1、第四章 货币资金与应收项目 会计学 讲义讲稿会计学讲稿 在这个账目的时代，懂得一些会计学的重要概念是很有必要的。实际上，无论你作为经理、专业人员或投资者，会计学是你在经济学中学到的最实用的工具之一。如果你经营一家企业，你就要依赖你的账目，依靠会计人员告诉你是盈利了，还是亏损了，在哪一方面的经营上，企业处于繁荣状态。 引自诺贝尔经济学奖获得者 保罗A 萨尔森等著经济学课程说明会计学是面向非会计专业本科生开设的管理类基础课程，本学期的授课对象是XXX专业的本科生，为选修课，共48学时。对于非会计专业的学生来说，开设会计课程的目的是为了完善学生的知识结构，培养学生具备从会计、财务的视角来发现问题、分
2、析问题和解决问题的能力。从学生今后就业工作需要的视角观察，开设会计学课程的目的是为了有利于学生在将来的经济管理工作中更好地胜任其本职工作，即：使学生具有会计的基础知识，以便在今后的工作中可以看懂会计信息，并能利用会计信息更好地进行分析、预测和决策等。课程的主要内容包括会计学的理论基础、基本程序和主要会计要素的核算，到编制财务报告（会计报表）结束。通过本课程的学习，要求学生了解和掌握会计学科的基本理论、基本方法和基本技术，掌握主要会计要素的核算方法，了解财务报告的编制。使学生能够较好地了解会计学科与其他相关学科在学习方法上的异同，培养从会计财务的角度思考问题。第四章 货币资金与应收项目一、学习目
3、的与要求通过本章的学习，要求学生掌握货币资金的管理与控制，货币资金在会计报表中的列示，应收票据的核算，应收账款的核算；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算。二、本章重点与难点库存现金的核算银行存款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算 第一节 货币资金的核算货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金的核算（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金； 广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。 （二）库存现金管理的有关规定
4、1、库存现金收入与支出的范围 执行现金管理暂行条例等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。 2、企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3天的现金用量。 3、库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支现金（即不得以收抵支）。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算 1、账户设置：库存现金2、核算举例： 【例4-1】销售产品5件，货款17 500元，增值税销项税额2 975元，收到现金。 借：库存现金 20 475 贷：主营业务收入 17 500 应交税费应交增值税2 97
5、5【例4-2】从银行提取现金7 500元。 借：库存现金 7 500 贷：银行存款 7 500【例4-3】用库存现金7 500元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬 7 500 贷：库存现金 7 500（四）库存现金清查的核算财产清查内容之一；对账内容之一。1、库存现金清查的概念与方法（1）概念：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。（2）方法：实地盘点法。2、库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。 3、清查手续填写“库存现金盘点报告表”。二、银行存款的核算 （一）银行存款核算的相关问
6、题 1、银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。 广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。（二）银行存款收付业务的核算1、账户设置：银行存款 2、核算举例 【例4-4】收到（回）购货单位前欠货款1 050 000元，存入银行。 借：银行存款 1 050 000 贷：应收账款 1 050 000 【例4-5】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6 500元。 借：管理费用 22 750 贷：银行存款 22 750（三）银行存款清查的
7、核算 1、概念 将“银行存款日记账”的记录与有关记账凭证、总账及银行“对账单”之间进行核对（对账）的方法。 2、与银行对账目的及可能出现的情况 （1）目的：保证双方记录相符。（2）可能出现的不一致情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。 存在未达账项应编制调节表调节。3、未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。4、调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。 5、调节未达账项的具体方法 编制“银行存
8、款余额调节表”第二节 应收项目应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。（二）应收票据的分类 1、按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。 2、按是否带息分为：带息和不带息两种。 （三）应收票据的特点 1、具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。 2、具有预期的经济利益(票面值、利息)。 3、具有更高的流动性（可以在汇票到期前
9、向银行贴现或背书转让）。（四）应收票据入账价值的确定（计量）会计上的两种确认方法： 1、不带息票据：按照票据的面额确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面额确认入账。2、带息票据：（1）收到时，按照票据的面额确认；（2）在持有票据的会计期末（主要指中期期末和年度终了）按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。（五）应收票据的账务处理1、账户设置：应收票据2、核算举例（1）不带息票据的核算【例4-6】公司销售产品一批，价款 1 750 000元，增值税297 500元。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）。 借：应收票据 2 047 500 贷：主营业务收入
10、 1 750 000 应交税费应交增值税 297 500 【例4-7】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。 借：银行存款 2 047 500 贷：应收票据 2 047 500（2）带息票据的核算 1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。2）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。 3）核算举例【例4-8】公司于2012年9月30日销售产品一批。价款7 500 000元，增值税1 190 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%（月利率：6%120.5%）。收到票据时（2012年9月）的账务处理： 借：应
11、收票据 8 690 000 贷：主营业务收入 7 500 000 应交税费应交增值税 1 190 000 年度终了（2012年）计算应收票据利息： 8 690 0006%123130 350（元） 其中的“6%12”为月利率；“3”为2012年10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据 130 350 贷：财务费用 130 350票据到期（2013年2月）收回款项： 首先，应对以下两个金额加以计量： 实际收款金额： 8 690 000+8 690 0006%1258 907 250（元） 应计入收款年度（2013年）的票据利息： 8 690 0006%1228
12、6 900（元）其次，编制分录如下： 借：银行存款 8 907 250 贷：应收票据 8 820 350 财务费用 86 900该票据到期未能按时收回款项，经协商转为应收账款。 借：应收账款 8 907 250 贷：应收票据 8 907 250二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。 （二）应收账款的确认 1、应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。 2、应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确认应收账款
13、。（结合权责发生制确认收入的做法加以理解!） （三）应收账款入账价值的确定(计量) 1、基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。【例4-17】公司赊销商品一批，售价350 000元，增值税59 500元，为对方代垫运费3 500元。应收账款总价为： 350 00059 5003 500413 000（元）（四）账户设置：应收账款（五）核算举例 【例4-9】公司赊销商品一批，售价为350 000元，增值税59 500元，为对方代垫运费3 500元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。 借：应收账款 413 000 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税 59 500 银行存款 3 500【例4-10】经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。 借：应收票据 413 000 贷：应收账款 413 000练习题 （参见教材）
