1、会计师事务所审计流程及会计师事务所审计方案会计师事务所审计工作流程会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有：一、制定审计项目计划审计机关应根据国家形势和审计
2、工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。二、审计准备 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险；了解被审计单位的哪些情况：（1）业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内部控制情况；（4）关联方及交易情况；（5）以前年度接受审计的情况；（6）其他2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以
3、确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险；审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量
4、，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。6、根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。7、根据控制测试的结果，制定实质性测试的具体计划,即审计计划；审计计划通常分为总体审计计划和具体审计计划两部分。（1）总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：被审计单位的基本情况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重点审计领
5、域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险的评估；对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用；其他有关内容。（2）具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。三、审计实施审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。 1、执行具体的实质性测试；所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员
6、赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：（1）盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。（2）检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。（3）核实账户记录的余额（4）核对有关记录（5）对相关资产和负债的期末余额进行函证（6）对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况。（7）向有关人员进行查询：在审计
7、过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。（8）其它必要的工作。2、完成现场审计，并就初步审计情况与公司的管理层、治理层进行沟通。四、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。（一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。（二）作出审计结论和决定审计
8、结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。（三）审计资料的整理归档审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。五、审计流程的延续复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。（一）复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。（二）后续审计对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。 会计师事务所审计方案一 总体审计思路 二 审计目标及任务 三 审计范围和审计对象 四 审计策略 五 审计的重点内容 六 行业和
9、企业特点认知与审计策略 七 审计程序和审计方法 八 工作计划（日程表） 九 审计的质量控制 十 合理利用前任注册会计师的工作 十一 其它需要说明的事项 招标人名称 xx 会计师事务所有限责任公司 授权代表签名 授权代表姓名（印刷体） 公 章 日 期 年 月 日 审 计 方 案通过对贵公司招标文件的认真阅读，我们深刻认识到： 第一、地位高。xxxx（以下简称“ x”）创建于1952 年11 月，是。 第二、管理新。 x 根据投资控制公司经营管理特点，全面推进集团化、和专业化管理，不断提升管理水平。 x 全面执行集团信息化管理后，进一步加强了对各级子公司的监控力度。 x 各部门不断完善监管、协调和
