房地产开发企业会计复习.docx
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房地产开发企业会计复习
房地产开发企业会计复习
第一章总论
第一节房地产开发企业是房地产综合开发的任务
(略)
第二节房地产开发企业会计的对象
一、企业会计的对象
①企业资产②负债③所有权的变动
房地产开发会计企业是应用于房地产开发企业专业会计,它主要运用价值形式对开发经营过程进行综合的反映和考核。
二、企业资产分类
(一)流动资产:
货币资金、短期投资、劳动对象和劳动产品
(二)固定资产:
企业所有机械设备、运输设备等劳动资料和非开发经营用房屋、设备。
(三)无形资产:
是指那些不具备实物形态、而以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用取得经济效益的资产,包括专利权、非专利技术、商誉、租赁权、商标权等。
(四)递延资产(长期待摊费用):
是指企业发生的不能全部计入成本、费用,应在以后年度内分期摊销的各项费用,以经营摊销租赁方式租入的固定资产的改良支出等。
(五)长期投资:
是指企业不准备在一年或一年内变现的对外投资,包括股票投资、债券投资、其他股权投资。
三、投资者的权益
1、负债
①负债也叫债权人权益。
它是指将来在一个固定的或可以确定的日期,对企业提出偿还要求的权利。
负债按其债务偿还期限的长短,分为流动负债和长期负债。
②流动负债是指一年或一年内企业必须偿还的债务,包括向银行借入的短期借款以及开发经营过程中暂时取得或占用的各种应付、预收款,如应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应付税金、应付利润等。
③长期负债是指企业向银行借入期限在一年以上的各种借款,以及为筹集长期资金而向企业债券持有人确认的应付债券等。
2、所有者权益:
资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。
净资产=资产总额—负债总额
四、房地产会计课程的特点
房地产开发企业的经营过程,是房地产开发企业会计对象的内容,它决定资产、负债、和所有者权益的变动,是房地产开发企业会计对象的形式。
房地产开发企业开发过程的完成和资产、负债、所有者权益的变动,是一个经济现象两个方面观察的结果,两者是有机地统一着不可分的。
第三节房地产开发企业会计的任务
一、向管理者和投资者反映企业开发经营活动和开发经营成果的会计信息,满足国家宏观经济管理的要求和投资者进行决策的需要。
二、反映和监督财产物资保管、使用情况,不断降低开发成本,节约使用资金。
三、反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况,促使企业坚持社会主义方向。
第四节房地产开发企业会计工作的组织
一、建立和健全会计机构二、制定合理的会计制度三、加强会计队伍的建设
第二章货币资金的核算
第一节现金的核算
货币资金是指房地产开发企业在开发经营活动中停留于货币形态的那一部分,包括现金、银行存款和其他货币资金。
一、现金的结算
1、用现金直接支付的,叫做现金结算。
2、范围:
①职工工资、各种工资性津贴②个人劳动报酬,包括稿费、讲课费及其专门工作报酬③支付给个人的各种奖金④各种劳动、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出⑤收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦结算起点(目前规定为一千元)以下的零星支出⑧因采购地点不确定,交通不便以及银行其他特殊情况,办理转账结算不够方便,必须使用现金的,要想银行开户银行提出书面申请,才能支付现金。
二、记账凭证和记账方法
1、记账凭证存款:
现金付款凭证,现金收入凭证取款:
银行存款收款凭证
2、记账方式
现金日记账能够逐日反映库存现金收入的来源、支出的用途的结存的金额,有利于对现金的保管、使用以及现金管理制度的执行情况进行检查。
