1、合并报表未分配利润中的子公司未分配利润、盈余公积、资本公积应是取得投资后实现的，并不一定等于子公积、资本公积应是取得投资后实现的，并不一定等于子公积、资本公积应是取得投资后实现的，并不一定等于子公积、资本公积应是取得投资后实现的，并不一定等于子公司报表数。司报表数。（二）权益法调整（二）权益法调整 按权益法调整对子公司的长期股权投资并按权益法调整对子公司的长期股权投资并不是必须的，合并财务报表准则也允许企不是必须的，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表。是本法核算的基础上编制合并财务报表。是否调整视个人
2、习惯。否调整视个人习惯。权益法调整分录权益法调整分录权益法调整分录权益法调整分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 收购后应享有的被投资单位当期实现的收购后应享有的被投资单位当期实现的收购后应享有的被投资单位当期实现的收购后应享有的被投资单位当期实现的 净损益的份额净损益的份额净损益的份额净损益的份额 年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润 收购后应享有的被投资单位期初收购后应享有的被投资单位期初收购后应享有的被投资单位期初收购后应享有的被投资单位期初 实现的净损益的份额实现的净损益的份额实现的净损益的份额实现的净损益的份额 资本公积资本公积资本公积
3、资本公积 收购后应享有的被投资单位除净损益外收购后应享有的被投资单位除净损益外收购后应享有的被投资单位除净损益外收购后应享有的被投资单位除净损益外 的所有者权益变动的份额的所有者权益变动的份额的所有者权益变动的份额的所有者权益变动的份额 如果当期子公司对母公司有利润分配，还应作如下分录：如果当期子公司对母公司有利润分配，还应作如下分录：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 注意：上述年初未分配利润不仅是子公司账面年初未分配注意：上述年初未分配利润不仅是子公司账面年初未分配利润，还应包括子公司账面盈余公积。利润，还应包括子公司账面盈余公积。（三）权益抵销分录（三）权益抵销分
4、录资产负债表项目资产负债表项目 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 投资成本权益法调 整增加长期投资 少数股东权益 年初未分配利润年初未分配利润投资收益投资收益少数股东损益少数股东损益利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积 分配股利分配股利利润表项目利润表项目 借：投资收益 少数股东权益 年初未分配利润贷：利润分配提取盈余公积 分配股利 未分配利润 资产负债表项目和利润表项目合并列示资产负债表项目和利润表项目合并列示 借：实收资本、资本公积、盈余公积借：实收资本、资本公积、盈余公积 投资收益、少数股东损益投资收益、少数股东损益投资收益、少数股东损益投资收益、
5、少数股东损益 年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润贷：长期投资、少数股东权益贷：长期投资、少数股东权益 利润分配各项目利润分配各项目利润分配各项目利润分配各项目 注：目前的会计报表已无利润分配表，但增加了所有者权益注：目前的会计报表已无利润分配表，但增加了所有者权益变动表，因此利润分配各项目需在所有者权益变动表中抵变动表，因此利润分配各项目需在所有者权益变动表中抵变动表，因此利润分配各项目需在所有者权益变动表中抵变动表，因此利润分配各项目需在所有者权益变动表中抵销。销。（四）直接法编制权益抵销分录（四）直接法编制权益抵销分录 直接在对子公司的长期股权投资采用成本直接在对子公
6、司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表法核算的基础上编制合并财务报表。无需。无需再对子公司留存收益进行全额抵销，仅将再对子公司留存收益进行全额抵销，仅将母公司长期投资成本与对应的子公司所有母公司长期投资成本与对应的子公司所有者权益项目抵销、少数股东权益与对应的者权益项目抵销、少数股东权益与对应的子公司所有者权益项目抵销。子公司所有者权益项目抵销。1.1.资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目（1 1）抵销长期投资成本）抵销长期投资成本）抵销长期投资成本）抵销长期投资成本借：实收资本借：实收资本母公司注资部分母公司注资部分母公司注资部分母公司注资部分 资本公积资
