1、中级会计师中级会计实务收入的确认和计量模拟试题2018-2019年中级会计师中级会计实务收入的确认和计量模拟试题1单选题2018年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为200万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2018年12月20日，甲公司累计已发生成本6500万元，2018年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组
2、成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理【答案】B【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。2 单选题甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品(即总数为150件相同的产品)。这额外的30件产品并未包括在原合同中。当合
3、同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元(反映修订时的单独售价)。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是（）。A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.应调整变更日的主营业务收入【答案】A【解析】合同修改增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。3 单选题甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持
4、(通过在线和电话方式)。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的是（）。A.软件更新构成单项履约义务B.技术支持构成单项履约义务C.软件xx构成单项履约义务D.定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务【答案】C【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。4 单选题甲公司同意为乙公司设计一种实验性的新产品并
5、生产该产品的10个样品。产品规格包含尚未得到证实的功能。下列表述中正确的是（）。A.设计服务构成单项履约义务B.生产10件样品构成单项履约义务C.设计与生产两项服务构成单项履约义务D.设计服务与生产服务可明确区分【答案】C【解析】设计服务与生产服务高度关联，不可明确区分，构成单项履约义务，选项C正确。5 单选题甲公司正在建造一幢包含多个单元的住宅楼。某客户与甲公司订立一项针对指定在建单元的约束力的销售合同。每一住宅单元均具有类似的建筑平面图及类似的面积，但单元的其他属性(例如单元在楼宇中的位置)则有所不同。客户在订立合同时按房价的20支付保证金，且该保证金仅在甲公司未能按照合同完成该单元的建造
6、时才可返还。剩余合同价格须在合同完成后客户实际取得该单元时支付。如果客户在该单元建造完成前违约，则甲公司仅有权保留已收取的保证金。下列会计处理表述中正确的是（）。A.保证金在签订合同时确认收入B.该单元房在一段期间确认收入C.该单元房在签订合同时确认收入D.该单元房在控制权转移给客户时确认收入【答案】D【解析】当客户违约时，甲公司仅能保留已收取的保证金，未享有就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项的权利，不能按一段期间确认收入，只能在控制权转移给客户时确认收入。6 单选题甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为200万元。在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他
7、客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回160万元。尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来2至3年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即160万元，且估计很可能收回该对价。甲公司销售该商品的交易价格为（）万元。A.200B.160C.0D.40【答案】B【解析】该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件；该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价200万
8、元，而是160万元。7 单选题某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元(不含增值税)。甲公司第一个月应确认的收入为（）万元。A.200B.180C.50D.1350【答案】B【解析】企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。甲公司应付客户对价150万元，占合同约定交易价格1500万元的
9、10(1501500)，则甲公司第一个月应确认收入=200-20010=180(万元)。8 单选题甲企业系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16。2019年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为16万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格(不含增值税税额)的20属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2019年1月1日应确认的合同负债为（）万元。A.32B.20C.80D.232【答案】B【解析】甲企业2019年1月1日应确认的合同负债=10020=20(万元)。9 单选题2017年10月15日乙公司以甲公
10、司名义开设一家连锁店，甲公司于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有；15万元为次年1月提供市场培训等后续服务收费)，2017年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元，预计2018年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2017年度因该交易应确认的收入为（）万元。A.9B.15C.35D.50【答案】C【解析】甲公司2017年度因该交易应确认的收入为35万元，收取的次年1月提供市场培训等后续服务费应当确认为合同负债，选项C正确。10 多选题关于收入的计量，下列表
11、述中正确的有（）。A.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入B.交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价C.企业代第三方收取的款项，应当作为负债进行会计处理D.企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理【答案】A,C,D【解析】交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，选项B错误。11 多选题2018年12月10日，甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。2019年3月20日，当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产
12、品(即总数为150件相同的产品)。这额外的30件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为80元(未反映单独售价)。此外，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺乙公司收到的60件产品每件优惠15元，即额外30件产品的实际价款为1500元(2400-900)。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有（）。A.原60件瑕疵产品优惠900元应冲减2019年3月主营业务收入B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元C.剩余产品单价为9333元D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元【答案】A,C【解析
13、】优惠900元(6015)属于销售折让，应冲减当期销售收入，选项A正确；因新增合同价款未反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，即剩余产品单价=(10060+3080)+90=9333(元件)，选项B和选项D错误，选项C正确。12 多选题甲公司是一家建筑公司，2017年1月1日甲公司与乙公司签订了以1000万元的承诺对价在乙公司拥有的土地上建一所商业大厦的合同，如果大厦在24个月内竣工还将得到200万元的奖励。2017年年末已发生合同成本420万元，合同预计总成本为700万元。2018年3月10日，因合同双方同意修改大厦平面图而
14、修改合同。同定对价和预期成本分别增加了150万元和120万元。合同修改日，根据其自身经验以及将要实施的剩余工程(主要是室内工程且不受天气状况影响)判断，工程将在2018年11月30日竣工。甲公司下列关于合同变更会计处理的表述中，正确的有（）。A.该合同仍然只有一个单项履约义务B.合同变更日200万元的奖励收入应包括在合同总收入中C.合同变更日确认的2017年度的履约进度为5122D.合同变更日应调整当期收入9147万元【答案】A,B,C,D【解析】合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，属于单项履约义务，选项A正确；因工程主
15、要是室内工程且不受天气状况影响，200万元奖励收入很可能流入企业，应反映在合同收入中，选项B正确；合同变更日确认的2017年度的履约进度=420(700+120)100=5122，选项C正确；原2017年度确认的履约进度=420700100=60，已确认收入=100060=600(万元)，合同变更日应调整当期收入=(1000+150+200)5122-600=9147(万元)，选项D正确。13 多选题履约义务包括的内容有（）。A.合同中明确的承诺B.由于企业已公开宣布的政策导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺C.企业以往的习惯做法导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺D.企业为履行合
