1、新企业所得法讲解前言前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革税制改革总体战略：分步实施税收制度改革中共中央十六届三中全会中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定济体制若干问题的决定第第20条指出：分步实施税收制度改革。条指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革推进税收改革改革出口退税制度改革出口退税制度统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度新企业所得法讲解增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；增值
2、税抵扣范围；完善消费税，适当扩大税基；完善消费税，适当扩大税基；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；人所得税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；权；创造条件逐步实现城乡税制统一。创造条件逐步实现城乡税制统一。新企业所得法讲解一、企业所得税立法背景一、企业所得税立法背景现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执现行企业所得税是区分内、
3、外资企业，分别执行行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例（1993年国务院颁布）和年国务院颁布）和中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法商投资企业和外国企业所得税法（1991年七年七届人大通过）届人大通过）。由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。不力，已无法适应新的形势。新企业所得法讲解（一）主要弊端：（一）主要弊端
4、：现现行行税税制制内内、外外资资企企业业所所得得税税法法差差异异较较大大，造造成成企企业业间间税税负负不不平平、苦苦乐乐不不均均，不不符符合合社社会会主主义义市市场场经经济济机机制制的的要要求求，不不利于公平竞争。利于公平竞争。税税收收优优惠惠政政策策存存在在较较大大漏漏洞洞，扭扭曲曲了了企企业业的的经经营营行行为为，造造成成国家税款的流失。（区内注册、区外经营）国家税款的流失。（区内注册、区外经营）多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。内内、外外资资企企业业两两套套所所得得税税制制，与与国国际际税税收收惯惯例例不不符符，甚甚至至造造成成企企业
5、业组组织织形形式式的的混混乱乱和和投投资资主主体体的的扭扭曲曲。（返返程程投投资资，20052005年年实实际际利利用用外外资资603603亿亿美美元元，1/31/3来来源源于于内内资资；部部分分外外资资企业优惠到期后企业优惠到期后“翻牌翻牌”注册新公司）注册新公司）新企业所得法讲解（二）立法的必要性（二）立法的必要性（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。求。（二）按照（二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。企业创造平
6、等竞争的税收环境。（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。有序发展。(引资结构、假外资、避税）引资结构、假外资、避税）（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展发展（五）社会经济发展变化。（五）社会经济发展变化。新企业所得法讲解（三）立法过程回顾三）立法过程回顾1999年至年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院年，第一稿至第八稿，报国务院2004年，年，第九稿至第十稿，报国务院第九稿至第十稿，报国务院2006年上半年，年上半年，进一步修改，进一步修改，报国务院报国务院20062006年年8 8月月23
7、23日，国务院第日，国务院第147147次常务会议讨论通过次常务会议讨论通过2006年年9月月28日，国务院提请全国人大常委会审议日，国务院提请全国人大常委会审议2006年年12月月29日，全国人大常委会日，全国人大常委会25次会议审议后，次会议审议后，提请全国人大审议提请全国人大审议2007年年3月月16日，第十届全国人民代表大会第五次会日，第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过，审议过程议高票通过，审议过程2889代表：代表：2826票赞成，票赞成，37票反对，票反对，22票弃权，票弃权，4人人未按未按新企业所得法讲解（四）出台时机（四）出台时机一一是是我我国国目目前前正正处处于于经经济
8、济高高速速增增长长时时期期对社会产生的震动和影响将较小。对社会产生的震动和影响将较小。二二是是我我国国企企业业的的整整体体效效益益近近年年来来有有较较大大的提高。的提高。三三是是我我国国近近年年税税收收增增长长保保持持了了较较好好势势头头，在在此此情情况况下下出出台台新新税税法法，国国家家财财政政有有能能力承受企业所得税的改革成本。力承受企业所得税的改革成本。四四是是和和当当前前世世界界上上以以降降低低税税率率为为主主的的税税制改革趋势相一致。制改革趋势相一致。新企业所得法讲解二、企业所得税改革的指导思想和原则二、企业所得税改革的指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想根据科学发展观和完善社
9、会主义市场经根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。为各类企业创造公平的市场竞争环境。新企业所得法讲解（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：贯贯彻彻公公平平税税负负原原则则，解解决决内内、外外资资企企业业税税收收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；待遇不
