1、20052005年年1 1月月5 5日，某上市公司在中国银行的日，某上市公司在中国银行的2.932.93亿元巨额存款失窃，亿元巨额存款失窃，后经查是该分行行长从后经查是该分行行长从20002000年起利用多头开户、开具假存单、假对账单年起利用多头开户、开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实，现涉案人员已携款潜逃。等方式掩盖其犯罪事实，现涉案人员已携款潜逃。新环境下货币资金的内控风险1.“1.“严核实严核实”银行对账单对单，控制报告制度。银行对账单对单，控制报告制度。2.2.采用采用“两限制两限制”方法，控制货币交易。方法，控制货币交易。限制银行代理业务；限制开设银行账户。3.3.采用采用“三
2、复核三复核”的办法，控制确认环节。的办法，控制确认环节。复核货币资金收支的必要性、复核资金支付的申请复核货币资金收支的必要性、复核资金支付的申请审批手续、复核货币资金的落实情况。审批手续、复核货币资金的落实情况。4.4.实行实行“两分开、两利用两分开、两利用”，优化控制环境。，优化控制环境。即空白银行付款凭证与印鉴分开、财务专用章与个即空白银行付款凭证与印鉴分开、财务专用章与个人印鉴分开。利用内审计和利用现代技术手段。人印鉴分开。（二）现金的审计1.1.审计目标审计目标2.2.实质性测试实质性测试（1）（1）核对余额核对余额（2）（2）盘点库存现金盘点库存现金监盘监盘:突击突击:这是与存货盘点
3、的主要区别这是与存货盘点的主要区别 时间时间:结账后或记账前结账后或记账前 编制编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”表表142142 （3）（3）抽查大额现金抽查大额现金 （4）（4）检查收支的正确截止检查收支的正确截止 （3）（3）抽查大额现金抽查大额现金（开支范畴）（开支范畴）（4）（4）检查收支的正确截止检查收支的正确截止（结账日、实存额核对）（结账日、实存额核对）（5）（5）检查外币折算检查外币折算 （6）（6）检查报表披露检查报表披露 案例分析案例分析:（三）银行存款的审计1.审计目标审计目标（）（）报表日是否存在并拥有（存在或发生）报表日是否存在并拥有（存在或发生）（）（）是否记录
4、完整（完整性）是否记录完整（完整性）（）（）是否正确（正确性）是否正确（正确性）（）（）披露恰当（表达与披露）披露恰当（表达与披露）银行存款实质性测试的程序（）（）核对银行存款日记账与总账（余额测试）核对银行存款日记账与总账（余额测试）账账核对（没有交易测试）账账核对（没有交易测试）（）分析性复核（）分析性复核（）（）取得并编制银行存款余额调节表（存在性）取得并编制银行存款余额调节表（存在性）（）（）函证银行存款余额（同时发现未入账的银行借款）函证银行存款余额（同时发现未入账的银行借款）（）（）检查一年以上定期存款或限定用途存款检查一年以上定期存款或限定用途存款（）（）抽查大额收支抽查大额收支
5、（）（）检查银行存款收支正确的截止（核对支票号）检查银行存款收支正确的截止（核对支票号）案例练习：案例练习：一元钱拽出一个“小金库”审计人员在审计某事业单位会计报表时，发现报表本身平衡，但账表不符。账面“事业支出”数比报表上多1元,结余数比报表上少1元。审计步骤：（1）核对各总账与明细账余额。发现银行存款总账比银行存款日记账多记1元。怀疑可能是由于收支科目差1元转化为银行存款差1元。（2）逐月核对，发现5月份银行存款总账比日记账多1元。（3）重点查5月份的收款、付款凭证。发现第68号记账凭证摘要为“支付邮寄费”，会计分录为：借：事业支出 1893 贷：银行存款 1892一元钱拽出一个“小金库”
6、（续）（4）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金额为1893元，现金支票的存根金额为1892元，但要素填写不清。但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额均为1893元。可以判断是正确的。（5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记账上反映的1893元，同邮费金额相同，但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映1982元，同银行总账记录金额一致，但银行对账单上无记录，这样在银行账面上减少两次，但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。一元钱拽出一个“小金库”（续）（5）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因此，要求提供其相关账簿，在会计人员提供的另一本银行日记账中发现5月15日提现1892元的记录
7、，恰好与前面的金额相符。（6）审计人员要求提供“提现1892元”的支票根，但因为已入了“大账”而无法提供，但1893元的支票存根在哪？经再三追问，只好又提供了些未装订的单据，审计人员从中找到了一张金额为1893元的支票存根。（7）会计人员只好承认，由于两张支票存根放在一起，不注意，将其“串了门”。填表时发现不平，原因又找不出来，就随意将事业支出减少了一元，这样报表看出似平了，但没有想到1元钱的差错，竟拽出一个出一个“小金库小金库”二、特殊项目的审计（共十项）（一）期初余额的审计（一）期初余额的审计1.首次接委托首次接委托（1）首次接受审计首次接受审计（2）更换注册会计师更换注册会计师2.意义意
