1、审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所到银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性。第一节第一节 货币资金实质性测试货币资金实质性测试4.函证银行存款余额。对全部银行存款账户余额进行函证是证实资产负债表所列银行存款是否事实存在的重要程序。通过向银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。5.审查一年以上定期存款或限定用途存款。6.抽查大额现金和银行存款的收支。7.审查银行存款收支的正确截止。8.审查外币银行存款的折算是否正确。9.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。
2、第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试 一、期初余额的实质性测试 1.期初余额的涵义期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。应注意以下几个特征：第一，期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。第二，期初余额反映了前期事项及其会计处理的结果。第三，期初余额与注册会计师首次接受委托相关2.期初余额的审计目的期初余额审计目的是为了证实：期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的
3、会计处理和恰当的列报。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试3.期初余额的审计程序如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断所获取证据的充分性和适当性。若前任注册会计师出具了非无保留意见的审计报告，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。如果无前任注册会计师或向前任查阅时未能获取充分、适当的审计证据时的审计程序。注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序：a.询问被审计单位管理当局；b.审阅上期会计资料及相关资料；c.通过对本期会计报表实施
4、的审计程序进行证实；d.补充实施其他适当的实质性测试程序。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试4.期初余额审计结果对审计报告的影响 a.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。b.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。c.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政
5、策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。d.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试二、期后事项审计实质性测试 期后事项的涵义期后事项的涵义期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情
6、况提供了新的或进一步证据的事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况事项。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试调整事项通常包括下列各项：a.资产负债表日诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；b.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确定的减值金额；c.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本和售出资产的收入；d.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试非调
7、整事项通常包括下列各项：a.资产负债表日发生重大诉讼、仲裁、承诺；b.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；c.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；d.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。e.资产负债表日后资本公积转增资本；f.资产负债表日发生巨额亏损；g.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试期后事项的审计程序期后事项的审计程序 截至审计报告日发生事项的截至审计报告日发生事项的审计程序审计程序 注注册册会会计计师师应应当当实实施施必必要要的的审审计计程程序序，获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据
8、据，以以确确定定截截至至审审计计报报告告日日发发生生的的、需需要要在在财财务务报报表表中中调调整整或或披披露的事项是否均已得到识别。露的事项是否均已得到识别。其审计程序是：在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。向管理层询问可能影响财务报表的期后事项。如果被审计单位的分支机构、子公司等组成部分的财务信息由其他注册会计师审计，注册会计师应当考虑其他注册会计师对资产负债表日后事项所实施的审计程序，并考虑是否需要向其告知计划的审计报告日。如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。第二节第二节
9、特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试审计报告日后至财务报表报出日前发现事实的审计报告日后至财务报表报出日前发现事实的审审计程序计程序 在在审审计计报报告告日日后后，注注册册会会计计师师没没有有责责任任针针对对财财务务报报表表实实施施审审计计程程序序或或进进行行专专门门查查询询。在在审审计计报报告告日日至至财财务务报报表表报报出出日日期期间间，管管理理层层有有责责任任告告知知注注册册会会计计师师可可能能影影响响财财务务报报表表的的事事实实。在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措
10、施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将本相应的审计程序延伸至新的审计报告日。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和
11、审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试财务报表报出后发现事实的财务报表报出后发现事实的关注关注 在在财财务务报报表表报报出出后后，注注册册会会计计师师没没有有义义务务针针对对财财务务报报表表作作出出查查询询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计
12、程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。相应地，注册会计师应当将相应的审计程序延伸至新的审计报告日。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；如果临近公布下一期
13、财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试三、持续经营实质性测试 1.持续经营假设含义：是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。2.审计目标a.确定被审计单位持续经营假设是否合理；b.根据被审计单位的持续经营假设的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否应作调整。第二节第二节 特殊项目实质性测试特
14、殊项目实质性测试n3.计划审计工作与实施风险评估程序 在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑与持续经营假设相关的事项或情况，以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试4.实施审计程序时的考虑 评价管理层对持续经营能力作出的评估当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进
15、一步审计程序：复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明。第二节第二节 特殊项目实质性测试特殊项目实质性测试5.出具审计报告时的考虑 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。如果财务报
