1、情境四建筑工程项目成本管理情境四 建筑工程项目成本管理 学习目标1.了解：建筑工程项目成本计划编制依据；2.熟悉：建筑工程项目成本的构成；成本计划的分类、成本核算、成本考核的等内容；3.掌握：建筑工程项目成本管理的概念、成本计划编制方法、成本控制方法、赢得值法的意义、成本分析的方法。引例背景资料：某酒店工程项目，主体已经完工，在装饰装修分部工程施工任务中，室内装修分部工程有内墙环保壁纸分项工程、内墙环保涂料分项工程、内墙釉面砖分项工程三个分项工程，在八月份工程施工中，技术经济参数见下表：序号项目名称环保壁纸环保涂料釉面砖1计划单位成本（元）60100402拟完成的工程量（）15030803拟完
2、成工程计划施工成本（元）4已完工程量（）12030905已完成工程计划施工成本（元）6实际单位成本（元）55110457已完工程实际成本（元）8成本偏差（元）（CV）9成本绩效指数（CPI）10进度偏差（元）（SV）11进度绩效指数（SPI）问题：1.工程施工怎样进行项目成本的过程控制。2.项目经理部任何进行成本控制。3.施工项目成本控制的内容。4.判定内墙环保壁纸施工、内墙环保涂料施工、内墙釉面砖施工的成本偏差和进度偏差。施工成本是指在建筑工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的原材料、辅助材料、构配件等的费用，周转材料的摊销费或租赁费等，施工机械的使用费或租赁费等，支付
3、给生产工人的工资、奖金、工资性质的津贴等，以及进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。建筑工程项目施工成本由直接成本和间接成本所组成。根据建筑产品成本运行规律，成本管理责任体系应包括组织管理层和项目经理部。组织管理层的成本管理除生产成本以外，还包括经营管理费用；项目管理层应对生产成本进行管理。组织管理层贯穿于项目投标、实施和结算过程，体现效益中心的管理职能；项目管理层则着眼于执行组织确定的施工成本管理目标，发挥现场生产成本控制中心的管理职能。施工成本管理的任务主要包括：施工成本预测施工成本计划施工成本控制施工成本核算施工成本分析施工成本考核。任务单元一 建筑工程项目成本计划编制建筑工程项目成本
4、控制应从工程投标报价开始，直至项目竣工结算完成为止，贯穿于项目实施的全过程。成本作为项目管理的一个关键性目标，包括责任成本目标和计划成本目标，它们的性质和作用不同。前者反映组织对施工成本目标的要求，后者是前者的具体化，把施工成本在组织管理层和项目经理部的运行有机地连接起来。根据成本运行规律，成本管理责任体系应包括组织管理层和项目经理部。组织管理层的成本管理除生产成本以外，还包括经营管理费用；项目管理层应对生产成本进行管理。组织管理层贯穿于项目投标、实施和结算过程，体现效益中心的管理职能；项目管理层则着眼于执行组织确定的施工成本管理目标，发挥现场生产成本控制中心的管理职能。一、建筑安装工程费用项
5、目组成建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成（建标2003206号通知），其中直接费和间接费是建筑工程项目成本构成要素。图4-1建筑安装工程费用项目组成二、建筑工程项目成本计划类型对于一个建筑工程项目而言，其成本计划是一个不断深化的过程。在这一过程的不同阶段形成深度和作用不同的成本计划，按其作用可分为三类。1.竞争性成本计划即建筑工程项目投标及签订合同阶段的估算成本计划。这类成本计划以招标文件中的合同条件、投标者须知、技术规程、设计图纸或工程量清单等为依据，以有关价格条件说明为基础，结合调研和现场考察获得的情况，根据本企业的工料消耗标准、水平、价格资料和费用指标，对本企业完成招标工程所
6、需要支出的全部费用的估算。在投标报价过程中，虽也着力考虑降低成本的途径和措施，但总体上较为粗略。2.指导性成本计划即选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。它以合同标书为依据，按照企业的预算定额标准制定的设计预算成本计划，且一般情况下只是确定责任总成本指标。3.实施性成本计划即建筑工程项目准备阶段的施工预算成本计划，它以项目实施方案为依据，落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的实施性成本计划。以上三类成本计划互相衔接和不断深化，构成了整个工程施工成本的计划过程。其中，竞争性计划成本带有成本战略的性质，是项目投标阶段商务标书的基础，而有竞争力