10、服务职能，制定、修订了多项管理制度和流程，修订完善了决策流程，调整补充了子公司和控股投资企业管理要素，进一步明确了总部、子公司和控股投资企业的管理责任，经营秩序更加规范，管理工作更加有效。 第三、财务强。 x 在年度业绩考核中，连续多年取得优异成绩。为提升集团财务管理专业化水平，促进集团各层级企业财务管理工作的标准化、流程化，制定了财务管理能力评价体系，每年对各层级公司财务管理各项职能涉及工作流程的完备性及运行效果、集团各项财务工作要求的执行力进行评价，引导、督促各层级企业创一流的财务管理水平。 第四、监管多。 x 在境内拥有上市公司，在境外还设有子公司、还存在外商投资的控股子公司。因此，她的
11、财务决算审计在满足国资委监管要求的前提下，同时还必须满足上市监管要求，特别是自年度起需要出具内部控制审计报告，需要审计师充分了解、熟悉和掌握监管政策、准则差异和信息披露要求。 第五、业务广。 x 通过技术成果与资本市场结合，先后组建了 9 个二级控股公司和全资子公司，逐步形成集 为一体的国际化高科技企业集团的发展格局。 基于我们对 x 的了解和认识，我们采取了不同于常规审计的总体审计思路、审计策略、审计重点和质量保证措施，制定了以下审计工作方案。一、总体审计思路 基于我们对本标的上述深刻理解，在我们已有的中央企业年度财务决算审计项目经验基础上，结合 x 的行业特点、企业特性、管理模式、财务特点
12、，我们制定了“一个基础、两类工作成果、三结合审计策略、四个重点审计领域、五项质量保证措施”的总体审计思路。 一个基础：即以 x 本部及所属企业年度财务信息真实性审计为基础，对企业年度财务决算报告的真实性、合法性发表审计意见，关注企业会计信息质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、财务状况、工资总额、境外企业等特殊事项。 两类工作成果：即不仅要为满足对外信息披露要求，要出具高质量的财务决算审计报告；而且还要为满足国资委、集团监管要求和提高企业财务管理水平服务，出具高质量的审计（管理服务）建议书、集团要求的专项报告。 三结合的审计策略：即以企业经营活动为主线，将对业务流程的审核与财务内控测
13、试相结合，对企业业务流程及财务内控的合规性、健全性及有效性作出评价，为提高企业管理效率提供有效建议方案；从财务基础工作角度出发，将会计基础工作与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对企业会计基础工作、会计核算规范性及会计信息质量进行总体分析评价，为集团监管、考核和企业分析提供依据；以促进公司提高财务管理能力为出发点，将财务管理能力评价与风险管理相结合，对财务事项决策程序和风险管理措施的可靠性作出分析，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 四个重点审计领域： 一是针对 x 涉及的股权投资板块，我们将把相关的重大投资决策、实施及效
14、果、风险控制作为重点审计领域，特别关注股权投资核算，持有期间投资收益的确认，投资内控制度设立和运行情况。 二是针对涉及的 生产及销售的业务特点，我们将把相关的内部控制的设立和运行、资产及经营管理、成本管理、盈利质量作为重点审计领域；成本是财务管理工作的核心，精确的定额体系、及时的差异调整、完善的成本归集、准确的费用分摊构成了成本核算体系的主要内容，我们将成本结转的准确性、及时性及归集的完整性作为重点审计领域；针对生产加工业务库存多、单位分散，存货、应收账款及生产用固定资产比重较大的特点，我们将把资产质量与风险管理作为重点审计领域，特别关注存货、固定资产、营业收入、营业成本、应收账款、应付账款是
15、否真实，存货、固定资产的减值计提是否合理、充分。 三是针对 进出口贸易业务，我们将收入、成本的确认、期末在途及库存存货的真实性、外币业务及外币财务报表折算、内部控制的设立和运行的有效性作为重点审计领域。 四是针对财政部和中国证监会自年起对 A 股主板上市公司内部控制强制审计的政策要求，结合 x 所包含的不同战略业务板块，根据不同的业务特性，我们将把内部控制制度的设计和运行的有效性作为重点审计领域，特别关注流程、岗位职责和相应制度设计和运行是否有效。针对上市公司审计、我们将对公司治理结构的健全和规范运作，符合上市公司治理原则的要求；关联交易的定价政策和会计处理，关联方资金往来的合规性；相关的内部
16、控制制度的设计和运行有效性；对外投资决策程序、风险管理措施、资产状况和存在的风险作为重点审计领域。 五项质量保证措施： 即建立及时有效沟通；突出过渡期衔接和预审工作；质量控制前移；固定审计人员；为委托人和企业提供持续的后续服务。 二、审计目标及任务 我们的审计目标为，按照财政部、国资委年度财务决算审计要求和 x 年度财务决算工作要求和中国注册会计师执业准则，对 x 所属企业年度财务决算报告的公允反映发表审计意见，对公司会计信息质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、财务状况等进行深入调查、全面分析、重点说明和客观评价。 （一）财务决算审计。 x 财务决算审计是注册会计师通过实施独立审计
17、工作，对其所属企业在财务状况、经营成果、现金流量、资产质量和国有资本保值增值等重大方面是否按照国资委中央企业财务决算报告管理办法（国务院国资委令第 5 号）、中央企业财务决算审计工作规则（国资发评价04173 号）有关规定执行，是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见，对 x 本部及下属各级企业出具财务决算审计报告、管理建议书和国资委要求的其他专项报告。 （二）日常审计、咨询工作。按照 x 要求对被审计单位专项委托事项提供审计、检查、财务尽职调查、咨询服务，并按要求出具专项审计报告、财务尽职调查报告和咨询工作报告。 三、审计范围和审计对象 年度 x 财务决算审计范围为 x 本部下属全部
