1、整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值最大的公允价值。l【例题2】以下是否属于非货币性资产交换的交以下是否属于非货币性资产交换的交易事项易事项。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10/100=10%l（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。l补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%l【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时
2、收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元ll二二、非货币性资产交换不涉及的交易和事非货币性资产交换不涉及的交易和事项项（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 l一、商业实质的判断一、商业实质的判断 l（一）判断的条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风
3、险、时间和金额方面与换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换出资产显著不同。（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的相比是重大的。（二）（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方
4、关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断l满足下列三种情形之一，认为换入资产或换出资产的公允价值为能否可靠计量：l 1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值l 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值l 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。三、非货币性资产交换的计量方法三、非货币性资产交换的计量方法 （1）公允价值 （2）账面价值第三节非货币性资产交换的会计处理第三节非
5、货币性资产交换的会计处理l一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（涉及补价的情况）。除外（涉及补价的情况）。换入资产成本=换出资产公允价值+应支
6、付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货存货的，应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润营业利润的构成部分予以列示。（2）换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金长期股权投资、可供出售金融资产融
7、资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（一）不涉及补价的情况例1412008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。l 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除
8、支付运杂费1.5万元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。A公司：借：固定资产清理105累计折旧45贷：固定资产150借：固定资产清理1.5贷：银行存款1.5借：固定资产打印机105.3 营业外支出1.2贷：固定资产清理106.5B公司：固定资产105.3贷：主营业务收入90应交税费增（销）15.3借：主营业务成本110贷：库存商品110（二）涉及补价的情况l1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价l2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的
9、相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价l【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为0，并采用平均年限法法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000l【答案】B【解析】此项置换具有商业实质，且30000
10、/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元二、以换出资产账面价值计量的会计处理 l未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额（一）支付补价l换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（二）收到补价l换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值
11、税进项税额-收到的补价l【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，并采用平均年限法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A.220000B.236000 C.290000D.340000l【答案】A【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=
12、500000/5*2=200000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-200000=300000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=300000+10000+30000=340000元。（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 l1.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。l2.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本
