1、（3）支付长期应付款长期应付款3、自营方式建造固定资产的会计处理（1） 购入工程物资工程物资应交税费应交增值税进项税（工程物资用于生产设备-动产）贷：（2）领用工程物资（3）用银行存款支付的其他费用（4）分配工程人员工资应付职工薪酬（5）工程项目领用本企业产品应交税费应交增值税销项税（用于厂房改造-不动产）（6）工程项目领用外购原材料应交税费应交增值税进项税额转出（用于厂房改造-不动产）（7）工程达到预定可使用状态4、高危行业企业按照国家规定提取安全生产费的会计处理专项储备：期末科目余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映贷方增加、借方减少（1
2、）提取安全生产费生产成本、制造费用（当期损益、相关资产成本）专项储备（2）使用安全生产费属于费用性支出，直接冲减专项储备使用提取的安全生产费形成固定资产发生支出时：达到预定可使用状态时：同时：按固定资产入账金额冲减专项储备并计提折旧，以后期间不再计提折旧累计折旧5、出包方式建造固定资产的会计处理（1）预付备料款预付账款（2）办理工程价款结算在建工程建筑工程、安装工程（3）购入设备（如：需要安装的发电设备）、工程材料借:（4）工程物资领用（5）支付工程管理费在建工程待摊支出（6）结转分摊的待摊支出（7）工程达到预定可使用状态6、存在弃置费用的固定资产在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费
3、用的现值）财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债银行存款（发生弃置费用支出时7、固定资产折旧的会计处理制造费用（生产车间）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门）其他业务成本（企业出租固定资产）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产）8、固定资产处置的会计处理固定资产清理：借方支付贷方增收（1）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备（2）支付清理费用（3）出售固定资产的变价收入、残料入库（4）保险公司、责任人赔偿其他应收款（5）清理净收益、净损失净收益：
4、营业外收入处置非流动资产利得净损失：营业外支出处置非流动资产损失第四章投资性房地产1、投资性房地产改扩建时的会计处理（在开发期间继续作为投资性房地产，不计提折旧或摊销）（1）成本模式投资性房地产在建投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备投资性房地产（2）公允价值模式公允价值变动（或贷方）投资性房地产成本公允价值变动（或借方）2、成本模式后续计量的会计处理（1）计提折旧或摊销时其他业务成本（2）计提减值准备时（3）取得租金收入时其他业务收入3、公允价值模式后续计量的会计处理（1）公允价值上升投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益（2）公允价值下降4、成本模式转为公允价值模式的会计处理投
5、资性房地产成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧/摊销（原房地产已计提的折旧或摊销）利润分配未分配利润90%（或贷方）盈余公积10%（或贷方）投资性房地产（原价）利润分配未分配利润90%（或借方）盈余公积10%（或借方）留存收益包括利润分配未分配利润和盈余公积，如果有所得税的影响应*（1-25%）5、投资性房地产转换的会计处理（1）成本模式-按账面价值转换自用房地产或存货投资性房地产累计折旧/摊销固定资产/无形资产减值准备固定资产/无形资产投资性房地产自用房地产或存货自用房地产或存货（非投资性房地产）投资性房地产公允价值变动损益（公允价值与账面价值的借方差额）公允价值账面价值固定资产（原价
6、）其他综合收益（公允价值与账面价值的贷方差额）公允价值账面价值投资性房地产自用房地产或存货（非投资性房地产）固定资产（变更日公允价值）投资性房地产成本（原价）公允价值变动公允价值变动损益（公允价值与账面价值的贷方差额）公允价值账面价值6、投资性房地产的处置（1）成本模式计量营业税金及附加应交税费应交营业税（2）公允价值模式计量（不计提折旧和减值准备）银行存款（出售价）其他业务成本（最后一个资产负债表日的公允价值）投资性房地产成本（出租时账面价值）公允价值变动（累计变动）其他综合收益（注意借贷方）其他业务成本（或作相反分录）第六章无形资产1、研发支出的会计处理（1）研究阶段先归集研发支出费用化支
7、出银行存款/应付职工薪酬期末转入管理费用（2）开发阶段符合资本化条件的支出研发支出资本化支出不符合资本化条件的支出研发支出费用化支出借：银行存款/应付职工薪酬贷：研发支出费用化支出开发项目达到预定用途无形资产2、无形资产摊销的会计处理一般计入当期损益其他业务成本/管理费用累计摊销无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现（如开发某产品的专利技术）借：资产成本等/制造费用3、使用寿命不确定的无形资产，持有期间不摊销，至少每年度终了进行减值测试，发生减值时借：无形资产减值准备4、无形资产的处置：出租、出售、报废（1）无形资产的出租（类似于投资性房地产的出租）确认转让使用权收入（收入确
