1、开题时间： 2008- 6- 4 完成时间： 2009-11-2 2009 年 11 月 2 日目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书 3-4正文5-21答辩委员会表决意见22答辩过程记录表23课 题 企业偷漏税防范措施分析 一、 课题（论文）提纲我国税收环境存在的问题企业偷漏税的表现形式企业偷漏税的原因分析全面加强税务征管，堵塞商业税收流失黑洞加强税收征收的意义二、内容摘要税收是国家依照法律规定，对经济组织和个人无偿征收实物或货币的一种经济活动因而，无偿性和强制性是国家税收的主要特征。税收是国家财政收入的主要来源一般应占国家财政收入的90以上，因此税收是国家进行宏观调控的重要经
2、济杠杆和监督手段。但是，据权威部门披露。我国每年税款流失近1000亿，占年税收总额的四分之一，国家财政收入因此而减少五分之一。要控制税款的大量流失，就必须对偷漏税行为的特点进行分析研究之后，才能对症下药，将偷税、漏税、所流失的税款征收上来，增加国家的财政收入，逐步消灭财政赤字。1宋效中主编.反偷逃税与税务稽查.北京:机械工业出版社,2005.2何秉松主编.税收与税收犯罪北京：中信出版社，2004.3梁朋著.税收流失经济分析.北京：中国人民大学出版社，2000.4袁振宇著.税收经济学.北京.中国人民大学出版社，1995.5国税发明电200437号.关于加强新办商贸企业增值税征收管理问题的通知.三
3、、 参考文献企业偷漏税防范措施分析00000000摘要：关键字：防范措施；税收；税务征管. 税收政策环境方面的问题在现行税收制度和税收政策条件下，我国税收政策环境方面主要表现为税收负担缺乏公平性。我国现行税收制度和税收政策是在社会主义市场经济建立初期形成的，随着市场经济逐步走向成熟及对外开放程度的扩大，宏观经济环境发生了重大变化，而我国现行税收政策却未能适应这一要求作出相应调整，不公平性的矛盾日益突出。税收政策缺乏相对稳定性。在税收政策在制定过程中，由於对经济形势估计不足，缺乏深入调查研究和论证，常常是一个政策刚出台不久，政策又被重新调整，令人们措手不及，应接不暇。. 税收管理环境方面的问题目
4、前我国税收征管手段落後，资讯化建设水平低。一是税收资讯化水平低，税收征管资讯化含量不高，借助资讯技术进行税收管理的比例偏低；二是税收资讯网路化水平低，税务与银行、工商、国土等部门普遍未实现联网，税收资讯渠道单一，资讯系统开放性差。社会化税收监控体系不完善。我国市场机制不完善，个人信用制度还未建立，银行结算相对落後，司法保障体系还未形成，难以实现对个人收入的监控和制约。 在市场经济条件下，税务代理是税收管理的必然延伸和有益补充，是影响和制约税收管理效能的重要外部环境。我国的税务代理业虽经过多年发展，但市场规模仍然狭小，代理的行爲极不规范，代理人员的素质也难以适应代理业务的需要。.税收法治环境方面
5、的问题从1994年的税制改革以来，我国虽在立法上取得了重大发展，但仍不完善。现行工商税制在立法上还存在法律级次低、法律效率不高的问题。除税收征管法、外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法外，其他的均还停留在行政法规层次上。长期以来，我国税收计划与税收考核工作制度存在缺陷。税收计划的编制是采取按上年完成的收入基数加上计划期增长量来确定的，这种计划指标往往与经济发展的实际情况偏差很大，而考核工作又是以税收计划完成情况论功行赏，没有把执行税法和征管质量的情况作爲考核工作的重要标准，导致地方政府事实上以计划爲依据进行徵税活动。当今我国企业偷漏税现象主要涉及三个方面：中小型企业偷逃税；商业企业偷逃
6、税；小规模纳税人偷逃税。2.1中小型企业虚假申报偷逃税款的表现形式随着税收政策法规宣传的不断深化，税收征管的不断规范，各级税务部门稽查力度的加大，纳税人依法纳税意识有了明显加强。不少中小型企业能奉公守法，靠生产经营获得合法利润。但仍有一些企业，不是从正当经营创造效益，而是图谋不轨，采用账外经营、销货不入账、虚开进货发票增大抵扣税额等，用隐蔽的偷税手法来获取非法所得。 主要表现为：现金交易，体外循环。一些转制后的中小型企业，不像股份所有制企业，有各种健全的制度相互制约，现在经营权及物流、资金流都掌握在了企业主手里，产品进销，大都以现金交易。该类偷税手段严重搅乱了正常的经济秩序，极易引起行业间不正
7、当竞争。隐匿账证，销毁证据。根据税收征管法规定，纳税人和扣缴义务人应按规定年限保管有关账册、凭证，并接受税务检查，这是纳税人应尽的法定义务。但一些不法企业为了逃避检查，以办公室装璜、会计更换、库房保管不善、甚至失窃失火等种种借口来逃避税收检查，掩饰以往年度进行的偷税行为。虚开代开，铤而走险。少数不法分子居心叵测，得寸进尺，对于销售体外循环不开票部分，另向他人代开增值税发票，从中收取开票手续费，既使得自己企业进销平衡，又使得受票方少缴了增值税、企业所得税，造成国家税收的大量流失.虚进发票，牟取暴利。对于一些利润较高、规模不大的企业，他们挖空心思，千方百计隐匿利润，非法获取暴利。通过增值税发票、运