16、同而应开展的不涉及转让商品的初始活动【答案】A,B,C【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。14 多选题下列项目中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分的有（）。A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制C.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性D.该商品与合同中承诺的其他商品无任何关联性【答案】A,B,C【解析】选项D，该商品与合同中承诺的其他商品无任何关联性，说明能够单独区分。15 多选题甲公司与客户订立
17、一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持(通过在线和电话方式)。安装服务包括为各类用户(例如，市场营销、库存管理和信息技术)更改网页屏幕。安装服务通常由其他公司执行，并且不会对软件作出重大修订。该软件在没有更新和技术支持的情况下仍能正常运行。根据上述资料，构成单项履约义务的有（）。A.软件许可证B.安装服务C.软件更新D.技术支持【答案】A,B,C,D【解析】四个项目都属于向客户转让可明确区分商品的承诺，均构成单项履约义务。16多选题2017年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为500万元。已承诺的装修
18、服务(包括电梯安装，假定电梯毛利为0)是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为400万元(包括电梯成本150万元)。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2017年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2018年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2017年12月31日，已发生的成本为50万元(不包括电梯)。下列会计处理表述中，正确的有（）。A.至2017年12月31日履约进度为20B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认C.2017年确认营业收入220万元D.2017年确认营业成本200万元
19、【答案】A,C,D【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本(电梯成本)需要扣除，履约进度=50(400-150)100=20，选项A正确；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；2017年确认营业收入=(500-150)20+150=220(万元)，选项C正确；2017年确认营业成本=50+150=200(万元)，选项D正确。17 多选题关于收入计量的交易价格，下列表述中正确的有（）。A.企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格B.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价因素的影响C.在确定交易价格时，企业应当考虑合同中存在的重大融资成分因素的影响D.在确定交易价
20、格时，企业应当考虑应付客户对价因素的影响【答案】A,B,C,D【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。四个选项均正确。18 多选题对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有（）。A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格B.企业应当按照合同价格的现值确定交易价格C.企业应当按照合同价格确定交易价格D.交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销【答案】A,D【解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按
21、照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，选项A和D正确。19 多选题对企业应付客户对价，下列表述中正确的有（）。A.应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，应当将该应付对价冲减交易价格B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格【答案】B,C,D【解析】企业
22、应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方，如淘宝网，本条下同)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项A错误。20 多选题对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.客户已接受该商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户就该商品负有现时付款义务【答案】A,B,C,D【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
23、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品等。21判断题企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）1.错2.对【答案】2.对【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。22 判断题没有商业实质的非货币性资产交换，在商品控制权转移时应确认收入。（）1.错2.对【答案】1.错【解
24、析】没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。23 判断题履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。（）1.错2.对【答案】2.对【解析】此题暂无解析24 判断题控制权转移给客户之前发生的运输活动构成单项履约义务。（）1.错2.对【答案】1.错【解析】通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本。25 判断题客户能够控制企业履约过程中在建的商品，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。（）1.错2.对【答案】2.对【解析】由于客户控制了在建的商品，
25、客户在企业提供商品的过程获得其利益，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。26 判断题企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。（）1.错2.对【答案】1.错【解析】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期问内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，该款项应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润，相关收入在该履约义务履行的期间内确认。27 判断题企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。（）1.错
26、2.对【答案】2.对【解析】此题暂无解析28 判断题在对可变对价进行估计时，企业应当按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。（）1.错2.对【答案】1.错【解析】在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。29 判断题包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。（）1.错2.对【答案】2.对【解析】企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金
27、额。30 简答题甲公司为通讯服务运营企业。2018年12月发生的有关交易或事项如下：(1)2018年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。(2)2018年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体如下：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2018年12月，客户消费了价值100万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通
28、话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。(3)2018年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。要求：根据资料(1)至(3)，分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2018年12月份应确认的收入金额，说
29、明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无须编制与成本结转相关的会计分录)。【答案】略【解析】(1)根据资料(1)，履约义务包括提供手机和通话服务。甲公司每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=15024=3600(元)，2018年12月手机应确认的收入=2400(2400+3600)500010=200(万元)，未来24个月通话服务应确认的收入=3600(2400+3600)500010=300(万元)，2018年12月份话费应确认的收入=30024=1250(万元)，甲公司于2018年12月应确认的收入=200+1250=21250(万元)。理由：甲公司应当将收到的话
30、费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供通话服务期间逐期确认。借：银行存款500贷：合同负债28750主营业务收入21250(2)根据资料(2)，履约义务包括当期通话服务及客户下期通话服务。甲公司2018年12月应确认的收入金额=100(100+10)100=9091(万元)。理由：甲公司取得100万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款100贷：主营业务收入9091合同负债90909(3)根据资料(3)，履约义务包括提供通信设备和通讯设备维护。甲公司应确认的收入金额=(2000+20010)2200(2200+18010)=2200(万元)。理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应收账款2200贷：主营业务收入2200