8、义（1）影响本期交易或余额影响本期交易或余额（2）影响审计意见的类型影响审计意见的类型3.含义含义（1）期初余额是所审会计期间期初已存在的余额期初余额是所审会计期间期初已存在的余额（2）期期初初余余额额反反映映了了以以前前交交易易、事事项项及及会会计计处处理理的的结结果果（3）期初余额与注册会计师首次接受委托相联系期初余额与注册会计师首次接受委托相联系4.范围范围（1）上期结转致本期的金额）上期结转致本期的金额（2）上期所采用原会计政策）上期所采用原会计政策（3）上期期末已存在的或有事项及承诺上期期末已存在的或有事项及承诺 5.目标目标（1）是是否否存存在在对对本本期期会会计计报报表表有有重重
9、大大的的影影响响的的错错报报漏报（重要性水平）漏报（重要性水平）（2）是否正确结转致本期，并恰当的重新表述）是否正确结转致本期，并恰当的重新表述（3）会计政策是否一贯性、变更是否合理会计政策是否一贯性、变更是否合理（4）期末存在的或有事项是否已作恰当处理期末存在的或有事项是否已作恰当处理 6.程序程序（1）（4）分析、了解、判断，决定是否进入）分析、了解、判断，决定是否进入（5）（6）获取直接证据）获取直接证据 （7）形成对期初余额的审计结论形成对期初余额的审计结论 期初余额审计对审计类型意见的影响（见图）五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计（一）审计目标（一）审计目标1关联及其交
10、易是否存在关联及其交易是否存在2关联及其交易记录是否适当关联及其交易记录是否适当3关联及其交易会计处理是否正确关联及其交易会计处理是否正确4关联及其交易披露是否恰当关联及其交易披露是否恰当 （二）识别关联方的方法（二）识别关联方的方法 审查关联方交易的难点在于发现关联方，如果能审查关联方交易的难点在于发现关联方，如果能找出企业所有的关联方，则审计就有了清晰的线索。找出企业所有的关联方，则审计就有了清晰的线索。关联方包括三种：企业会计准则企业会计准则3636号关联方披露比较与分析号关联方披露比较与分析 1.1.一方控制一方控制 2.2.共同控制共同控制 3.3.施加重大影响施加重大影响 企业关联
11、方的以下几种形式企业关联方的以下几种形式:（1）该企业的母公司该企业的母公司（2）该企业的子公司该企业的子公司（3）与该企业受同一母公司控制的其它企业与该企业受同一母公司控制的其它企业（4）对该企业实施控制的投资方对该企业实施控制的投资方（5）对该企业施加重大影响的投资方对该企业施加重大影响的投资方（6）该企业的合营企业该企业的合营企业（7）该企业的联营企业该企业的联营企业（8）该企业的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员该企业的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员（9）该企业或与母公司的关键管理人员及其关系密切的家该企业或与母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员庭成员（10）该企业主要投
12、资者个人、关键管理人员及其关系密该企业主要投资者个人、关键管理人员及其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业企业新会计准则扩展了关联方的范围：新会计准则扩展了关联方的范围：其中第其中第9项。项。例如：A公司为子公司，甲公司为母公司，则甲企业的董公司为子公司，甲公司为母公司，则甲企业的董事长李某及其配偶王某均为事长李某及其配偶王某均为A公司的关联方。公司的关联方。其中第其中第10项项。甲企业的董事长李某的子女拥有乙企业例如：甲企业的董事长李某的子女拥有乙企业20%的股的股份，则甲企业与乙企业为关联方，双方的关系及交易份，则甲企业与乙
13、企业为关联方，双方的关系及交易应当披露。应当披露。与该企业共同控制合营企业的合营者不应视为关联方。A企业、企业、B企业共同合营甲企业，若企业共同合营甲企业，若A、B企业之间企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营的甲企业建立业不存在经济业务关联或不能通过合营的甲企业建立业务联系，则不视为关联方。务联系，则不视为关联方。新会计准则与国际会计准则的差异“仅仅受国家控制而不存在其他关联关系仅仅受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方的企业，不构成关联方”。与国际会计准则有。与国际会计准则有实质性差异。实质性差异。我国国有企业占比重较重大，比如国有银我国国有企业占比重较重大，比如国有银行与国
14、企之间、国企业与国企业之间的业务，行与国企之间、国企业与国企业之间的业务，均不构成关联方，其交易也不属于关联交易，均不构成关联方，其交易也不属于关联交易，也无需在报表中披露。也无需在报表中披露。CPA审计关联方时的特殊考虑审计关联方时的特殊考虑 寻找隐藏关联方的线索寻找隐藏关联方的线索（1）与企业无正常业务的单位或个人发生重大交易；）与企业无正常业务的单位或个人发生重大交易；（2）价价格格、利利率率、租租金金及及付付款款等等条条件件异异常常的的交交易易。如如价价格格明明显显高高于于或或低低于于本本行行业业平平均均水水平平、付付款款日日期期、现金折扣等条件异常优厚的交易等；现金折扣等条件异常优厚的交易等；（3）与特定的客户或供应商发生