18、子公司，总户数户，其中：集团母公司 户，二级子公司 户，三级子公司 户。具体明细如下表： 序号企业名称级次1xxxx1223242对纳入上述审计范围企业的年度财务决算报告进行审计、鉴证。 四、审计策略 根据以上我们对标的公司行业特性及业务特点的理解，我们的审计总体策略侧重于由上至下，审计与财务报表相关的重大错报风险领域，有效利用内控测试结果及内审工作结果确定重大交易、认定层次的主要风险，以确定审计资源的合理配置。 我们的审计策略基于我们对标的公司环境、战略和业务因素的深刻了解确定, 结合企业实际情况及上述考虑，我们在审计过程中将运用以下审计策略： 以企业经营活动为主线，在清晰了解企业决策程序、
19、业务流程和管理流程的前提下，以全面分析企业财务内部控制的有效性和可靠性为基础，将对业务流程的审核与内控测试相结合，对企业业务流程及财务内控的设计与运行作出评价，为提高企业管理效率提供有效建议方案； 以财务基础工作为基础，在全面分析企业会计政策的适当性、会计核算规范性的基础上，将会计基础工作调查与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对企业会计基础工作规范性及会计信息进行总体分析评价，为 x 监管、考核和分析企业提供依据； 以促进公司提高财务管理能力为出发点，将财务能力评价与风险管理相结合，对重大财务事项决策程序和风险管理措施的可靠性作出分析，对其整体财务管理水平进行评价，为企
20、业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 业务流程审核与财务内部控制测试相结合：以企业经营活动为主线，从业务循环入手，在清晰了解企业决策程序、业务流程和管理流程的前提下，抓住公司主营业务流程、企业决策程序、资产管理流程等重点循环上的关键节点，将其在财务资料上的反映归纳为形象反映全公司财务核算和资金流向的流程图，确定各节点对损益的影响程度并对相关控制制度进行测试，以确定生产经营活动是否准确地通过财务资料完整地反映，将对业务流程的审核与为财务内控测试相结合，对企业业务流程及财务内控的设计和运行有效性作出评价。 会计基础工作调查与财务决算审计相结合：从会计基础工作角度出发，针对所审企业地域
21、分布面广、业务类别多的特点，在全面分析企业会计政策的适当性、会计核算规范性的基础上，将会计基础工作调查与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对其会计基础工作的规范性和会计信息质量进行总体分析评价。 财务管理能力评价与风险管理审核相结合：从企业财务事项决策及效果和风险管理制度及执行情况入手，跟踪调查分析重大财务事项的决策程序及其效益状况；深入了解风险管理制度和措施，并跟踪调查分析重大财务风险事项的管理措施执行情况，将风险管理调查分析与财务状况分析评价相结合，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 五、审计的重点内容 对企业财务决算
22、报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注，以及国资委要求的财务决算专项说明等其他重要财务指标数据的真实性、合法性、完整性进行审计，并对审计范围内全部企业出具财务决算审计报告、管理建议书，并按国资委要求出具的其他专项报告。 （一） 审计中关注的主要事项 1、企业经营成果及利润分配 （1）收入确认及成本结转的正确性，是否存在提前或推迟确认收入，人为调节利润的现象，关注特殊项目收入确认是否符合准则规定。成本费用开支范围和标准是否符合规定，结转是否正确； （2）关注企业是否存在潜亏挂账，如是否存在应提未提、应摊未摊费用； （3）各项减值准备计提是否充分，重点关注对长期亏损企业
23、的长期投资、应收款项之准备计提是否充分； （4）关注主业获利能力以及企业出售重要资产等非经常性损益对当期利润的影响； （5）利润分配是否符合公司法规定，决策程序是否合规，重点关注管理层及职工参股企业的利润分配情况。 2、重大财务事项与高风险业务 （1）重大资金往来情况，是否存在对外出借资金、非经营性资产往来； （2）集团内重组、重大资产处置以及会计处理、报表编制是否正确； （3）对外投资与并购，关注投资决策程序、收益情况； （4）对外担保、涉案等或有事项及承诺事项，可能对企业造成的影响； （5）关注企业落实国资委上年决算批复及有关专项审计、审计署、监事会等检查所揭示问题在以后年度财务决算中的处
24、理情况； （6）关注股票、期货、委托理财、担保、衍生金融工具等高风险业务。 3、内部控制的设计及运行情况 （1）公司内控控制是否符合财政部颁发的企业内部控制基本规范，企业内部控制应用指引等的相关规定。 （2）参照企业内部控制审计指引，以风险评估为基础，测试内控控制设计是否合理和有效运行。 4、企业资产质量 （1）各年度新增不良资产及原因、消化以前年度不良资产情况； （2）账销案存资产的清理进度，减值准备核销是否经过审核认定； （3）减值准备计提是否充分。 5、财务决算信息的披露 （1）关注是否按照会计准则、国资委相关文件规定编制和披露财务信息； （2）是否存在有意隐瞒重要财务事项、勾稽关系错误