3、现金收付业务的账务管理
付出现金借方:
管理费用、应付福利费;贷方:
现金
收入现金借方:
现金贷方:
其他业务收入
4、库存现金的财务管理
①现金短缺借方:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷方:
现金
②现金溢于借方:
现金贷方:
待处理流动资产损溢
③无法查明现金缺溢原因后借方:
现金、银行存款、其他应收款、管理费用贷方:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
④无法查明的现金溢于借方:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷方:
其他应收款、营业外收入
第二节银行存款的核算
一、银行存款日记账
付出银行存款:
支款通知联、存根和其他原始凭证、填制银行存款付款凭证
借方:
物资采购、销售费用贷方:
银行存款
收入银行存款:
收款通知和其他原始凭证、填制银行存款的凭证
借方:
银行存款贷方:
经营收入
二、银行存款的核对
未达账项的发生:
1、企业存入各种款项,企业已经登记入账,增加了银行存款,但银行因为因办理各种手续尚未计入企业存款户。
2、企业开出支票和其他付款凭证,企业已经登记入账,减少了银行存款,但银行尚未支付或尚未办理转账手续,没有计入企业存款户。
3、企业委托银行代收的款项,银行已于收到之日记入企业存款户,但企业尚未收到银行转账通知,没有入账。
4、企业委托银行代付的款项,银行已于付款后记入企业存款户,但企业尚未收到银行转账通知,没有入账。
第三节外币收支业务的核算
一、银行存款日记账
①属于企业日常开发经营业务所发生的汇兑损益,计入财务费用;②属于企业筹建期间的汇兑损益,计入递延资产或长期待摊费用;③属于为构建固定资产而发生的汇兑损益,在固定资产尚未交付使用以前发生的,计入固定资产构建支出,构成固定资产的价值。
二、汇率:
①直接汇率:
1美元=6.8元人民币;②间接汇率:
100元人民币=1.25元人民币
三、挂牌价
四、企业的账务处理:
变动汇率、固定汇率、汇兑损益账务处理(递延资产、长期待摊费用、构建支出)
第四节其他货币资金的核算
一、外埠存款的核算
1概念:
是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购户的款项。
①转账:
借方:
其他货币资金—外埠存款;贷方:
银行存款
②使用款记账:
借方:
物资采购库存材料或原材料等;贷方:
其他货币资金—外埠存款
③存款记账:
借方:
银行存款;贷方:
其他货币资金—外埠存款
二、银行汇票结算的核算
1概念:
汇款人将款项交给当地银行,由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。
①认账凭据:
借方:
其他货币资金—银行汇票;贷方:
银行存款
②使用款记账:
借方:
物资采购或库存材料或原材料等;贷方:
其他货币资金—银行汇票
③余款记账:
借方:
银行存款;贷方:
其他货币存款—银行汇款
三、银行本票结算的核算
1银行本票是申请人将款项交给银行、由银行签发凭以办理转账结算或支取现金的结算。
①记账凭据:
借方:
其他银行资金—银行本票;贷方:
银行存款
②使用后记账:
借方:
物资采购或库存或原材料等;贷方:
其他货币资金—银行本票
③退款记账:
借方:
银行存款;贷方:
其他货币资金—银行本票
四、行信用卡的核算
1信用卡是申请人将款项交给发卡银行,由银行签发给凭以办理结算的帐卡。
①记账凭证:
借方:
其他货币资金—信用卡;贷方:
银行存款
②使用记账:
借方:
管理费用等;贷方:
其他货币资金—信用卡
五、信用卡保证金存款的核算
1信用卡保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
①进账单:
借方:
其他银行货币资金—信用卡保证金;贷方:
银行存款
②使用后记账:
借方:
物资采购或库存或原材料等;贷方:
其他货币资金—信用卡保证金
六、存入投资款的核算
1存入投资款是指企业已进入证劵公司但尚未进行短期的款项。
①划出资金:
借方:
其他货币资金—存出投资额;贷方:
银行存款
②购买股票、债券、基金:
借方:
短期投资;贷方:
其他货币资金—存出投资款
第三章材料和设备的核算
第一节材料、设备的核算内容和计价
一、材料、设备核算的内容
1、正确及时地反映材料、设备的采购情况,考核材料、设备供应计划和材料、设备用款计划的执行,促使企业不断改善材料、设备的采购工作,做到既保证开发需要,又节约使用采购资金,降低材料、设备的采购成本。
2、及时结算材料、设备的价款,正确计算材料、设备的采购成本。
3、正确及时地反映材料、设备的实际成本,分别按照用途计入开发产品成本。
4、定期对材料、设备的库存数量和质量清理和盘查点,查明盘点盈亏的原因,并按规定作出处理,防止丢失和盗窃,并及时处理积压材料、设备,动员内部资源,加速流动资金周转。
二、材料、设备的计价
(一)从国内购入材料、设备的实际成本
1、买价:
材料、设备的原价和供销单位的手续费,以及在流通环节交纳的税金
2、运杂费:
采购地点运到企业仓库或工地仓库(开发现场存放材料、设备的地点)前发生的包装、运输、装卸等费用(包装物的保证金或抵押金应予扣除,回收包装物的收入应冲减运杂费)
3、采购保管费:
材料、设备供应部门和仓库为材料、设备采购、验收、保管和发生的各项费用
(二)从国外进口材料、设备的实际成本
1、买价:
包括国外进口材料、设备运抵我国口岸为止所发生的各项费用,根据外贸进口公司商品价格、订货合同价格或国外承制商订货报价单确定
(1)按到岸价格(即运抵我国口岸为止的价格,包括原价、运费和保险费)结算的
进口材料、设备买价=到岸价格×银行外汇牌价+关税+增值税(或消费税)+外贸手续费+银行手续费
关税=到岸价格(外汇金额)×银行外汇牌价×关税税率
增值税=(到岸价格×银行外汇牌价+关税)×增值税税率
外贸手续费=到岸价格×银行外汇牌价×外贸手续费率
银行手续费=到岸价格×银行外汇牌价×银行手续费率
(2)按离岸价格计算(即以货物装上船舶为条件的价格)的
到岸价格=离岸价格+国外海运费+国外保险费
(3)按离岸加运费价格计算的,应先加国外保险费,算出到岸价格,然后按照上述公式计算进口材料、设备买价。
以上进口材料、设备实际成本中的国外海运费、国外保险费、关税、增值税、银行手续费和外贸手续费,就是通常所说的“两税四费”
2、国内运杂费:
自交货口岸到企业仓库或工地的国内运输、包装、装卸等费用。
3、采购保管费:
加工中耗用材料的实际成本、加工费用、未加工材料支付的往返运杂费。
三、材料、设备、运杂费和采购费的分摊
①将采购费、保管费归集到采购保管费科目
采购保管费预定分配率=×100%
②分配系数:
×某项(或某月)采购材料、设备应分配的采购保管费=该项(或该月)采购材料、设备的买价和运杂费×采购保管费预定分配率
四、按照计划价格组织材料手法的日常核算工作
第一,可简化材料日常核算工作。
第二、采购材料的实际成本何计划成本你叫,可以确定价格方面的差异,反映材料采购业务的成果,考核供应部门的工作质量,如是否通过合理组织材料的运输、就地取材、就近采购等措施老降低材料采购成本。
第三、发出材料按计划价格计价,在和预算成本对比中,可以剔除价格差异因素,确定成本中的用量差异,考核各个单位对于耗用材料的节约和浪费情况。
第二节材料采购的核算
一、材料采购的手续和凭证
1、手续:
企业对于采购的材料,要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、银行的结算和运费账单等,办理材料验收入库和货款结算两方面的手续。
2、凭证:
企业收到银行结算凭证和供应,运输机构的发票、账单、提货单等有关购料凭证时,要由供应部门检查所列的材料名称、规格、数量、单价和发货日期等是否与供应合同相等。
二、材料采购的分类核算
①物资采购:
材料和材料成本差异
②材料成本差异科目:
A借方:
实际成本>计划成本B贷方:
实际成本<计划成本
三、材料采购的过程中的账务结算