7、的商务标书又是以其先进合理的技术标书为支撑的。因此，它奠定了施工成本的基本框架和水平。指导性计划成本和实施性计划成本，都是竞争性成本计划的进一步展开和深化，是对战略性成本计划的战术安排。此外，根据项目管理的需要，成本计划又可按成本组成、按项目组成、按工程进度分别编制成本计划。 特别提示施工预算和施工图预算虽仅一字之差，但区别较大。（1）编制的依据不同：施工预算的编制以施工定额为主要依据，施工图预算的编制以预算定额为主要依据，而施工定额比预算定额划分得更详细、更具体，并对其中所包括的内容，如质量要求、施工方法以及所需劳动工日、材料品种、规格型号等均有较详细的规定或要求。（2）适用的范围不同：施工
8、预算是施工企业内部管理用的一种文件，与建设单位无直接关系；而施工图预算既适用于建设单位，又适用于施工单位。（3）发挥的作用不同：施工预算是施工企业组织生产、编制施工计划、准备现场材料、签发任务书、考核工效、进行经济核算的依据，也是施工企业改善经营管理、降低生产成本和推行内部经营承包责任制的重要手段；而施工图预算则是投标报价的主要依据。三、建筑工程项目成本计划的编制依据成本计划是建筑工程项目成本控制的一个重要环节，是实现降低建筑工程成本任务的指导性文件。如果针对建筑工程项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时，就必须组织项目管理班子的有关人员重新研究寻找降低成本的途径，重新进行编制。同时，编制成
9、本计划的过程也是动员全体建筑工程项目管理人员的过程，是挖掘降低成本潜力的过程，是检验质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等是否落实的过程。编制建筑工程项目成本计划，需要广泛收集相关资料并进行整理的基础上，根据有关设计文件、工程承包合同、施工组织设计、施工成本预测资料等，按照施工项目应投入的生产要素，结合各种因素的变化和拟采取的各种措施，估算施工项目生产费用支出的总水平，进而提出施工项目的成本计划控制指标，确定目标总成本。目标总成本确定后，应将总目标分解落实到各个机构、班组，及便于进行控制的子项目或工序。最后，通过综合平衡，编制完成建筑工程项目成本计划。建筑工程项目成本计划的编制依据包括
10、：（1）投标报价文件；（2）企业定额、施工预算；（3）施工组织设计或施工方案；（4）人工、材料、机械台班的市场价；（5）企业颁布的材料指导价、企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；（6）周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准；（7）已签订的工程合同、分包合同(或估价书)；（8）结构件外加工计划和合同；（9）有关财务成本核算制度和财务历史资料；（10）施工成本预测资料；（11）拟采取的降低施工成本的措施；（12）其他相关资料。四、建筑工程项目成本计划的编制方法建筑工程项目成本计划的编制以成本预测为基础，关键是确定目标成本。计划的制定，需结合施工组织设计的编制过程，通过不断地优化施工技术方案和合理
11、配置生产要素，进行工、料、机消耗的分析，制定一系列节约成本和挖潜措施，确定建筑工程项目成本计划。一般情况下，建筑工程项目成本计划总额应控制在目标成本的范围内，并使成本计划建立在切实可行的基础上。建筑工程项目总成本目标确定之后，还需通过编制详细的实施性成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，有效地进行成本控制。成本计划的编制方式有：（1）按建筑工程项目成本组成编制施工成本计划；（2）按项目组成编制施工成本计划；（3）按工程进度编制施工成本计划。1.按建筑工程项目成本组成编制成本计划的方法建筑工程项目成本可以按成本组成分解为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费和间接费，按成本组成分
12、解的成本计划分解情况，见图4-2。图4-2 按施工成本组成分解成本计划2. 按项目组成编制建筑工程项目成本计划的方法大中型工程项目通常是由若干单项工程构成的，而每个单项工程包括了多个单位工程，每个单位工程又是由若干个分部分项工程所构成。因此，首先要把项目总施工成本分解到单项工程和单位工程中，再进一步分解到分部工程和分项工程中，见图4-3。在完成建筑工程项目成本目标分解之后，接下来就要具体地分配成本，编制分项工程的成本支出计划，从而得到详细的成本计划表，见表4-1。在编制成本支出计划时，要在项目总的方面考虑总的预备费，也要在主要的分项工程中安排适当的不可预见费，避免在具体编制成本计划时，可能发现
