1、10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。（4） A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（5） A注册会计师认为：重要性水平提供
2、了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。【正确答案】：答案:（1） 存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。（2）存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师
3、已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。（3）存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。（4）存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。（5）存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济
4、决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 第2题 A注册会计师负责甲公司210年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：（1） 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。（2） 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。（3） 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。（4） 如果
5、被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。（5） 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。（6） 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下，应采取积极式函证方式；对于资产负债表日金额为零，但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函的。并不是对所有银
6、行发函，而是对所有本期存过款的银行进行函证。询证函是以被审计单位的名义寄发的，因此应当经被审计单位盖章，而非经会计师事务所盖章。（4）不存在不当之处。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。（6）存在不当之处。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。第3题 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制：（1） 对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A
7、进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。（2） 对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。（3） 应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输
8、入系统。（4） 月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。（5） 年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。（1） 高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。（2）对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余
9、额进行检查。（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。（4）应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调杏的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。（5）由会汁部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。none、二（共简答题小题,7共分）20.0第1题 A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）210年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。代A、B
10、注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。 线路一：从固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在；相关认定：存在。线路二：以实地为起点，查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账；完整性。第2题 请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素?观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。第3题 甲公司在210年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是
11、否齐全，检查会计处理是否正确。第4题 A会计师事务所审计了甲公司209年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于210年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至211年2月办理完毕。211年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其210年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司210年度财务报表审计的项目负责人，于211年4月出具了标准无保留意见审计报告。X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的
12、充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性；复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。第5题 针对A会计师事务所对甲公司209年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司210年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?如果导致对209年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理。即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计帅事务
13、所方可对210年度财务报表发表标准无保留意见。第6题 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?接受委托前沟通的核心内容包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。第7题 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位
14、拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。none、三（共综合题（子母）小题,11共分）40.0甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，XYZ会计师事务所于210年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利