1、商业汇票账单A借方:
物资采购—材料B贷方:
应付票据
2、托付承付结算A借方:
物资采购—材料B贷方:
银行存款
3、其他结算方式,凭证:
发票A借方:
物资采购B贷方:
银行存款
4、收到材料成本的记账A借方:
库存材料1000万B贷方:
物资采购1000万
5、支付材料运杂费A借方:
物资采购—材料B贷方:
银行存款
6、采购保管费①设备采购保管费科目A借方:
采购保管费B贷方:
工资—库存材料费
②到月末时A借方:
物资采购—材料B贷方:
采购保管费(当月分摊费)
7、当实际采购保管费与计划费用有差异时
①发生费用大于分配费用时A借方:
待摊费用1万B贷方:
采购保管费1万
②发生费用小于分配费用时A借方:
预提费用1万B贷方:
采购保管费1万
四、材料采购的明细分类核算
1、记账凭证
第三节材料收发的核算
一、材料的收发的手续和凭证
1、材料交库单的验收:
一份在收料仓库验收后退回交料单位,一份留存仓库视同收料单处理,一份在交库后送会计部门。
2、拨给承包单位材料发料单:
一份在仓库发料后填列实发数量,由发料人和领料人分别签章后留存库存,一份交承包单位据以验收,一份由承包单位验收签章后留存领料部门,一份交会计部门。
3、退料单:
一份在仓库验收后退回退料单位,一份留存收料仓库,一份退库后送会计部门。
二、材料收发的明细分类核算
1、材料凭证交接单:
①根据材料价格目录在每一张、发料凭证中填入计划单价;②根据每张、发料凭证所列的数量和单价计算基金额并填入“金额”栏内;③分别计算材料科目材料收发凭证的金额合计,并填入“材料手法凭证交接单”的“金额”栏。
2、本月收入+月初结存=本月发出+月末结存
3、材料余额表:
①检查收、发凭证中的所列各种材料的金额的计算是否正确;②检查“材料凭证交接单”中所列各材料科目的余额的计算是否正确;③根据本月份收发料凭证中的收、发数量,检查“材料卡片”中的月末结存数量、金额的计算和“材料余额表”中各类材料的月末余额的计算是否正确。
三、材料收发的总分类核算
1、收入外购材料(按计划价)借方:
库存材料或原材料贷方:
物资采购—材料
2、月末差额记账(分摊部分)借方:
材料采购费差异贷方:
物资采购
3、领用材料借方:
开发成本或生产成本、开发间接费用、管理费用、其他业务支出、固定资产构建支出或在建工程贷方:
库存材料或原材料
4、拨给材料借方:
预付账款贷方:
库存材料或原材料
5、销售材料借方:
其他业务支出贷方:
库存材料或原材料
6、分摊成本差异借方:
开发成本或生产成本、开发间接费用、管理费用、其他业务支出、固定资产构建支出或在建工程贷方:
材料成本差异:
实际成本>计划成本;实际成本<计划成本
四、材料收发按实际成本计价的明细分类核算
1、分批计价(先进先出法)2、移动平均(滑动平均/时段平均)3、月平均价(每月一个时段)
第四节材料委托加工的核算
一、设委托加工材料(科目)
费用:
材料成本、加工费、运费;材料成本差异的处理(不分摊差异)按计划价纪录
1、材料费的记账借方:
委托加工材料1200贷方:
库存材料或原材料1200
2、加工费记账借方:
委托加工材料2500贷方:
库存材料2500
3、加工材料入库后的记账借方:
库存材料或原材料36000贷方:
委托加工材料3600
借方:
材料成本差异100元贷方:
委托加工材料100元
第五节设备的业务核算
一、设备的验收和入库
1、检查发票所列设备名称、型号规格、数量、价格发货日期是否与合同相符,并做好对合同执行情况进行业务核算的各项有关纪录。
2、决定发票中所列价款全部承付、部分承付会拒绝承付,并在发票或结算凭证上注明。
3、将运单或提货部门或设备仓库提取设备,发票结算凭证交会计部门。
二、设备的出库(设备出库单)
第六节设备采购、收发的核算
一、设备采购、收发的总分类核算
1、科目设置①设备采购(科目)采购成本;②设备库存(科目)实际成本
2、记账方法①买价和运杂费记账:
电梯两部98万元,运杂费2万元,借方:
物资采购—设备100万
②采购保管费记账借方:
物资采购—设备2.5万贷方:
采购保管费2.5万
③采购人员差旅费借方:
采购保管费10000贷方:
银行存款10000
3、设备验收入库借方:
库存设备102.5贷方:
物资采购102.5
材料记账材料价=计划价+价格差异分摊+采购保管费分摊
设备记账设备价=买价+采购保管费
使用设备时借方:
开发成本或生产成本102.5万贷方:
库存设备102.5万
二、设备采购、收发的明细分类核算
第七节周转材料的核算
一、周转材料(工具性材料、材料性工具)
开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施工的,处使用各种一次性消耗材料外,还要使用那些在施工中不断周转任保持其原有物质形态的材料
1、模板:
指浇制混凝土用的钢、木或纲目组合的模型板,以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。
2、挡板:
指土方工程用的挡土板及支撑材料。
3、架料:
指搭脚手架用的竹、木杆和跳板,以及钢脚手。
4、其他:
如塔吊用的转轨、枕木等
二、科目设置
领料单:
借方:
周转材料贷方:
库存材料
三、周转材料损耗价值的摊销的方法
1、定额摊销法:
周转材料每月摊销额=该月完成的建筑安装工程量×单位工程量周转材料消耗定额
2、分期摊销法:
周转材料每月摊销额=
3、分次摊销法:
周转材料用一次摊销额=
每平方米立模平均损耗木模=
每平方米搭建面积平均损耗竹脚手=
第八节低值易耗品的核算
一、低值易料品及其分类
1、价值大小:
使用时间相对较短或价值较小,经常需要添置更新,故在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来,叫做低值易耗品。
2、分为两类:
一次报销和分次摊销方法
二、低值易耗品的记账方法
1、一次消耗品的记账:
将其全部价值一次转入有关成本费用科目,作出如下记账
借方:
采购保管费、开发间接费用、管理费用、其他业务支出贷方:
低值易耗品
2、分摊低值易耗品的记账
(1)在领用时即将它的全部价值自“低值易耗品”科目的贷方转入“待摊费用”(当低值易耗品使用期限不超过一年时)或“递延资产”或“长期待摊费用”(当低值易耗品使用期限超过一年时)科目的借方。
(2)摊销方法
①比例摊销法:
某部门某类低值易耗品的月摊销额=该部门该类在用低值易耗品计划价格成本(或实际成本)×该类低值易耗品月摊销额
某类低值易耗品月摊销率=
×100%
②净值摊销法:
某部门低值易耗品的月摊销额=该部门在用低值易耗品净值×月摊销率
该部门在用低值易耗品净值=该部门在用低值易耗品计划价格成本(或实际成本)-已摊销额
③五五摊销法(五成摊销法),即在领用时先摊销其计划成本(或实际成本)的50%,报废时在摊销其余的50%(扣除收回的残值)
A某开发项目领取8000元易耗品计划价
B成本差异借方:
待摊费用8000贷方:
低值易耗品8000借方:
待摊费用160贷方:
材料成本差异160
C该月应摊销额借方:
管理费用816贷方:
待摊费用816
D残值冲减管理费借方:
管理费用716、库存材料贷方:
待摊费用
第九节材料、设备盘点盈亏和跌价准备提取的核算
第四章 固定资产和无形资产的核算
第一节 固定资产的特征和计价
一、固定资产的性质
固定资产有三个条件:
1、使用期限超过一年以上,可以多次使用而不变形,如搅拌机、汽车等。
2、其价值在使用过程中以折旧形式逐渐转移到成本中。
3、用于生产和开发经营活动,而不是出售为目的,如办公楼等。
二、固定资产的分类
(一)按经营用途分表1、生产经营用的固定资产(机械设备、房屋、用具等)2、非生产经营用的固定资产(服务类、学校、食堂、医院等)
(二)按使用分类1、使用中的固定资产(正在使用)2、未使用的固定资产(便于管理或处理)3、不需的固定资产(待处理)
(三)按所有权分类1、自有固定资产(企业自己拥有)2、投资转入固定资产(联营企业投入部分)3、租用固定资产(没有产权、并付给租金)
(四)综合分类(财务制度规定分类)
1、生产用固定资产2、非生产固定资产3、租用固定资产