13、个别单位工程或工程量表中某项内容的工程量计算有较大出人，使原来的成本预算失实，并在项目实施过程中对其尽可能地采取一些措施。表4-1 分项工程成本计划表分项工程编码工程内容计量单位工程数量计划成本本分项总计(1)(2)(3)(4)(5)(6)图4-3 按项目组成分解成本计划3. 按工程进度编制建筑工程项目成本计划的方法编制按工程进度的建筑工程项目成本计划，通常可利用控制项目进度的网络图进一步扩充而得。即在建立网络图时，一方面确定完成各项工作所需花费的时间；另一方面确定完成这一工作的合适的建筑工程项目成本支出计划。在实践中，将建筑工程项目分解为既能方便地表示时间，又能方便地表示成本支出计划的工作是
14、不容易的，通常如果项目分解程度对时间控制合适的话，则对建筑工程项目成本支出计划可能分解过细，以至于不可能对每项工作确定其成本支出计划。反之亦然。因此在编制网络计划时，应在充分考虑进度控制对项目划分要求的同时，还要考虑确定建筑工程项目成本支出计划对项目划分的要求，做到二者兼顾。通过对建筑工程项目成本目标按时间进行分解，在网络计划基础上，可获得项目进度计划的横道图，并在此基础上编制成本计划。其表示方式有两种：一种是在时标网络图上按月编制的成本计划，见图4-4；一种是利用时间成本累积曲线(S形曲线)表示，见图4-5。时间成本累积曲线的绘制步骤如下：1）确定建筑工程项目进度计划，编制进度计划的横道图。
15、2）根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间(月或旬)的成本，在时标网络图上按时间编制成本支出计划，见图4-4。图4-4 根据时标网络图按月编制的成本计划3）计算规定时间t计划累计支出的成本额，其计算方法为：各单位时间计划完成的成本额累加求和，可按下式计算：式中 某时间t内计划累计支出成本额； 单位时间n的计划支出成本额； t 某规定计划时刻。4）按各规定的值，绘制S形曲线，如图4-5所示。图4-5 时间成本累积曲线（S型曲线）每一条S形曲线都对应某一特定的工程进度计划。因为在进度计划的非关键线路中存在许多有时差的工序或工作，因而S形曲线(成本计划值曲线)必然包络
16、在由全部工作都按最早开始时间开始和全部工作都按最迟必须开始时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内。项目经理可根据编制的成本支出计划来合理安排资金，同时项目经理也可以根据筹措的资金来调整S形曲线，即通过调整非关键线路上的工序项目的最早或最迟开工时间，力争将实际的成本支出控制在计划的范围内。一般而言，所有工作都按最迟开始时间开始，对节约资金贷款利息是有利的；但同时，也降低了项目按期竣工的保证率，因此项目经理必须合理地确定成本支出计划，达到既节约成本支出，又能控制项目工期的目的。以上三种编制建筑工程项目成本计划的方式并不是相互独立的。在实践中，往往是将这几种方式结合起来使用，从而可以取得扬长避短的效果。
17、例如，将按项目分解总成本与按成本构成分解总成本两种方式相结合，横向按成本构成分解，纵向按项目分解，或相反。这种分解方式有助于检查各分部分项工程成本构成是否完整，有无重复计算或漏算；同时还有助于检查各项具体的成本支出的对象是否明确或落实，并且可以从数字上校核分解的结果有无错误。或者还可将按子项目分解总成本计划与按时间分解总成本计划结合起来，一般纵向按项目分解，横向按时间分解。【应用案例4-1】 案例概况已知某施工项目的数据资料见下表，绘制该项目的时间成本累积曲线。 表4-2 工程数据资料 编码项目名称最早开始时间工期成本强度(万元月)11场地平整112012基础施工231513主体工程施工453
18、014砌筑工程施工832015屋面工程施工1023016楼地面施工1122017室内设施安装1113018室内装饰1212019室外装饰110案例解析（1）确定施工项目进度计划，编制进度计划的横道图，见图4-6。编码项目名称时间（月）费用强度（万元/月）工程进度（月）12345678910111211场地平整12012基础施工31513主体工程施工53014砌筑工程施工32015屋面工程施工23016楼地面施工22017室内设施安装13018室内装饰12019室外装饰11020其他工程110图 4-6 进度计划横道图（2）在横道图上按时间编制成本计划，见图4-7图 4-7根据横道图编制成本计划
