1、（一）按形成方式分类1.生产经营活动中形成的流动负债2.融资活动中形成的流动负债3.收益分配中形成的流动负债（二）按偿付金额是否确定分类1.金额确定的流动负债2.金额视经营情况而定的流动负债3.金额应予以估计的流动负债4.或有负债二、流动负债的计价企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。”课堂练习或讨论、布置作业：短期借款掌握短期借款的核算。短期借款的核算是本节的重点和难点。第二节 短期借款一、短期借款概述二、短期借款的核算（一）借入短期借款（二）短期借款利息的处理（三）归还短期借款应交税费掌握应交税费的
2、核算。应交税费的核算是本节的重点和难点。第三节 应交税费一、应交税费概述应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税费。具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。均属于应交税费的核算内容，应通过“应交税费”科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。此外税金中的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数、直接交纳的税金，不需要通过“应交税费”科目核算。二、应交税费的核算（一）应交增值税的核算1.增值税概述增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值
3、额征收的一种流转税。增值税纳税人按其经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税企业应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。小规模纳税企业应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：（1）增值税专用发票。（2）完税凭证。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。2.一般纳税人增值税的计算“应交增值税”明细科目:“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额”、“出口退税”、
4、“进项税额转出”（1）国内采购物资以下三种情况允许计算可抵扣进项税额：购入免税农产品。购进免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（目前为13%）计算进项税额。采购运费。企业采购货物所支付的不能取得增值税专用发票的运费，允许按运费结算单据注明的运费金额的7%作为进项税额处理。收购废旧物资。取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。在20XX年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退
5、政策。（条件、退税比例20XX年70%，20XX年50%）企业购进固定资产所包含的增值税：允许企业抵扣其购进设备所含的增值税；为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外；增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。企业购进的货物用于非应税项目，其所含增值税额应计入购入货物的成本。（2）接受应税劳务（3）进项税额转出（4）销售货物或者提供应税劳务（5）视同销售行为企业将自产或委
6、托加工的货物用于在建工程”不再视同销售（6）出口退税（7）交纳增值税3.小规模纳税人应纳增值税的计算（1）小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额含税销售额（1征收率）（2）小规模纳税人应纳增值税的核算小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。小规模纳税人“应交税费应交增值税”科目不再设专栏。2009.1.1起将小规模纳税人征收率统一调低至4.一般纳税人的会计处理5.小规模纳税人的会
7、计处理（二）应交消费税的核算消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。1.应交消费税的计算消费税在计税方法上经常采用从价定率法、从量定额法和从价定率和从量定额复合计税办法三种方法。2.应交消费税的核算（1）销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）自产自用及作为投资的应税消费品在建工程 库存商品 应交增值税（销项税额）（3）委托加工应税消费品收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品收回的委托加工物资直接用于对外销售（4）进口应税消费品（三）应交营业税的核算1.营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的
8、单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。：2.应交营业税的会计处理（四）其他应交税费的核算1.应交城市维护建设税应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税等）适用税率（所在地在市区的为7%，在县、镇的为5%，在市区、县、镇以外的为1%。）2.应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。3应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超额累进税率。4应交教育费附加、矿产资
9、源补偿费5应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（计入“管理费用”科目）6应交所得税7应交个人所得税8应交耕地占用税、印花税、契税不存在与税务机关结算和清算问题。不通过“应交税费”科目核算，计入“在建工程”、 “管理费用”、“固定资产”、“无形资产”科目。1.应计入管理费用的税金有哪些？2.应计入“营业税金及附加”科目核算的税金有哪些？3.不通过“应交税费”科目核算的税金有哪些应付职工薪酬掌握应付职工薪酬的内容和会计核算。应付职工薪酬的核算是本节的重点和难点。第二节应付职工薪酬一、应付职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工范围：1.与企业
10、签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2.也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员职工薪酬内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）辞退福利（8）股份支付。（9） 其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬会计核算应设置的会计科目“应付职工薪酬”
11、三、职工薪酬的确认和核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）除上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当前损益。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴1.应付工资的内容工资总额组成：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2.结算应付工资3.工资费用分配（二）职工福
12、利费1.职工福利费的内容根据国税函（2009）3号文关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知的规定，企业职工福利费开支范围主要包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补
13、贴、职工交通补贴、职工误餐补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费、独生子女费等。2.应付福利费的核算企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，20XX年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至20XX年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理：余额为赤字的，转入20XX年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以20XX年及以后年度实现的净利润弥补。余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通
14、则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当转增资本公积。税法：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（三）社会保险费社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计提。（四）住房公积金（五）工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（六）职工教育经费企业职工教育培训经费列支范围包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企
15、业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（不再计提，据实在费用中直接列支）（七）非货币性福利（1）以自产商品发放给职工生产成本、管理费用应付职工薪酬非货币性福利主营业务收入 应交税费主营业务成本库存商品（2）以外购商品发放给职工库存商品（价+税）银行存款（3） 以自有住房或租赁房屋提供给职工使用累计折旧（自有住房） 其他应付款（租
16、赁房屋）（八）解除劳动关系给予职工的补偿管理费用应付职工薪酬辞退福利”银行存款等科目。其他流动负债掌握应付股利、其他应付款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息的核算。应付股利、其他应付款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息的核算是本节的重点第五节 其他流动负债一、应付股利1.应付现金股利2.拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。3.企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。二、其他应付款应付租入包装物的租金经营租入固定资产的应付租金出租或出借包装物收取的押金应付及暂收其他单位的款项等。三、应付票据核算（一）签发、承兑商业汇票（二）偿付应付票据（三）转销应付票据四、应付账款的核算（一）应付账款概述（二）应付账款的核算五、预收账款的核算（一）预收账款概述（二）预收账款的核算六、应付利息