8、认原则）应交税费应交增值税销项税（如果有）转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本（2）无形资产的出售（类似于固定资产的处置）银行存款（取得价款）营业外支出（取得价款与账面价值+应交税费的借方差额）应交税费应交增值税销项税（单算）营业外收入（取得价款与账面价值+应交税费的贷方差额）注意:未确认融资费用也转入营业外收支（3）无形资产的报废营业外支出（无形资产账面价值转作当期损益）第八章资产减值1、资产减值损失的账务处理（持有期间不得转回）长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备（成本计量）商誉减值准备2、商誉减值的会计处理（1）吸收合并下（个别报表）（2）控股合并下（合并报表）商誉商誉减值准备第
9、九章金融资产1、交易性金融资产的会计处理（1）取得时（只记应收，不确认投资收益）交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，非股票股利）股票应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）债券银行存款等（2）持有期间的股利或利息应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息（分期付息的利息）投资收益（3）资产负债表日公允价值变动A公允价值上升交易性金融资产公允价值变动B公允价值下降（4）出售银行存款（出手时收到的价款扣除出售时相关交易费用的出售净价）交易性金融资产成本投资收益（卖价与账面价值差额，也
10、可能在借方）同时结转（或作相反分录）2、持有至到期投资的会计处理（1）取得时持有至到期投资成本（债券面值）（实际利率摊销的总值）利息调整（差额也可能在贷方）（债券折溢价+手续费、佣金等交易费用）应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（2）资产负债表日计算利息应收利息（分期付息债券：面值*票面利率）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额也可能在贷方）（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资（转销剩余账面价值）其他综合收益处置持有至到期投资减值准备持有至到期投
11、资（4）出售持有至到期投资持有至到期投资利息调整（剩下未摊销完的金额）贷：持有至到期投资成本投资收益（差额也可能在借方）3、应收账款的会计处理（1）发生时应收账款主营业务收入应交税费应交增值税销项税（2）收回时（3）代购货单位垫付包装费、运杂费等应付账款收回时4、应收票据的会计处理（1）因销售商品、提供劳务收到商业汇票应收票据（2）票据到期收到款项应收票据（到期值）（3）企业持未到期商业汇票到银行贴现银行存款（实际收到款项）财务费用（差额）短期借款（有追索权，实际属于质押贷款/抵押借款）应收票据（不附追索权）（4）企业将商业汇票背书转让取得物资原材料/库存商品（应计入取得物资成本的金额）应收票
12、据（票面金额）银行存款（差额，也可能在借方）5、可供出售金融资产的会计处理A股票投资可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，非股票股利）贷：B债券投资可供出售金融资产成本（面值）利息调整（差额，可能在贷方）应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）银行存款（含交易费用）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券：面值*票面利率）贷：可供出售金融资产利息调整（差额也可能在贷方）（3）持有期间被投资单位宣告分派现金股利应收股利（4）资产负债表日公允价值变动A公允价值上升可供出售金融资产公允价值变动B公允价值下降（正常变
13、动下降）（5）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产其他综合收益（差额，也可能在借方）（6）出售时银行存款（支付交易费用冲减银行存款）其他综合收益（转销公允价值累计变动额，也可能在贷方）可供出售金融资产投资收益（差额也可借方售价与账面价值差额+公允价值累计变动额）6、金融资产减值损失的会计处理（1）持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理计提贷款减值准备坏账准备（应收款项）转回（2）可供出售金融资产减值的账务处理A计提（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时）可供出售金融资产减值准备其他综合收益（公允价值下降的累计变动额）B债务工具的转回C权益工具的转回第十二章债务重组1、一般短期薪酬的确认