19、3）计算规定时间t计划累计支出的成本额；根据公式（4-1） 可得如下结果：Q1=20，Q2=35，Q3=50，Q10=305，Q11=385，Q12=4354）绘制S形曲线，见图4-8。图4-8 时间成本累积曲线（S型曲线）任务单元二 建筑工程项目成本控制一、建筑工程项目成本控制的依据1.工程承包合同建筑工程项目成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。2.建筑工程项目成本计划建筑工程项目成本计划是根据建筑工程项目的具体情况制定的成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，
20、是成本控制的指导性文件。3.进度报告进度报告提供了每一时刻工程实际完成量，建筑工程项目成本实际支付情况等重要信息。建筑工程项目成本控制工作正是通过实际情况与成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的问题，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。4.工程变更在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得建筑工程项目成
21、本控制工作变得更加复杂和困难。因此，成本管理人员就应当通过对变更要求当中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。除了上述几种成本控制工作的主要依据以外，有关施工组织设计、分包合同等也都是成本控制的依据。图4-9 成本控制的依据二、建筑工程项目成本控制的步骤在确定了建筑工程项目成本计划之后，必须定期地进行建筑工程成本计划值与实际值的比较，当实际值偏离计划值时，分析产生偏差的原因，采取适当的纠偏措施，以确保建筑工程成本控制目标的实现。其步骤如下。1.比较按照某种确定的方式将建筑工程项目成本计划
22、值与实际值逐项进行比较，以发现建筑工程项目成本计划实施是否正常，判断有无偏差。2.分析在比较的基础上，对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因。这一步是成本控制工作的核心，其主要目的在于找出产生偏差的原因，从而采取有针对性的措施，减少或避免相同原因的再次发生或减少由此造成的损失。3.预测按照完成情况估计完成项目所需的总费用。4.纠偏当建筑工程项目的实际成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况、偏差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使成本偏差尽可能小的目的。纠偏是成本控制中最具实质性的一步。只有通过纠偏，才能最终达到有效控制施工成本的目的。对偏差原因进行分析的目的是为了有针
23、对性地采取纠偏措施，从而实现成本的动态控制和主动控制。纠偏首先要确定纠偏的主要对象，偏差原因有些是无法避免和控制的，如客观原因，充其量只能对其中少数原因做到防患于未然，力求减少该原因所产生的经济损失。在确定了纠偏的主要对象之后，就需要采取有针对性的纠偏措施。纠偏可采用组织措施、经济措施、技术措施和合同措施等。5.检查它是指对工程的进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展状况以及纠偏措施的执行情况和效果，为今后的工作积累经验。图4-10建筑工程项目成本控制步骤三、建筑工程项目成本控制的措施为了取得建筑工程项目成本控制的理想效果，应当从多方面采取措施实施控制，通常可以将这些措施归纳为组织措施、技术措施
24、、经济措施、合同措施。1.组织措施组织措施是从建筑工程项目成本管理的组织方面采取的措施。成本控制是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实建筑工程项目成本管理的组织机构和人员，明确各级建筑工程项目成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任。建筑工程项目成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。成本控制工作只有建立在科学管理的基础之上，具备合理的管理体制，完善的规章制度，稳定的作业秩序，完整准确的信息传递，才能取得成效。组织措施是其他各类措施的前提和保障，而且一般不需要增加什么费用，运用得当可以收到良好的效果。2.技术措施施工过程中降低成本的技术措施，进行技术经济分析
