1、成本管理会计第四章成本核算方法-作业成本法一、作业成本法产生的背景（一）v传统的成本计算方法已不适用于现代制造环境下的产品成本计算。现代制造环境：直接人工成本大比例减少，间接费用大幅增加.传统的成本计算法起源于机器化大生产时期，其对间接费用的分配是依据单一的数量标准（直接人工或机器小时）来进行的。在现代制造环境下，继续应用传统成本计算法会导致产品成本信息扭曲失真，进而引起成本控制失效和经营决策失误。一、作业成本法产生的背景（二）v传统的成本核算方法不能有效满足现代管理的需要。信息时代的管理思想和技术：以顾客为中心，以顾客需求和顾客价值为着眼点，注重全过程的管理，业务、流程再造已成为企业经常运用
2、的管理方法。传统的成本计算只能提供成本本身的信息，而不能提供发生过程的信息，并且其范围也主要局限于生产制造领域，另外传统成本计算法下的责任会计忽视了许多可控间接费用的责任归属。传统的成本核算方法无法支持现代管理思想和技术的运用。二、作业成本法的基本原理v基本思想和基本原则v基本概念v基本步骤v作业成本法区别与传统成本计算法的特点v举例（一）基本思想和基本原则v基本思想：在资源和产品之间引入“作业”作为中介，从而能对成本的发生进行追根溯源。v基本原则：作业消耗资源，产品消耗作业;生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。（二）基本概念v作业：作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范
3、围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。如起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。v资源动因是作业消耗资源的原因和方式。如原材料管理部门，按照不同的资源动因可以分为：接受部件、接受原材料、分配部件和原材料。v作业动因：是指各项作业被最终产品消耗的方式和原因.如对于上述原材料管理部门，上述三项作业的作业动因分别为部件接收次数、材料接受次数和生产批次数。（三）基本步骤v第一步：确认作业，根据管理的需要将拥有共同资源动因的作业确认为同质作业，按同质作业设作业成本库，以归集相应的作业成本。v第二步：以资源动因为基
4、础将资源消耗所产生的成本归集到相应的作业成本库。v第三步：以作业动因为基础将作业成本库所归集的成本分配到最终产品。作业成本计算程序图示资源耗用作业成本库1作业成本库2作业成本库3作业成本库n产品资源动因作业动因（四）作业成本法区别于传统成本计算法的特点v以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如产品成本、责任中心成本）的基石;v根据资源动因设置多样化作业成本库以归集成本，并采用多样化的作业动因来分配成本，使成本的归集和分配，特别是间接费用的归集和分配，更加明细、更加科学，尽可能地避免了产品成本信息的扭曲。v关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采用过程分析观来改进作
5、业，然后再改进作业的效率来降低成本。作业成本法与会计系统的关系v作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环境下，能够起到更好的决策支持作用。v附图（作业成本管理P2）举例vA公司生产三种电子产品，分别是X、Y、Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年生产10,000件;产品Y工艺相对复杂一些，公司每年生产20,000件;产品Z工艺最为复杂，公司每年生产4,000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均为外购。有关成本资料 传统成本计算法b制造费用=年直接人工工时分配率b分配率=33 作
6、业成本计算法与传统成本计算法计算结果比较vX、Y产品属于产量高、复杂程度相对比较低的产品，按作业成本计算的产品成本低于按传统成本计算法计算的成本，而Z产品属于产量低而复杂程度较高，则按作业成本计算的产品成本则高于按传统成本计算法计算的成本。作业成本法举例v某企业生产A、B两种产品，发生装配费用240 000元，铸压费用160 000元，原料处理费180 000元，整理准备160 000元，工程160 000元，管理80 000元，折旧20 000元。v制造费用总计1 000 000元。四、作业成本法举例（续1）成本动因 A产品 B产品 合 计产量 100 000 200 000 300 000
7、件工时 300 000 1300 000 1600 000时机器小时 40 000 60 000 100 000时原料搬运 600 400 1000次整理准备 200 200 400次工程命令 100 60 160次四、作业成本法举例（续2）v根据成本动因建立成本库并计算分配率：装配与管理（240000+80000）/1600000=0.2铸压与折旧（160000+20000）/100000=1.8原料处理 180 000/1000=180整理准备 160 000/400=400工程 160 000/160=1000四、作业成本法举例（续3）成本库 A产品 B产品 降低途径320 000 60
8、 000 260 000 提高工作效率 180 000 72 000 108 000 提高机器使用率 180 000 108 000 72 000 减少原料搬运160 000 80 000 80 000 减少准备次数160 000 100 000 60 000 减少命令次数合计 420 000 580 000单位成本 4.20 2.90四、作业成本法举例（续4）v按过去算法：v费用分配率=1 000 000/1 600 000=0.625vA产品制造费用=300 0000.625=187500vB产品制造费用=1300 0000.625=812 500vA产品单位制造费用=1.875vB产品单
