1、（3） 在执行审计业务过程中，项目组对于X公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现行会计准则没有针对性规定，考虑到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向X公司财务部门负责人进行咨询。（4） 为保证审计质量，A注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求A注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。（5） 项目质量控制复核负责人C注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。（
2、6） 项目组出具审计报告后，U会计师事务所负责质量控制的D主任会计师了解到上述情况，并认为项目的做法不妥。作为补救措施，D主任会计师责成C注册会计师对X公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。【正确答案】：答案:（1） 不符合质量控制准则的规定。商业信誉属于诚信范同，会计师事务所应在接受业务前了解客户主要关联方的诚信。U会计师事务所在签约后才开始了解这一问题，不符合质量控制准则的规定。（2） 不符合质量控制准则的规定。项目经理在发现B注册会计师接受礼物后，首先应
3、当向会计师事务所汇报，然后根据要求进行适当处理。B注册会计师先处理、后汇报，不符合质量控制准则的规定。（3） 不符合质量控制准则的规定。被咨询者属于项目组的专家，应当满足独立性要求。项目组确定的咨询对象难以满足独立性，咨询所取得的证据不具备说服力。（4） 不符合质量控制准则的规定。项目质量控制复核的主要程序之一就是与项目负责人进行讨论。要求项目负责人避免与项目质量控制复核人员接触将使项目质量控制复核工作无法正常开展。（5） 不符合质量控制准则的规定。按规定，双方应就有争议的问题进行适当咨询，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。（6） 不符合质量控制准则的规定。参加项目质量控制复核的人员
4、不得参与对所复核的项目实施质量检查。 第2题 A注册会计师是X公司209年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：（1） 在运用职业判断确定重要性时，注册会计师既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要对财务报表使用者依据财务报表做出合理经济决策的能力进行判断。财务报表使用者的这种能力越低，越需要从严考虑重要性。（2） 考虑到X公司的财务报表使用者非常重视X公司的盈利能力，而主营业务收入、其他业务收入和营业外收入都是X公司的利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A注册会计师决定以X公司主营
5、业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为基准。（3） 基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能进一步确定认定层次的重要性水平。（4） 依据A注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5） A注册会计师审计过程中发现的错报（160万元）与推断的错报（560万元）汇总，并提请X公司管理层进行调整。由于管理层拒绝进行任何调整，A注册会计师认为应当扩大审计程
6、序。（6） 在最大程度上扩大审计程序并查清了推断的错报后，X公司管理层意识到问题的严重性，调整了部分错报，财务报表中发现的错报降低到98万元。由于这一金额已低于100万元的重要性水平，注册会计师决定发表无保留意见审计报告。请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。（1） 存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要对财务报表使用者的相关能力进行判断。（2） 存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，
7、营业外收入不稳定，不可预测，与X公司的正常规模无关，不宜用作确定计划重要性水平的基准。（3） 存在不当之处。认定层次重大错报风险的评估受重要性水平的影响。在确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。（4） 存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。（5） 不存在不当之处。注册会计师应当扩大审计程序的范围，将推断的错报查出，以确定审计意见类型（保留或否定意见）。（6） 存在不当之处。因为财务报表中发现的未调整错报金额接近重要性水平，且无法进一步扩
8、大审计程序的范围，在确定审计意见之前，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序。第3题 U会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将X公司209年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重点审计领域，并指定A注册会计师于210年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样，A注册会计师确定的可容忍误差为6%，预计总体误差为1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付”戳记；付款单未附卖方发票；所附的卖方发票未盖“已
9、付”戳记；所附的验收单、卖方发票均盖有“已付”戳记，但两者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：（1） A注册会计师将209年发生的所有34567笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；（2） 样本结果显示，209年10月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；（3） 4月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，A注册会计师认为不属于偏差；（4） 为确定样本规模，A注册会计师认为
10、应当考虑信赖过度风险、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；（5） 考虑到可容忍误差为6%，为使抽样风险低于可容误误差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为5%，据此确定的样本规模为78；（6） 基于发现的偏差数为3，A注册会计师计算的样本偏差率为3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为3.8%，因其远低于可容忍偏差率6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。请逐一单独考虑上述每种情况，指出A注册会计师的看法或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。（1） 总体定义不当：应以当年发生的全部实物赊购付款业务作为总体；抽样单元定义不当
11、。以验收单作为抽样单元，导致总体不完整，且不能证实存在认定；应以付款单作为抽样单元；（2） 所述情况应认定为1例偏差。因为在控制测试中，注册会计师无须考虑测试对象的变异性，对一个抽样单元的结论只有有效与无效之分，无效的业务为1例偏差。（3） 所述业务不属于实物采购的范围，因而不属于总体范同，不适用所测试的内部控制，注册会计师应以其他样本代替；（4） 在控制测试中确定属性抽样的样本规模时，注册会计师既不需要考虑信赖不足风险，也不需要考虑总体的变异性。（5） 在属性抽样中，可容忍误差与抽样风险之间没有关系。在抽样风险中，注册会计师只需考虑信赖过度风险，无需考虑信赖不足风险；信赖过度风险既可以高于可
12、容忍误差，也可以低于可容忍误差。（6） 在统计抽样中，注册会计师不能将推断的总体偏差率直接与可容忍偏差率中比较，应将推断的总体偏差率转化为总体偏差率上限，才能与可容忍偏差率比较。第4题 A注册会计师是X公司20在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解X公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序。（1） 为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解X公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（2） 在了解X公司销售与收款业务流程的内部控制时，A注册会计师了解到赊销审批环节的内部控制设计存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的
13、依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。（3） 在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。询问的顺序是：首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。（4） 由于认为X公司采购交易中存在由重大非常规交易导致的特别风险，A注册会计师决定放弃依赖以前期间获得的内部控制执行有效的证据，通过扩大针对本期日常控制的测试恰当评估该特别风险的风险水平。（5） 为获得充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。（6） 为应对X公司与期
14、后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。逐一针对上述每种情况，指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（1） 不存在不当之处。注册会计师只需了解与审计相关的内部控制。保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常与审计不相关，仅当所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。（2） 放弃穿行测试不当。即使不拟信赖控制，注册会计师仍需执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。（3） 询问的顺序不正确。应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制；在此基础上，再