25、等信息披露。 6、前期财务决算调整情况 （1）首次接受委托对期初数的特殊审计程序； （2）期初数的调整是否符合会计准则的规定； （3）关注期初数的调整是否规范，是否存在将应计入本年损益的事项而作为年初数调整，或应计入以前年度损益而作为本年损益，人为调节利润的情况。 7、上市公司审计的特殊要求 （1）关注控股股东及关联企业占用资金、关联交易事项对上市公司的影响； （2）履行与审计委员会、独立董事沟通等特殊审计程序； （3）财务报表编制与披露除满足国资委的规定外，还必须符合证监会的规定。 8、合并报表编制问题 （1）合并范围的完整性，是否按照准则规定以控制为标准确定合并范围，有无利用合并范围调节资
26、产、收入、利润等财务指标； （2）合并方法是否正确，是否存在以汇总代替合并、会计政策是否按照母公司会计政策进行调整，集团内企业重组是否按同一控制下企业合并规定编制报表； （3）合并抵销是否充分，关注内部收入及未实现利润、内部往来款项的抵销情况。 六、行业和企业特点认知与重点关注 纳入 x 年度财务决算审计范围企业为 户（最终以年末财务决算报备为准），包括二级子企业 户，三级子企业 户，涉及 等行业，包括有 生产及销售等领域。 x 下属重要子公司业务情况及关注重点为： （一） 有限公司 1、公司业务特征描述： 2、重点关注问题： （1）针对市场行情方面： （2） 内部控制制度的建立及执行方面：七
27、、审计程序和审计方法 （一）项目过渡衔接阶段 主要工作内容及程序有： 1、与相关各方的沟通和衔接 （1）认真学习和深刻领会国资委、 x 要求：项目组成员参加国资委、 x 年度财务决算工作会议、年度财务决算审计工作培训会议，学习、理解和掌握国资委、 x 的具体要求； （2）主动与前任会计师衔接：项目负责人积极与前任会计师（ ）沟通，全面了解 x 以前年度审计情况和存在的问题； （3）积极与各层级公司、 x 沟通：以本项目（现场）负责人、项目质量控制负责人、项目技术支持负责人为核心的现场总控组，积极与被审计单位、 x 财务部沟通，全面了解 x 年度财务决算工作 安排，协商年度财务决算审计培训、审前
28、调查、预审、终审等工作安排。 2、项目组全体人员培训、分组讨论和确定小组实施方案 （1）政策和制度学习：充分了解 x 对年度审计的特殊要求，准确把握与 x 审计相关的具体政策； （2）背景了解：对 x 本部及下属企业的经营、财务、机构设置、产权关系等的全面介绍，掌握所属企业的行业特点、业务特点、核算特点、控制环境、资产结构、行业发展方向等，熟悉有关管理制度。 （3）实施讨论：在总体审计方案的基础上，各审计小组根据各自负责的具体审计范围就具体审计程序进行讨论、制订各小组（预审、终审）现场实施方案。 根据进场前培训和讨论的结果，总控组拟定专门为此项目设计的格式规范的审计工作底稿、审计程序表、审计报
29、告模版等并下发至各审计小组； 制定完善的审计计划、建立畅通的汇报沟通机制、事先确定如果遇见无法预见的特殊困难，拟采取的应急措施，以保证能够保质保量按时完成审计计划； 要求各项目小组报送其具体审计技术方案和人员安排计划、时间计划等。 3、审前调查 （1）获取进场前调查有关资料，初步进行分析性复核；初步对企业经营（战略）风险进行调查、评估并评估审计风险；进行审计期间财务状况及经营成果变动分析，重点考虑资产负债表、利润表、现金流量表相互间关系及变动情况； （2）项目负责人根据初步分析性复核的结果，制定具体企业审计实施方案，并与 x 及相关企业沟通； （3）发放财务内控审核调查问卷，其目的在于：对被审
30、计单位内控环境及制度建立情况进行初步了解，通过获得管理层和相关业务人员的主管描述印证制度是否健全及普遍得到执行； （4）对企业资产质量状况进行初步调查； （5）审计资料的取得。除取得被审计企业的常规审计资料外，审前调查的重要工作之一是拟定针对性的审计、评价、调查所需资料清单发往各现场审计企业，此外在此阶段应依据 x 各项财务及经营管理制度绘出企业财务控制总图，下一阶段将以此为依据进行符合性测试。 （二）项目现场实施阶段 主要工作内容及程序有： 1、预审阶段 （1）了解企业生产经营情况，熟悉企业生产流程及其核算特点，对主要业务流程进行测试，搜集财务内控制度并评价其设计的完整性和执行的有效性； （
31、2）对成本管理与成本核算的适当性进行评价； （3）进行分析性复核初步试算各种比率，绘制年度收入结构、成本结构、资产结构、负债结构对比分析图。 初步试算各种比率，绘制年度收入结构、成本结构、资产结构、负债结构对比分析图； 绘制各年度月份明细收入和成本项目、主要营业单位毛利率的增长趋势图； 通过以上图表的逐步细化分析取得异常点，异常点必须明确到具体月份的具体收入类别。 （4）内部控制评价 绘制企业管理流程总图；绘制基本建设、投资管理、资金管理的流程细图； 选取涉及影响当期损益的节点并划分为关键性节点、有重大影响的节点和有间接影响的节点； 对于关键性节点，应直接对其决策结果进行分析，判断客观因素和主观因素在决策过程中所起作用，以确定相关内控制度是否发挥作用； 对于有重大影响的节点，应确定其对当期损益的影响及边际效应，应明确此过程中是否存在导致原有内控制度不能发挥作用的因素； 对于有间接影响的节点，主要判断直接控制相关节点的人员是否严格遵循了相关制度进行决策。 根据取得的样本文件验证以上一系列判断的结论。 （5）项目负责人根据分析和评价结果拟定具体审计实施方案。 （6）对被审计单位各财务循环进行符合性测试。