9、位制造费用=4.0625三、作业成本法在决策与控制领域的应用v作业 成本法用成本动因来解释成本性态，拓宽了变动成本的范围（将变动成本分为短期变动成本、长期变动成本），更大部分地明确了投入与产出之间的联系了，为成本管理和控制打下了良好的基础，为决策分析提供了更相关的信息，同时也更有利于企业的业绩评价。v决策领域：对变动成本法的影响;对本量利分析的影响;对相关成本决策的影响v执行、控制领域：对责任会计基础的更新;对预算的改进（改为以作业为中心进行作业控制）v 一、作业成本法产生的背景（一）v传统的成本计算方法已不适用于现代制造环境下的产品成本计算。现代制造环境：直接人工成本大比例减少，间接费用大幅
10、增加.传统的成本计算法起源于机器化大生产时期，其对间接费用的分配是依据单一的数量标准（直接人工或机器小时）来进行的。在现代制造环境下，继续应用传统成本计算法会导致产品成本信息扭曲失真，进而引起成本控制失效和经营决策失误。一、作业成本法产生的背景（二）v传统的成本核算方法不能有效满足现代管理的需要。信息时代的管理思想和技术：以顾客为中心，以顾客需求和顾客价值为着眼点，注重全过程的管理，业务、流程再造已成为企业经常运用的管理方法。传统的成本计算只能提供成本本身的信息，而不能提供发生过程的信息，并且其范围也主要局限于生产制造领域，另外传统成本计算法下的责任会计忽视了许多可控间接费用的责任归属。传统的
11、成本核算方法无法支持现代管理思想和技术的运用。二、作业成本法的基本原理v基本思想和基本原则v基本概念v基本步骤v作业成本法区别与传统成本计算法的特点v举例（一）基本思想和基本原则v基本思想：在资源和产品之间引入“作业”作为中介，从而能对成本的发生进行追根溯源。v基本原则：作业消耗资源，产品消耗作业;生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。（二）基本概念v作业：作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。如起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。v资源动因
12、是作业消耗资源的原因和方式。如原材料管理部门，按照不同的资源动因可以分为：接受部件、接受原材料、分配部件和原材料。v作业动因：是指各项作业被最终产品消耗的方式和原因.如对于上述原材料管理部门，上述三项作业的作业动因分别为部件接收次数、材料接受次数和生产批次数。（三）基本步骤v第一步：确认作业，根据管理的需要将拥有共同资源动因的作业确认为同质作业，按同质作业设作业成本库，以归集相应的作业成本。v第二步：以资源动因为基础将资源消耗所产生的成本归集到相应的作业成本库。v第三步：以作业动因为基础将作业成本库所归集的成本分配到最终产品。作业成本计算程序图示资源耗用作业成本库1作业成本库2作业成本库3作业
13、成本库n产品资源动因作业动因（四）作业成本法区别于传统成本计算法的特点v以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如产品成本、责任中心成本）的基石;v根据资源动因设置多样化作业成本库以归集成本，并采用多样化的作业动因来分配成本，使成本的归集和分配，特别是间接费用的归集和分配，更加明细、更加科学，尽可能地避免了产品成本信息的扭曲。v关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采用过程分析观来改进作业，然后再改进作业的效率来降低成本。作业成本法与会计系统的关系v作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环境下，能够起到更好的决策支持作用。v附图（作业成本管理P2）举
14、例vA公司生产三种电子产品，分别是X、Y、Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年生产10,000件;产品Y工艺相对复杂一些，公司每年生产20,000件;产品Z工艺最为复杂，公司每年生产4,000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均为外购。有关成本资料 传统成本计算法b制造费用=年直接人工工时分配率b分配率=33 作业成本计算法与传统成本计算法计算结果比较vX、Y产品属于产量高、复杂程度相对比较低的产品，按作业成本计算的产品成本低于按传统成本计算法计算的成本，而Z产品属于产量低而复杂程度较高，则
15、按作业成本计算的产品成本则高于按传统成本计算法计算的成本。作业成本法举例v某企业生产A、B两种产品，发生装配费用240 000元，铸压费用160 000元，原料处理费180 000元，整理准备160 000元，工程160 000元，管理80 000元，折旧20 000元。v制造费用总计1 000 000元。四、作业成本法举例（续1）成本动因 A产品 B产品 合 计产量 100 000 200 000 300 000件工时 300 000 1300 000 1600 000时机器小时 40 000 60 000 100 000时原料搬运 600 400 1000次整理准备 200 200 400
16、次工程命令 100 60 160次四、作业成本法举例（续2）v根据成本动因建立成本库并计算分配率：装配与管理（240000+80000）/1600000=0.2铸压与折旧（160000+20000）/100000=1.8原料处理 180 000/1000=180整理准备 160 000/400=400工程 160 000/160=1000四、作业成本法举例（续3）成本库 A产品 B产品 降低途径320 000 60 000 260 000 提高工作效率 180 000 72 000 108 000 提高机器使用率 180 000 108 000 72 000 减少原料搬运160 000 80 000 80 000 减少准备次数160 000 100 000 60 000 减少命令次数合计 420 000 580 000单位成本 4.20 2.90四、作业成本法举例（续4）v按过去算法：v费用分配率=1 000 000/1 600 000=0.625vA产品制造费用=300 0000.625=187500vB产品制造费用=1300 0000.625=812 500vA产品单位制造费用=1
