1、这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。（3）存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。（4）存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。（5）存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者
2、依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 第2题 A注册会计师负责甲公司210年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：（1） 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。（2） 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。（3） 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事
3、务所回函。（4） 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。（5） 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。（6） 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下，应采取积极式函证方式；对于资产负债表日金额为零，但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以
4、发函的。并不是对所有银行发函，而是对所有本期存过款的银行进行函证。询证函是以被审计单位的名义寄发的，因此应当经被审计单位盖章，而非经会计师事务所盖章。（4）不存在不当之处。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。（6）存在不当之处。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。第3题 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制：（1） 对于新顾客，首先填写“顾
5、客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。（2） 对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。（3） 应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收
6、入实现，并将有关信息输入系统。（4） 月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。（5） 年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。（1） 高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。（2）对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额
7、度以及至今尚欠的账款余额进行检查。（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。（4）应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调杏的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。（5）由会汁部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。none、二（共简答题小题,7共分）20.0第1题 A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）210年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为
8、回答以下问题。代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。 线路一：从固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在；相关认定：存在。线路二：以实地为起点，查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账；完整性。第2题 请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素?观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。第3题 甲公司在210年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是
9、否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。第4题 A会计师事务所审计了甲公司209年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于210年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至211年2月办理完毕。211年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其210年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司210年度财务报表审计的项目负责人，于211年4月出具了标准无保留意见审计报告。X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作
10、底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性；复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。第5题 针对A会计师事务所对甲公司209年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司210年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?如果导致对209年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理。即该事项已不再对本期财务报表产生
11、重大影响，X会计帅事务所方可对210年度财务报表发表标准无保留意见。第6题 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?接受委托前沟通的核心内容包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。第7题 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重
12、大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。none、三（共综合题（子母）小题,11共分）40.0甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，XYZ会计师事务所于210年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师
13、B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司210年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日211年3月20日，并于同日提交了审计报告，211年4月1日财务报表和审计报告对外公布。资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司210年度业务中存在以下需要考虑的事项：（1） 甲公司会计政策规定，209年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内
14、的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司210年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下（单位：万元）：1年以内12年23年3年以上应收账款a公司34155093.2应收账款b公司40015105.4应收账款c公司601002.5应收账款d公司9501200应收账款e公司6.8小计292527601101.1（2） 注册会计师B在审计时发现，210年12月31日甲公司C原材料（专门用于生产
15、P产品）账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到210年底C原材料的市场价格为700万元（假定销售该材料不发生相关费用）；C原材料市场销售价格的下跌，导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。（3） 211年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于211年3月25日完成
16、了相应的审计程序，发现210年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。（4） 甲公司于209年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于210年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金210年取得的利息收入为5万元。10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。（5） 由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于210年6月
17、30日出租，该办公楼于201年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15 贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。（
18、6） 210年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%（假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题）。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292.5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是：借：固定资产 292.5贷：库存商品 200应交税费应交增值税（销项税额） 34营业外收入 58.5资料二：11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。
19、针对资料一第（1）至第（6）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对210年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司210年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 ，注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：应收账款d公司 950 预收款项d公司 对事项（1），注册会汁师还应提请甲公司做以下审计调整分录：资产减值损失计提的坏账准备 95 应收账款坏账准备 95 对事项（2），注册会计师应提请甲公司对210年的报表调整：存货存货跌价准备 270 资产减值损失 对事项（3
20、），注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：预计负债 50 营业外支 其他应付款 100 对事项（4），注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：财务费用 7.5 在建工程 对事项（5），注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：投资性房地产办公楼（成本） 1600 固定资产累计折旧 2551500（1-20%）/408.5 1500 资本公积其他资产公积 355 15 营业成本 对事项（6），注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 58.5 200 营业收入 250 8.5 本题分数： 5.0 分 【答案解析】解析 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则原材料应该按照成本
21、和可变现净值孰低计量，本题中P产品的可变现净值为1030-10=1020（万元），小于其成本1000+50=1050（万元），所以用于生产产品的原材料的可变现净值=1030-10-50=970（万元），C原材料应该计提的存货跌价准备=1000-970=30（万元），但是甲公司计提了300万元，所以应该冲减多计提的270万元。题目中的借款属于是一般借款，并不是专门借款，应该按照一般借款计算资本化金额。累计支出加权平均数=10012/12+1009/12+1006/12+1003/12=250（万元） 资本化支出=2505%=12.5（万元） 正确的会计处理： 292.5 主营业务收入 250 4
22、2.5 主营业务成本 如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第（1）至第（6）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 就事项（1），注册会计师应当出具保留意见的审汁报告；就事项（2），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3），注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（5），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（6），注册会计师应当出具标准
23、无保留意见的审计报告。解析 对同一个事项中对收入和成本同时进行调整的，应按照抵减后对利润的影响额与重要性水平比较，确定审计意见类型。针对资料二，不考虑其他情况，假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整，管理层予以拒绝，请代为续写审计报告（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）。审计报告甲股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任续写报告：三、审计意见我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司210年12月31日的财务状况以及210年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒报表使用者注意
24、，甲公司管理层的经营报告中列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，审计后确认经营报告列示的数据有误。本段内容不影响已发表的审计意见。XYZ会计师事务所 中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国市 二一一年三月二十日 注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通，沟通的内容较多，除审计中发现的问题和独立性等事项外，还包括一些补充事项。但在沟通过程中，治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况? 沟通补充事项时，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：识别和沟通这类事项对审计目的（旨在对财务报表形成意见）而言，只是附带的；
