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第十二章所有者权益
一、本章考情分析
1.本章在考试中的地位:
本章在考试中居于一般地位,考题中的题型主要为客观题型,分值在2分左右。
2.本章重点是资本公积的核算。
3.本章复习方法:
资本公积核算应与长期股权投资权益法、可供出售金融资产等相结合;留存收益核算应与利润分配核算相结合。
年份
单项选择题
多项选择题
合计
2004年
1.5分
-
1.5分
2005年
-
-
-
2006年
-
-
-
二、本章考点精讲
一、实收资本
(一)接受投资
投资者可以用现金和非现金资产投资,有关处理如下:
1.接受现金资产投资
【例】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元,甲应编制会计分录如下:
借:
银行存款100
贷:
实收资本——乙100
2.接受非现金资产投资
企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为100万元,增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,则甲公司应编制会计分录如下:
借:
固定资产117
贷:
实收资本——丙公司117
企业接受投资者作价投入的材料物资,应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元,增值税进项税额为3.4万元。
丁公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,甲应编制会计分录如下:
借:
原材料20
应交税费——应交增值税(进项税额)3.4
贷:
实收资本——丁23.4
(二)实收资本(或股本)的增减变动
1.实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径:
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
(1)将资本公积转增资本
借:
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
贷:
实收资本(或股本)
(2)将盈余公积转增资本
借:
盈余公积
贷:
实收资本(或股本)
(3)由投资者追加投资
借:
银行存款、固定资产等
贷:
实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
2.股份有限公司以发放股票股利方式增资
借:
利润分配――转作股本的股利
贷:
股本
3.可转换公司债券持有人行使转换权利
借:
应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)
资本公积——其他资本公积(权益成份的金额)
贷:
股本(转换的股份面值总额)
资本公积——股本溢价(差额)
库存现金(不足转换1股的部分用现金支付)
4.企业将重组债务转为资本(在重组日)
借:
应付账款等(重组债务的账面余额)
贷:
实收资本(或股本)(债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额)
资本公积——资本溢价(股本溢价)
(股份的公允价值与股份面值之间的差额)
营业外收入——债务重组利得
(股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额)
5.以权益结算的股份支付(在行权日)
借:
银行存款(按行权价实际收到的金额)
资本公积——其他资本公积(在资产负债表日确认的金额)
贷:
股本(行权时增加的股份面值)
资本公积——股本溢价(差额)
【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为100万元,甲、乙、丙分别出资50万元、30万元和20万元。
为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为300万元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资100万元、60万元和40万元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司会计分录如下:
借:
银行存款200
贷:
实收资本——甲100
——乙60
——丙40
(二)实收资本(或股本)的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准,一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。
上市公司可以回购流通股实现减资。
1.一般企业减资
借:
实收资本
贷:
银行存款、库存现金等
2.股份有限公司采用回购本企业股票减资
(1)回购本公司股票时
借:
库存股(实际支付的金额)
贷:
银行存款
(2)注销库存股时
借:
股本(注销股票的面值总额)
资本公积——股本溢价(差额先冲股票发行时的溢价)
盈余公积(股票发行时的溢价不够冲的部分)
利润分配——未分配利润
贷:
库存股(注销库存股的账面余额)
回购价格低于回购股票的面值总额时:
借:
股本(注销股票的面值总额)
贷:
库存股(注销库存股的账面余额)
资本公积——股本溢价(差额)
【例】乙公司经股东大会批准,以现金回购本公司股票100万股并注销。
假定乙公司按每股10元回购股票,不考虑其他因素,乙公司的会计处理如下:
①回购本公司股票时的会计分录:
借:
库存股1000
贷:
银行存款(100×10)1000
②注销本公司股票时的会计分录:
借:
股本100
资本公积——股本溢价900
贷:
库存股1000
【例题】甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股,每股面值1元,每股发行价格2.2元。
证券公司按发行收入的2%收取手续费,从发行收入中扣除。
该公司计入资本公积的金额为()万元。
A.1156B.1200C.1000D.2156
【答案】A
【解析】计入资本公积的金额=发行收入-发行费用-面值=1000×2.2×(1-2%)-1000×1=1156(万元)
【例题】以下符合国企改建为公司制企业相关规定的是()。
A.对长期投资进行清查应当延伸清查至拥有实际控制权被投资企业
B.债权人同意豁免的债务转作资本公积
C.清查出来的资产损失登记“待处理财产损益”,经批准后处理
D.自评估基准日到企业设立登记日期间因实现利润而增加的净资产,可以作为改建后企业的国家独享资本公积
E.因医疗费超支导致职工福利费不足部分,可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补
【答案】ABCDE
【例题】某国有企业经批准在年内改组为股份制企业,4月1日为评估基准日,7月1日登记注册完毕,作为调账日。
有关资料如下:
金额单位:
万元
项目
4月1日
账面金额
评估确认
金额
6月30日调账前账面金额
调账后余额
应收账款
600
600
500
坏账准备
3
3
2.5
原材料
520(10000件)
598(10000件)
396(7000件)
长期投资
150
130
150
固定资产原值
850
1200
900
累计折旧
220
360
252
土地使用权
0
50
0
(1)该企业只有一种原材料,采用先进先出法核算发出原材料成本。
4月1日至6月30日,购入原材料4000件,计240万元;领用原材料7000件,计364万元。
(2)4月20日购入设备一台,原价50万元,至6月30日止累计计提折旧2万元。
要求:
据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
【答案】(1)原材料评估增值率=598/520-100%=15%
6月30日期末原材料应确认入账的增值额=(520-364)×15%=23.4万元
长期股权投资减值=150-130=20万元
固定资产原价增值=1200-850=350万元
累计折旧增值=360-220=140万元
会计分录:
借:
原材料 23.4
固定资产350
无形资产-土地使用权 50
贷:
长期股权投资 20
累计折旧 140