4、未使用固定资产5、不需用固定资产6、融资租入固定资产
三、固定资产的计价
(一)、原始价值
1、购入固定资产:
包括买价、运输费、保险费、包装费、安装调试费和税金(仪器设备)
2、自行建造的固定资产:
建造过程中的全部费用,包括材料和工资等)
3、改扩建固定资产价值=原价+扩建投入-扩建中变价
4、投资投入资产:
按评估价或合同协议价
5、融资租入资产:
租赁协议价+运输费+保险费+安装调试费
6、接受捐赠资产:
发票价(同类设备比价)+运输费+保险费+安装调试费
(二)重置价值
在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样固定资产所需要的全部支出,如汽车价已低于原价,房屋和土地却涨价。
重置价值能真实反映企业的固定资产价格,但是没有记账凭据,而原始价是按凭证记账。
(三)折余价值
固定资产原价或重置价减去已提折旧后的差额
固定资产折余价可以反映企业固定资产实际占用的资金,可以反映固定资产的新旧程度。
第二节 固定资产收入的核算
一、固定资产账户设置
1、固定资产:
用来核算企业所有固定资产原值,反映固定资产的增减情况:
借方:
增加固定资产项目,借方的余额反映其总值贷方:
减少的固定资产项目
2、累计折旧:
反映折旧费的提取和转销情况
贷方:
固定资产增加的折旧费提取借方:
固定资产减少而转销的折旧
3、固定资产购建支出:
各种固定资产购建工程的支出,包括扩建、新建、大修理所购入需要的安装设备。
借方:
固定资产购建工程发生的费用贷方:
结转固定资产购建工程的实际成本
二、固定资产购置和调入的总分类核算
(一)购入的固定资产
1、购入不需要安装的固定资产:
其费用包括买价、包装费和运杂费、税金等。
例8-1 8-2
借方:
固定资产 21500贷方:
银行存款 21500
2、购入需要安装的固定资产
先记入固定资产购建支出帐户,待完工后再转入固定资产。
例8-4
借方:
固定资产 120000贷方:
固定资产购建支出 120000
起始帐目:
借方:
固定资产购建支出 120000
贷方:
价款 100000、运杂费 6000、工程款 14000
(二)自行建造的固定资产
1、自营方式施工(企业自己建设)包括人工费、材料费、机械费、税金等。
例8-5
借方:
固定资产购建支出 1894000贷方:
库存材料 120万、库存设备 20万、税金 30万
竣工交付使用时记账
借方:
固定资产(办公楼)贷方:
固定资产建支出
2、出包方式施工:
例8-6 总共支出有7项,总金额为123万,最后转帐
借方:
固定资产―住宅楼 123万贷方:
固定资产购建支出 123万
(三)调入固定资产
调拔的固定资产应按购入固定资产处理,原价为借方(原发票)实收价为贷方(实际价为评估价或协议价,其差值为折旧费。
例8-7 8-8 8-9)
借方:
固定资产―小汽车 30万贷方:
资本公积 29.6万、累计折旧 0.4万
如果评估价大于原值,其借贷双方都按评估价记账
三、固定资产调出总分核算
用固定资产对外投资,其固定资产数量就会减少
1、固定资产应是原值作为贷方记账2、累计折旧费记入借方3、长期投资记入借方
4、资本公积金:
指确认价值与原值之差,如固定资产评估价加折旧费大于原值,则记入贷方(例8-10)。
若评估价加折旧费小于原值,则记入借方(例8-11)
四、固定资产购建和调拨的明细分类核算
1、固定资产卡片的内容(表8-1)
2、独立固定资产项目的划分
(1)房屋:
以每幢房屋加不可分割的附属设备
(2)构筑物:
独立的构筑物加附属装置
(3)动力设备:
动力机器、基座和附属设备、工具、仪表等(4)工具:
同一操作过程所用的全部附件
3、固定资产登记薄(表8-2)
(1)按月登记(一月一次核算)
(2)分增加量,减少量和结余数三部分,账表中的金额与卡片是相符的。
第三节 固定资产折旧的核算
一、固定资产折旧的计算
固定资产由于损耗
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