10、同，税负差异较大的问题，国民待遇；落落实实科科学学发发展展观观原原则则，统统筹筹社社会会经经济济和和区区域域经经济济协协调调发发展展，促促进进环环境境保保护护和和社社会会全全面面进进步，实现国民经济可持续发展；步，实现国民经济可持续发展；发发挥挥宏宏观观经经济济调调控控作作用用原原则则，按按照照国国家家产产业业政政策策要要求求，推推动动产产业业升升级级和和技技术术进进步步，优优化化国民经济结构国民经济结构；新企业所得法讲解遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法
11、的科学性、完备性和前瞻性；尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；人负担水平，有效地组织财政收入；有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本税人，降低税收征纳成本新企业所得法讲解三、新税法特点三、新税法特点统一的企业所得税法；统一的企业所得税法；统一并适当降低的企业所得税税率；统一并适当降低的企业所得税税率；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一的企业所得税优惠政策（实行统一的企业所得税优惠政策
12、（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系）的新的优惠体系）新企业所得法讲解四、企业所得税的地位四、企业所得税的地位2006年税收收入合计年税收收入合计37636亿元亿元增值税增值税12894亿元亿元企业所得税企业所得税5546亿元亿元营业税营业税5128亿元亿元个人所得税个人所得税2452亿元亿元消费税消费税1885亿元亿元外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税业所得税1535亿元亿元新企业所得法讲解五、新税五、新税法法名称名称中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第63号号中华人民共和国法人
13、所得税法中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国公司所得税法中华人民共和国公司所得税法基本上以具有法人资格的企业为纳税人基本上以具有法人资格的企业为纳税人新企业所得法讲解目录目录 第一章第一章 总则总则第二章第二章应纳税所得额应纳税所得额第三章第三章应纳税额应纳税额第四章第四章税收优惠税收优惠第五章第五章源泉扣缴源泉扣缴第六章第六章特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章征收管理征收管理第八章第八章附则附则新企业所得法讲解第一章第一章 总总 则则第第一一条条 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称称企企业业）为为企企业业所所得得税
14、税的的纳纳税税人人，依依照照本本法法的的规规定缴纳企业所得税。定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。新企业所得法讲解第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本本法法所所称称居居民民企企业业，是是指指依依法法在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。本本法法所所称称非非居居民民企企业业，是是指指依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内
15、内设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。新企业所得法讲解公公司司，是是指指根根据据中中华华人人民民共共和和国国公公司司法法、中中华华人人民民共共和和国国私私营营企企业业暂暂行行条条例例的的规规定定设设立立的的有有限限责责任任公公司司（包包括括一一人人有有限限责责任任公公司司）、股份有限公司。股份有限公司。企企业业，是是指指根根据据中中华华人人民民共共和和国国全全民民所所有有制制工工业业企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国中中外外合合资资经经营营企企业业法法、中中华华人人民民
16、共共和和国国中中外外合合作作经经营营企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国外外资资企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国乡乡镇镇企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国城城镇镇集集体体所所有有制制企企业业条条例例、中中华华人人民民共共和和国国乡乡村村集体所有制企业条例集体所有制企业条例的规定设立的企业的规定设立的企业。新企业所得法讲解事事业业单单位位，是是指指根根据据事事业业单单位位登登记记管管理理暂行条例暂行条例的规定设立的事业单位。的规定设立的事业单位。社社会会团团体体，是是指指根根据据社社会会团团体体登登记记管管理理条条例例的规定设立的社会团体。的规定设立的社会团体。民民办办非非企企业业单单位位是是指指根根据据民民办办非非企企业业单单位位登登记记管理暂行条例管理暂行条例的规定设立的民办非企业单位。的规定设立的民办非企业单位。基基金金会会是是指指按按照照基基金金会会管管理理办办法法的的规规定定设设立立的基金会的基金会其其他他组组织织，是是指指除除公公司司、企企业业、事事业业单单位位、社社会会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组织。团体、民办非企业单位以外，有经营活动的