资本公积 176.48
递延所得税负债 86.92
【例题】股份有限公司通过收购本企业股票减资时,注销库存股的账面余额和股之间的差额应冲销的科目顺序是()。
A.未分配利润、盈余公积、资本公积
B.资本公积、盈余公积,未分配利润
C.盈余公积、资本公积、未分配利润
D.盈余公积、未分配利润、资本公积
【答案】B
二、资本公积
资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
(一)资本溢价(或股本溢价)的核算
1.资本溢价的核算
当有新的投资者中途投资时,一般应多投入资本,投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例】A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立,每人各出资200万元。
一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到600万元,并引入第三位投资者加入。
按照投资协议,新投资者需缴入现金230万元,同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素,A有限责任公司的会计分录如下:
借:
银行存款230
贷:
实收资本200
资本公积——资本溢价30
2.股本溢价的核算
股份有限公司在按面值发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,等于股票面值部分作为股本处理,超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例】B股份有限公司首次公开发行了普通股500万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。
B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计60万元。
假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付,不考虑其他因素,该公司的会计处理如下:
①收到发行收入时
借:
银行存款2000
贷:
股本500
资本公积——股本溢价1500
②支付发行费用时
借:
资本公积——股本溢价60
贷:
银行存款60
(二)其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
其他资本公积产生来源有:
采用权益法核算的长期股权投资,当被投资单位资本公积变动时,投资企业应确认资本公积的变动;以权益结算的股份支付,在确认管理费用的同时,应确认资本公积;自用房地产转换为投资性房地产时,如果采用公允价值模式核算该投资性房地产,则该建筑物的公允价值大于账面价值部分,应计入资本公积;此外,还有可供出售金融资产公允价值变动和金融资产重分类得来。
(1)采用权益法核算的长期股权投资
在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时,投资企业按持股比例计算应享有的份额
借:
长期股权投资(其他权益变动)
贷:
资本公积——其他资本公积
被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
(2)以权益结算的股份支付
在每个资产负债表日,应按确定的金额
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他资本公积
在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借:
银行存款(按行权价收取的金额)
资本公积——其他资本公积(原确定的金额)
贷:
股本(增加的股份的面值)
资本公积——股本溢价(差额)
(3)自用房地产或存货转为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的
借:
投资性房地产(成本)(转换日的公允价值)
存货跌价准备(原已计提的跌价准备)
贷:
开发产品(账面余额)
资本公积——其他资本公积(差额)
企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的
借:
投资性房地产(成本)(转换日的公允价值)
固定资产减值准备(原已计提的减值准备)
累计折旧(已计提的累计折旧)
贷:
固定资产(账面余额)
资本公积——其他资本公积(差额)
处置该项投资性房地产时,因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收入
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
其他业务收入
(4)可供出售金融资产公允价值变动
资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得(除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外)
借:
公允价值变动损益
贷:
资本公积——其他资本公积
公允价值变动形成的损失,做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时
借:
银行存款 (实际收到的金额)
资本公积——其他资本公积(公允价值累计变动额)
贷:
可供出售金融资产(账面余额)
投资收益(差额)
(5)金融资产重分类
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量
借:
可供出售金融资产(金融资产的公允价值)
贷:
持有至到期投资(账面余额)
贷或借:
资本公积——其他资本公积(差额)
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
其他资本公积(直接计入所有者权益的利得或损失)
(1)采用权益法核算的长期股权投资
在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时,投资企业按持股比例计算应享有的份额
借:
长期股权投资(其他权益变动)
贷:
资本公积——其他资本公积
被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
(2)以权益结算的股份支付
在每个资产负债表日,应按确定的金额
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他资本公积
在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借:
银行存款(按行权价收取的金额)
资本公积——其他资本公积(原确定的金额)
贷:
股本(增加的股份的面值)
资本公积——股本溢价(差额)
(3)自用房地产或存货转为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的
借:
投资性房地产(成本)(转换日的公允价值)
存货跌价准备(原已计提的跌价准备)
贷:
开发产品(账面余额)
资本公积——其他资本公积(差额)
企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的
借:
投资性房地产(成本)(转换日的公允价值)
固定资产减值准备(原已计提的减值准备)
累计折旧(已计提的累计折旧)
贷:
固定资产(账面余额)
资本公积——其他资本公积(差额)
处置该项投资性房地产时,因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收入
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
其他业务收入
(4)可供出售金融资产公允价值变动
资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得(除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外)
借:
可供出售金融资产
贷:
资本公积——其他资本公积
公允价值变动形成的损失,做相反的会计分录。
企业出售可供出售金融资产时
借:
银行存款(实际收到的金额)
资本公积——其他资本公积(公允价值累计变动额)
贷:
可供出售金融资产(账面余额)
投资收益(差额)
(5)金融资产重分类
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产
重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,该项金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当仍然计入“资本公积——其他资本公积”,在该金融资产被处置时转入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量
借:
可供出售金融资产(金融资产的公允价值)
贷:
持有至到期投资(账面余额)
贷或借:
资本公积——其他资本公积(差额)
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
按规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产,在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
梦想成真p179【例题·多选题】下列各项中,可能会引起资本公积账面余额发生变化的有( )。
A.企业接受现金捐赠
B.资产负债表日,可供出售金融资产公允价值大于账面价值
C.应付账款获得债权人豁免
D.采用权益法核算,被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时
E.出售可供出售金融资产
【答案】BDE
【解析】企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入。
(三)资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”科目。
【例题】甲公司为上市公司,2007年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。
2007年7月1日,甲公司以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产,房产账面原价为300万元,已计提折旧30万元,转换日公允价值为400万元,甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产,2007年12月31日,该房产的公允价值为420万元,该股票的公允价值为560万元,假定不考虑相关税费,2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为()万元。
A.330B.210
C.310 D.250
【答案】C
【解析】资本公积=120+(400-270)+(560-500)=310万元
三、留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。
(一)利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
利润分配的顺序依次是:
(1)提取法定盈余公积;
(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润,它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果,它通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算和反映的。
【例】甲股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润100万元,本年提取法定盈余公积10万元,宣告发放现金股利50万元。
假定不考虑其他因素,甲股份有限公司会计处理如下:
①结转本年利润
借:
本年利润100
贷:
利润分配——未分配利润100
②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
借:
利润分配——提取法定盈余公积10
——应付现金股利50
贷:
盈余公积10
应付股利50
同时,
借:
利润分配——未分配利润60
贷:
利润分配——提取法定盈余公积10
——应付现金股利50
(二)盈余公积(来源、使用)
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
盈余公积的核算包括提取盈余公积和盈余公积的使用(可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等)。
1.提取盈余公积
【例】乙股份有限公司本年实现净利润为400万元,年初未分配利润为0。
经股东大会批准,乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
则乙公司的会计分录如下:
借:
利润分配——提取法定盈余公积40
贷:
盈余公积——法定盈余公积40
2.盈余公积使用
(1)盈余公积补亏
盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
(2)盈余公积转增资本
盈余公积转增资本,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”科目。
(3)用盈余公积发放现金股利或利润
盈余公积发放现金股利时,借记“盈余公积”科目,贷记“应付股利”科目
a)提取盈余公积
借:
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
b)外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时:
借:
利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷:
盈余公积——储备基金
——企业发展基金
c)外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时:
借:
利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷:
应付职工薪酬
d)盈余公积的使用
弥补亏损
借:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:
利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:
实收资本(或股本)
用盈余公积派送新股
借:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:
股本
【例题】甲股份有限公司2005-2006年有关业务资料如下:
(1)2005年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。
2005年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
2006年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
①按2005年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按10%提取任意盈余公积。
②以2005年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
③分派现金股利300万元
2006年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案,2006年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
要求:
写出上述业务的会计分录.
【答案】
(1)2006年3月1日(属于2005年日后事项)
借:
利润分配——提取法定盈余公积 40
贷:
盈余公积——法定盈余公积 40
借:
利润分配——未分配利润 40
贷:
利润分配—
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