7、本公积资本公积资本公积收购前形成部分收购前形成部分收购前形成部分收购前形成部分 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积收购前形成部分收购前形成部分收购前形成部分收购前形成部分 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润收购前未分配利润收购前未分配利润收购前未分配利润收购前未分配利润 商誉商誉商誉商誉母公司长期投资账面成本大于收购时母公司长期投资账面成本大于收购时母公司长期投资账面成本大于收购时母公司长期投资账面成本大于收购时按按按按 子公司可辨认净资产计算应享有的份子公司可辨认净资产计算应享有的份子公司可辨认净资产计算应享有的份子公司可辨认净资产计算应享有的份 额，则将差额确认为商誉。额，则将差额确认
8、为商誉。贷：长期投资贷：长期投资投资成本投资成本投资成本投资成本 （2）抵销少数股东权益部分）抵销少数股东权益部分借：实收资本少数股东注资部分少数股东注资部分 资本公积资本公积少数股东享有部分少数股东享有部分 盈余公积盈余公积少数股东享有部分少数股东享有部分 未分配利润未分配利润少数股东享有部分少数股东享有部分贷：少数股东权益贷：少数股东权益（3）调整盈余公积）调整盈余公积将子公司盈余公积中应由母公司享有部分调入未分配利润将子公司盈余公积中应由母公司享有部分调入未分配利润将子公司盈余公积中应由母公司享有部分调入未分配利润将子公司盈余公积中应由母公司享有部分调入未分配利润 借：盈余公积借：盈余公
9、积（子公司账面盈余公积少数股东享有（子公司账面盈余公积少数股东享有（子公司账面盈余公积少数股东享有（子公司账面盈余公积少数股东享有 收购前母公司享有）收购前母公司享有）收购前母公司享有）收购前母公司享有）贷：未分配利润贷：未分配利润 问题：合并会计报表的盈余公积是否应等于母公司盈余公积问题：合并会计报表的盈余公积是否应等于母公司盈余公积？根据企业会计准则讲解？根据企业会计准则讲解20082008版版版版552552页权益法调整的例页权益法调整的例页权益法调整的例页权益法调整的例题，例举的在连续编制合并财务报表情况下的调整分录，题，例举的在连续编制合并财务报表情况下的调整分录，题，例举的在连续编
10、制合并财务报表情况下的调整分录，题，例举的在连续编制合并财务报表情况下的调整分录，在进行损益法调整时增加了盈余公积，但盈余公积的增加在进行损益法调整时增加了盈余公积，但盈余公积的增加在进行损益法调整时增加了盈余公积，但盈余公积的增加在进行损益法调整时增加了盈余公积，但盈余公积的增加额并非以母公司确认投资收益额计算，而是以抵减完分配额并非以母公司确认投资收益额计算，而是以抵减完分配额并非以母公司确认投资收益额计算，而是以抵减完分配额并非以母公司确认投资收益额计算，而是以抵减完分配现金股利后的净额后计算，且当期未确认盈余公积。现金股利后的净额后计算，且当期未确认盈余公积。直接法资产负债表项目抵销分
11、录合并列示直接法资产负债表项目抵销分录合并列示借：实收资本 子公司账面全部子公司账面全部子公司账面全部子公司账面全部 资本公积资本公积资本公积资本公积 指对应少数股东比例部分以及收购前形成部分指对应少数股东比例部分以及收购前形成部分指对应少数股东比例部分以及收购前形成部分指对应少数股东比例部分以及收购前形成部分 （子公司账面资本公积收购后应享有的被投资单位（子公司账面资本公积收购后应享有的被投资单位（子公司账面资本公积收购后应享有的被投资单位（子公司账面资本公积收购后应享有的被投资单位 除净损益外的所有者权益变动的份额）除净损益外的所有者权益变动的份额）除净损益外的所有者权益变动的份额）除净损益外的所有者权益变动的份额）盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 子公司账面全部子公司账面全部子公司账面全部子公司账面全部 未分配利润未分配利润未分配