14、和计量（1）货币性短期薪酬生产成本（生产工人）制造费用（车间管理工人）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费（2）以自产产品发放给职工作为福利A决定发放时（公允价值+销项税额）借：应付职工薪酬非货币性福利B实际发放时应付职工薪酬非货币性福利应交税费应交增值税（销项税额）借：（3）以外购商品发放给职工作为福利A购入商品时应交税费应交增值税（进项税额）B决定发放时C实际发放时应交税费应交增值税（进项税额转出）2、辞退福利应付职工薪酬辞退福利3、长期借款（1）借入长期借款长期借款利息调整（交易
15、费用、补偿性余额、利息摊销）长期借款本金（2）资产负债表日在建工程、制造费用、研发支出（资本化）、财务费用（费用化）期初摊余成本*实际利率贷：应付利息（借款合同金额*合同利率）长期借款应计利息（到期一次还本付息）利息调整（名义利率与实际利率差额）（3）归还借款利息调整4、一般公司债券（1）发行债券应付债券面值利息调整（支付发行费用应冲减债券成本，反映在此科目；溢价发行贷、折价借）（2）期末计提利息在建工程、制造费用、研发支出（资本化）、财务费用（费用化）期初摊余成本*实际利率应付利息（分期付息债券利息名义利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息）（3）到期归还本金和利息应计利息（到期一次还本付
16、息债券利息合计）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）5、可转换公司债券（1）发行时应付债券可转换公司债券（利息调整）（债券公允价值与面值差额，也可能在贷方；支付发行费用应冲减债券成本，反映在此科目）应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）（2）转股前计提利息，同一般债券应付债券可转换公司债券应计利息（到期一次还本付息）可转换公司债券（利息调整）（名义利率与实际利率差额）（3）转股时应付债券可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具（若到期未行权，转入资本公积股本溢价）应付利息（转股时尚未支付的利息）股本（股票面值*转股数量）资本公积股本
17、溢价（差额）银行存款（不足转换1股部分）6、优先股、永续债等金融工具的账务处理（发行方）（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量，同一般公司债券（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具A发行时其他权益工具优先股、永续债B存续期间分派股利利润分配应付优先股股利、应付永续债利息应付股利优先股股利、永续债利息C权益工具重分类为金融负债其他权益工具优先股、永续债（账面价值）应付债券优先股、永续债（面值）优先股、永续债（利息调整）（应付债券公允价值与面值差额）资本公积资本溢价/股本溢价（重分类后应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）盈余公积（如资本公积不足冲减）利润分配未分配利润（如
18、盈余公积不足冲减）D金融负债重分类为权益工具（都是账面价值，无差额）优先股、永续债利息调整（该科目余额）E发行方按合同约定将发行的除普通股外的金融工具转换为普通股应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）实收资本/股本（面值）资本公积资本溢价/股本溢价（差额）银行存款（支付现金）7、长期应付款承租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用以银行存款支付）（2）未确认融资费用的分摊财务费用（3）租赁期届满时的会计处理A如果存在承租
19、人担保余值长期应付款应付融资租赁款（担保余值）固定资产融资租入固定资产B如果不存在承租人担保余值C按租赁协议向出租人支付违约金营业外支出D留购租赁资产长期应付款应付融资租赁款（购买价款）固定资产生产用固定资产第十二章债务重组1、以资产清偿债务（1）以现金清偿债务债务人营业外收入债务重组利得（差额）债权人坏账准备（贷方计提、借方冲回）营业外支出债务重组损失（借方差额）资产减值损失（贷方差额实收款应收债权）（2）以非现金清偿债务A库存商品/存货视同销售并结转成本营业外收入债务重组利得库存商品/存货B转让固定资产/无形资产（一般纳税人销项税不计入出售资产成本）借：累计折旧/累计摊销无形资产/固定资产减值准备（账面余额）处置非流动资产利得C长期股权投资投资收益（借方差额）长期股权投资营业外收入债务重组利得（贷方差额）权益法（或做相反分录）长期股权投资其他综合收益长期股权投资其他权益变动资本公积其他资本
