1、企业纳税筹划企业纳税筹划 增值税一、用量化指标来选择一般纳税人和小规模纳税人n n我国税法：增值税对一般纳税人和小规模纳我国税法：增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。税人进行纳税筹划提供了可能性。n n1 1、法律依据、法律依据n n2 2、选择增值税纳税人身份应考虑的因素选择增值税纳税人身份应考虑的因素选择增值税纳税人身份的因素n n第一：成本因素-增值率因素n n第二：限制因素：n n1、买方是一般纳税人，卖方一般选择一般纳税人n n2、如果是免税企业，不能办理一般纳税人手续，只能选择小规模纳
2、税人n n3、个人非企业单位只能选择一般纳税人n n4、总机构是一般纳税人，分机构无论大小均可申办一般纳税人第一：选择纳税人的定量分析方法 -增值率判别法 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。（备注：以下销售收入为不含税销高低。（备注：以下销售收入为不含税销售收入）售收入）增值率增值率 （不不含含税税销销售售收收入入不不含含税税购购进进项项目目价价格格）/不含税销售收入不含税销售收入n n或增值率或增值率 （销项税额进项税额）（销项税额进项税额）/销项税额销项税额第一种情况：销
3、售额不含税前提：一般纳税人适用税率前提：一般纳税人适用税率17%17%，小规模纳税人适用税率小规模纳税人适用税率6%(4%)6%(4%)。即即：进进项项税税额额不不含含税税销销售售收收入入增增值值税税率税税率（-增值率）增值率）n n又又：一一般般纳纳税税人人应应纳纳税税额额当当期期销销项项税税额额当当期期进进项项税税额额不不含含税税销销售售收收入入1717不不含含税税销销售售收收入入1717（增增值值率率）不不含含税税销销售售收收入入1717增值率增值率n n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额n n 销售收入销售收入6（或（或4）n n应纳税额无差别平衡点的计算如下：应纳税额无差别平衡
4、点的计算如下：n n销销售售收收入入17增增值值率率销销售售收收入入6（或（或4）n n于是平衡点增值率于是平衡点增值率35.3（或（或23.5）n n应应纳纳税税额额无无差差别别平平衡衡点点的的含含义义是是：在在这这一一点点上上，无无论论是是小小规规模模还还是是一一般般纳纳税人税负相同，也叫税负平衡点。税人税负相同，也叫税负平衡点。结 论n n当当增增值值率率为为35.3（或或23.5）时时，两两者者税税负负相相同同；当当增增值值率率低低于于35.3（或或23.5）时时，小小规规模模纳纳税税人人的的税税负负重重于于一一般般纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于35.3（或或23.5）时时，小
5、小规规模纳税人的税负低于一般纳税人。模纳税人的税负低于一般纳税人。如如果果一一般般纳纳税税人人适适用用税税率率13%，则则也也可可以以得得到相应的结果。到相应的结果。第二种情况：销售额含税n n前提：一般纳税人适用税率前提：一般纳税人适用税率17%，小规，小规模纳税人适用税率模纳税人适用税率6%(4%)。n n增值率（含税销售额含税购进额）增值率（含税销售额含税购进额）/含税销售额含税销售额100%n n含税销售额含税销售额/117%增值率增值率17含税含税销售额销售额/11717含税购进额含税购进额/11717n n所以一般纳税人应纳税额含税销售所以一般纳税人应纳税额含税销售额额/117%增
6、值率增值率17n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额n含税销售额含税销售额/106%6%(或或4%)n当两者相等时，当两者相等时，n含税销售额含税销售额/117%增值率增值率17含税销售额含税销售额/106%6%(或或104%、4%)n于是增值率于是增值率38.96%(或或26.47%)结 论n n当增值率为当增值率为38.96%（或（或26.47%）时，两者税）时，两者税负相同；当增值率低于负相同；当增值率低于38.96%（或（或26.47%）时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于当增值率高于38.96%（或（或26.47%）时，一般）时
7、，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。纳税人的税负重于小规模纳税人。n n如果一般纳税人适用税率如果一般纳税人适用税率13%，则也可，则也可以得到相应的结果。以得到相应的结果。第二：抵扣进项物资占销售额比重判别法前提：销售额不含税；一般纳税人适用税率前提：销售额不含税；一般纳税人适用税率17%17%；小规模纳税人适用税率；小规模纳税人适用税率6%6%。n n增值率（销售收入购进项目价款）增值率（销售收入购进项目价款）/销销售收入售收入n n1 1购进项目价款购进项目价款/销售收入销售收入n n设（购进项目价款设（购进项目价款/销售收入）销售收入）n n则：则：1717（）（）6 664.764.