25、，确定最佳的施工方案。结合施工方法，进行材料使用的比选，在满足功能要求的前提下，通过代用、改变配合比、使用添加剂等方法降低材料消耗的费用。确定最合适的施工机械、设备使用方案。结合项目的施工组织设计及自然地理条件，降低材料的库存成本和运输成本。技术措施不仅对解决施工成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正施工成本管理目标偏差也有相当重要的作用。因此，运用技术纠偏措施的关键，一是要能提出多个不同的技术方案，二是要对不同的技术方案进行技术经济分析。3.经济措施经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。管理人员应编制资金使用计划，确定、分解成本管理目标。对建筑工程项目成本管理目标进行风险分析，并
26、制定防范性对策。对各种支出，应认真做好资金的使用计划，并在施工中严格控制各项开支。及时准确地记录、收集、整理、核算实际发生的成本。对各种变更，及时做好增减账，及时落实业主签证，及时结算工程款。通过偏差分析和未完工工程预测，可发现一些潜在的问题将引起未完工程施工成本增加，对这些问题应以主动控制为出发点，及时采取预防措施。由此可见，经济措施的运用绝不仅仅是财务人员的事情。4.合同措施采用合同措施控制施工成本，应贯穿整个合同周期，包括从合同谈判开始到合同终结的全过程。首先是选用合适的合同结构，对各种合同结构模式进行分析、比较，在合同谈判时，要争取选用适合于工程规模、性质和特点的合同结构模式。其次，在
27、合同的条款中应仔细考虑一切影响成本和效益的因素，特别是潜在的风险因素。通过对引起成本变动的风险因素的识别和分析，采取必要的风险对策，如通过合理的方式，增加承担风险的个体数量，降低损失发生的比例，并最终使这些策略反映在合同的具体条款中。在合同执行期间，合同管理的措施既要密切注视对方合同执行的情况，以寻求合同索赔的机会；同时也要密切关注自己履行合同的情况，以防止被对方索赔。图4-11 建筑工程项目成本控制措施四、建筑工程项目成本控制的方法1.过程控制方法施工阶段是控制建筑工程项目成本发生的主要阶段，它通过确定成本目标并按计划成本进行施工资源配置，对施工现场发生的各种成本费用进行有效控制，其具体的控
28、制方法如下。1）人工费的控制人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过劳务合同进行控制。2）材料费的控制材料费控制同样按照“量价分离”原则，控制材料用量和材料价格。（1）材料用量的控制在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过定额管理、计量管理等手段有效控制材料物资的消耗，具体方法如下。定额控制。对于有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额发料制度。在规定限额内分期分批领用，超过限额领用的材料，必须先查明原因，经过一定审批手续方可领料。指标控制。对于没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的办法。根据以往项目
29、的实际耗用情况，结合具体施工项目的内容和要求，制定领用材料指标，据以控制发料。超过指标的材料，必须经过一定的审批手续方可领用。计量控制。准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量检查。包干控制。在材料使用过程中，对部分小型及零星材料(如钢钉、钢丝等)根据工程量计算出所需材料量，将其折算成费用，由作业者包干控制。（2）材料价格的控制材料价格主要由材料采购部门控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损耗等所组成，因此控制材料价格，主要是通过掌握市场信息，应用招标和询价等方式控制材料、设备的采购价格。建筑工程项目的材料物资，包括构成工程实体的主要材料和结构件，以及有助于工程实体形成的周转使用材料和低值易耗品。从价值角度看，材料物资的价值，约占建筑安装工程造价的6070以上，其重要程度自然是不言而喻。由于材料物资的供应渠道和管理方式各不相同，所以控制的内容和所采取的控制方法也将有所不同。3）施工机械使用费的控制合理选择施工机械设备，合理使用施工机械设备对成本控制具有十分重要的意义，尤其是高层建筑施工。据某些工程实例统计，高层建筑地面以上部分的总费用中，垂直运输机械费用约占610。由于不同的起重运输机械各有不同的用途和特点，因此在选择起
