分配利润?年初 720(1520-800) 资本公积 80 20XX年C公司实现净利润 以C公司20XX年12月31日各项可辨认净资产的公允价值为基础,抵消未实现内部销售损益后,重新确定的20XX年12月31日净利润为: =5000-投资时点补提折旧等120+存货(20-10)+固定资产(10)=4900(万元) 合并报表确认的投资收益=490080%=3920(万元) 借:长期股权投资 3 920 贷:投资收益 3 920 分派现金股利2000万元 合并报表冲减的投资收益=200080%=1600(万元) 借:投资收益 1 600 贷:长期股权投资 1 600 C
29、公司可供出售金融资产公允价值变动减少200万元 借:资本公积 160(20080%) 贷:长期股权投资 160 借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 -80(80-160) 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 -80 20XX年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值 =18 200+800+3920-1600-160=21 160 (万元) (11)编制A公司20XX年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。 借:股本 12 000 资本公积?年初 3 500 ?本年 -200 盈余公积?年初 800 ?本年 500 未分配利润?年末 8 500(6 100+4900-500-2000) 商誉 1 080(21 160 -25 10080%) 贷:长期股权投资 21 160 少数股东权益 5 020(25 10020%) (12)编