8、输发票含金量高的特点，支付手续费购进增值税发票或运输发票抵扣进项税额、虚列成本。因其销售规模本身就不大，虚进一部分发票就可抵很大一部分销项税额和应纳税所得额，这些企业每年的增值税、企业所得税负担率都处于不正常水平。2.2商业企业虚假申报偷逃税款的表现形式商业一般纳税人经营格局复杂多变，偷逃税款手段变化无穷。通过非法手段，采取违反税收征管法的规定，进行偷逃税款的行为屡屡发生。由于纳税更具有隐蔽性、交叉性、依附性和复杂性，所以，对于识别偷逃税款的行为也带来了一定的难度，但是，只要依照税收征收管理法的规定进行识别，就不难发现其特有的表现形式：商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销，甚至亏销等办法销售
9、商品，然后从厂家取得“返利”。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使得增值税长期留抵。 虚构进货业务，用虚开发票记账，抵扣税款。有些增值税纳税人利用非法取得的增值税专用发票，虚构进货业务记入原材料和库存商品科目，抵扣增值税税款，减少应交增值税。违反税收征管法的规定，人为视销项定进项，进销平衡，少缴或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销项税额，减少当期应纳税款。 将购进固定资产，用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等，变换品名、项
10、目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。 在发票方面弄虚作假，偷逃税款。一是利用运输发票偷税。人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用。减少了应纳增值税税款。二是利用收购发票偷逃税款。有的擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额。2.3小规模纳税人财务管理混乱，经营体外循环。目前小规模商业企业虚假申报、偷逃税款主要存在以下几种情况：某些个体定税户嫌核定税款纳税多，就想法注销个体，重新办理税务登记，摇身变为小规模纳税人。由以前的每月按时定额纳税，变成了几乎每月无税
11、可缴。只有帐本，根本不作帐。税务机关追查时，先以无会计人员或会计人员素质低不会作帐为由，再用买卖陪钱无力雇人作帐等哭穷诉苦，最后许愿发誓，保证今后按要求作帐，此次请高抬贵手等等。不按规定设置帐簿或不按规定记帐。故意使帐目混乱，抱着“查出来是你的，查不出来是我的”侥幸心理，进行偷税。作假帐，设两套帐。即对外一套帐，对内一套帐。销售收入开具发票部分入外帐，其他部分则入内帐。经营体外循环。现金进货，无购货发票的不入帐，其销售收入也不入帐，不申报纳税。偷逃税对国民经济诸多方面都有极为严重的负面影响，世界各国都在想方设法打击偷逃税。我国偷逃税现象之所以严重，其原因主要在于以下几个方面：3.1当前征管模式
12、尚待完善，税务管理缺乏刚性。一方面，当前征管查相分离的模式，有利于以查促管，提高征管质量。同时可相互制约，内防不廉。但由于种种原因，目前征管查之间协调不足，制约不够，没有形成税收征管的整体合力。另一方面，由于管理环节对企业不能行使检查权，无法使用稽查通知书和调取企业账簿资料通知书等相关文书，日常税源管理缺乏必要的刚性。虽然纳税评估机制的引入，有利于及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报情况，从而达到加强税源监控、强化税收征管的目的，但税收管理人员对于查阅企业账簿等深层次的管理工作则很难达到。再者，稽查力量毕竟有限，稽查覆盖面不高，使得部分偷税企业抱有侥幸心理。这些都助长了企业进行虚假申报的念
13、头，给偷逃税造成了一定的可乘之机。3.2从社会角度看，税收环境不够理想。从历史上看，中国是一个有着两千多年封建历史的国家，广大人民对苛捐杂税深恶痛绝。从现状看，有的地方政府忽视了税务部门作为行政执法部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。在许多人的思想中“放水养鱼”政策和以税收为代价换取经济增长的观念根深蒂固。再加上当今社会风气不正，有的纳税人素质不高，认为只要能挣到钱，不管是偷税还是其他途径获得，就会被誉为“能人”。所有这些都给虚假申报偷税者创造了良好的氛围。 3.3商业企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控。商业企业的经营品种多样，方式灵活。有定点经营、流
14、动经营、季节经营；有专业经营、多业经营、业余经营；有自主经营、挂靠经营、承包经营；有委托代销商品、直运商品销售、小门店大仓库、名零售实批发；有以物易物、以货抵债、以物投资，有转账结算、现金交易。这些都给税收征管带来很大难度。 3.4税费不分，税软费硬，税款核定难以到位。税是根据国家统一制定的税收法律、法规、由税务部门在全国范围内普遍征收的，所有纳税单位和个人都必须依法缴纳。费则与此不同，是一个地区或主管部门在其权限之内，根据需要和实际情况，制定一定的办法，规定某些项目，收取一定的费用。费和税虽是两个不同的概念，但纳税人认为，凡是从自己口袋里拿走的钱都是税。据统计，当前个体商户负担的房租、承包费、管理费、卫生费、水电暖等各项费用高