8、7结 论n n当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重为比重为64.764.7时，两种纳税人税负完全相时，两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目价款占销售同；当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重大于额的比重大于64.764.7时，一般纳税人税负时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重小于项目价款占销售额的比重小于64.764.7时，时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。则一般纳税人税负重于小规模纳税人。第三：含税销售额与含税购货额比较法 假假设设y y为为含含增增值值税税的的
9、销销售售额额，x x为为含含增增值值税税的的购购货货额额（两两额额均均为为同同期期），则则下下式式成成立：立：n ny/(1+17%)-x/(1+17%)y/(1+17%)-x/(1+17%)17%17%n n=y/(1+6%)=y/(1+6%)6%6%n nx=61%yx=61%y 结 论n n当企业的含税购货额为同期销售额的当企业的含税购货额为同期销售额的6161时，两种纳税人的税负完全相同；时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额当企业的含税购货额大于同期销售额的的6161时，一般纳税人的税负轻于小时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小规模纳税人
10、；当企业的含税购货额小于同期销售额的于同期销售额的6161时，一般纳税人时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负重于小规模纳税人。n n总之，企业在设立时，纳税人便可总之，企业在设立时，纳税人便可以通过税收筹划，根据所经营货物的以通过税收筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人，必须具备一定条件，才能般纳税人，必须具备一定条件，才能达到节税的目的。达到节税的目的。案例n nM M公司是一个年含税销售额在公司是一个年含税销售额在8080万万元的生产企业，公司每年购进的材料元的生
11、产企业，公司每年购进的材料价格大致在价格大致在4545万元万元(含税价含税价)。如果是。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是税率是17%17%；如果是小规模纳税人则为；如果是小规模纳税人则为6 6。该公司会计核算制度健全，有条。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该企业是否件被认定为一般纳税人。该企业是否需要申请认定为一般纳税人需要申请认定为一般纳税人?解答：应该做一下纳税筹划n n该公司的含税销售额增值率该公司的含税销售额增值率=(80-=(80-45)/8045)/80100100=43.75=43.75n n该公司维持小规模纳税人身份
12、更为有利，该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率因为其含税销售额增值率43.7543.7538.9638.96的税负平衡点，因此成为一般纳税人后的的税负平衡点，因此成为一般纳税人后的增值税税负会重于小规模纳税人。如果没增值税税负会重于小规模纳税人。如果没有其他原因，如主要购买方均需要增值税有其他原因，如主要购买方均需要增值税专用发票抵扣进项税，企业不需要申请认专用发票抵扣进项税，企业不需要申请认定为一般纳税人。定为一般纳税人。计算过程n n 一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117=80/1171717-45/117-45/1171717=5.08(=
13、5.08(万元万元)n n 小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/106=80/1066 6=4.53(=4.53(万元万元)n n结果结果 可见，申请认定成为一般纳税人每可见，申请认定成为一般纳税人每年应多缴纳增值税年应多缴纳增值税0.550.55万元。万元。二、企业分立的纳税筹划n n1 1 1 1、将一般纳税人分立为小规模纳税人、将一般纳税人分立为小规模纳税人、将一般纳税人分立为小规模纳税人、将一般纳税人分立为小规模纳税人案例案例n n假定某商业批发企业，年应纳增值税销售假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额额300300万元，会计核算制度比较健全，符合万元，会计核
14、算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率作为一般纳税人条件，适用增值税率1717，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的额较少，只占销项税额的1010。而且企业。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。有大的改变。纳税筹划n n该企业年应纳增值税该企业年应纳增值税该企业年应纳增值税该企业年应纳增值税=300=300=300=30017171717-300-300-300-30017171717101010
15、10=45.9(=45.9(=45.9(=45.9(万元万元万元万元)，同时在未来的一段时间，企业规，同时在未来的一段时间，企业规，同时在未来的一段时间，企业规，同时在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分设为设为设为设为A A A A、B B B B两个批发企业，各自作为独立核
16、算单位，两个批发企业，各自作为独立核算单位，两个批发企业，各自作为独立核算单位，两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为、销售额分别为、销售额分别为、销售额分别为、160160160160万元和万元和万元和万元和140140140140万元，成为小规模万元，成为小规模万元，成为小规模万元，成为小规模纳税人，税率为纳税人，税率为纳税人，税率为纳税人，税率为4%4%4%4%，分设后，分设后，分设后，分设后n nA A A A公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=160=160=160=1604 4 4 4=6.4(=6.4(=6.4(=6.4(万元万元万元万元)n nB B B B公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140=140=1404 4 4 4=5.6(=5.6(=5.6(=5.6(万元万元万元万元)n n减轻税负额减轻税负额减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9(=45.9-6.4-5.6=33.9(=45.9-6.4-5.6=33.9(=45.9-6.4-5.6=33.9(万元万元万元万元)结论n n如
