初级会计实务第一章讲义上.docx
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初级会计实务第一章讲义上
第一章资产
第一节货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度(了解)
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
(二)现金的账务处理(略)
★(三)现金的清查:
实地盘点法。
如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后,分别以下情况处理:
1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。
【例题1】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入()。
A.管理费用B.财务费用
C.冲减营业外收入D.营业外支出
【答案】A
二、银行存款
(一)银行存款的核算(略)
★
(二)银行存款的清查
1、清查方法:
对账单法。
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符,至少每月核对一次。
2、未达账项。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外,还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:
一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
3、银行存款余额调节表的编制:
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
【例题2】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下:
(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益。
②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司。
(2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求:
(1)编制甲公司上述业务
(1)的会计分录。
(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
①借:
银行存款480
贷:
营业外收入480
②借:
管理费用360
贷:
银行存款360
(2)
银行存款余调节表
2008年12月31日单位:
万元
项 目
金额
项 目
金额
企业银行存款日记账
432
银行对账单余额
664
加:
银行已收,企业未收款
384
加:
企业已收,银行未收款
480
减:
银行已付,企业未付款
32
减减:
企业已付,银行未付款
360
调整后余额
784
调整后余额
784
★★三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
(二)其他货币资金的账务处理
注意:
办理其他货币资金的手续费计入财务费用
【例题3】甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000元交存银行转作银行汇票存款,根据盖章退回的申请书存根联,企业编制如下分录:
借:
其他货币资金—银行汇票250000
贷:
银行存款250000
甲企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元,已用银行汇票办理结算,多余款项16000元退回开户银行,企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
企业编制如下会计分录:
借:
原材料200000
应交税费—应交增值税(进)34000
贷:
其他货币资金—银行汇票234000
借:
银行存款16000
贷:
其他货币资金—银行汇票16000
【例题4】甲企业为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将10000元银行存款转作银行本票存款。
企业取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证,企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金—银行本票10000
贷:
银行存款10000
甲企业用银行本票购买办公用品10000元。
根据发票账单等有关凭证,编制如下会计分录:
借:
管理费用10000
贷:
其他货币资金—银行本票10000
【例题5】甲企业于3月5日向银行申请信用卡,向银行交存50000元。
4月10号,该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。
企业编制如下分录;
借:
其他货币资金—信用卡50000
贷:
银行存款50000
借:
管理费用3000
贷:
其他货币资金—信用卡3000
【例题6】甲企业向银行申请开具信用证2000000元,用于支付境外采购材料价款,企业已向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联。
企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金—信用证保证金2000000
贷:
银行存款2000000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证,材料价款1500000元,增值税额为255000元。
企业编制如下会计分录:
借:
原材料1500000
应交税费—应交增值税(进)255000
贷:
其他货币资金—信用证保证金1755000
企业收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。
企业编制如下会计分录:
借:
银行存款245000
贷:
其他货币资金—信用证保证金245000
【例题7】甲企业派采购员到异地采购原材料,8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户,根据收到的银行汇款凭证到单联。
企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金—外埠存款100000
贷:
银行存款100000
8月20日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为13600元,企业编制如下会计分录:
借:
原材料80000
应交税费—应交增值税(进)13600
贷:
其他货币资金—外埠存款93600
8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回,根据收账通知,企业编制如下会计分录:
借:
银行存款6400
贷:
其他货币资金—外埠存款6400
第二节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
(一)应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。
(二)应收票据的账务处理
1.取得应收票据和收回到期票款
【例题1】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为1500000元,适用的增值税税率为17%。
甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票,面值为1755000元。
借:
应收票据1755000
贷:
主营业务收入1500000
应交税费—应交增值税(销)255000
6月1日,甲公司上述应收票据到期,收回票面金额1755000元存入银行。
借:
银行存款1755000
贷:
应收票据1755000
2.转让应收票据
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目,按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
3.票据贴现(了解):
借:
银行存款(实际收到金额)
财务费用
贷:
应收票据(到期值)
注意:
财务费用(到期值×贴现率÷360×贴现日数)
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、销项税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的账务处理
【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也在“应收账款”科目贷方核算。
【例题2】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款357000
贷:
主营业务收入300000
应交税费—应交增值税(销)51000
银行存款6000
【注意】企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。
借:
银行存款357000
贷:
应收账款357000
企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
【注意】预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目借方核算。
【例题3】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项,甲公司应编制如下会计分录:
(1)预付50%的货款时:
借:
预付账款—乙公司25000
贷:
银行存款25000
(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税税额为8500元。
甲公司以银行存款补付款项所欠33500元,应编制如下会计分录:
借:
原材料50000
应交税费—应交增值税(进)8500
贷:
预付账款—乙公司58500
借:
预付账款—乙公司33500
贷:
银行存款33500
四、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
(二)其他应收款的账务处理
企业发生其他应收款时,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目;收回或转销其他应收款时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“其他应收款”科目。
★★五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
1.直接转销法
采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项,即借记“资产减值损失”科目,贷记“应收账款”科目。
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
(1)理论上,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备,即当期应计提的坏账准备=应收账款账面价值—预计未来现金流量现值。
(2)实际工作中,计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法等,以应收账款余额百分比法为例,当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×计提比例-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
(二)坏账准备的账务处理
1、计提:
坏账准备可按以下公式计算:
方法
(1)当期应计提的坏账准备=应收账款账面价值—预计未来现金流量现值。
方法
(2)当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×计提比例-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
借:
资产减值损失—计提的坏账准备
贷:
坏账准备
或者
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失—计提的坏账准备
2、发生坏账
借:
坏账准备
贷:
应收账款
3、已经转销的坏账收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
或者:
借:
银行存款
贷:
坏账准备
【例题4】S公司20×7年至20×8年发生下列有关应收账款的业务:
(1)20×7年12月31日应收账款具体资料如下表:
公司应收账款账面余额已提坏账准备未来现金流量现值
应收—甲公司500万元50万元420万元
应收—乙公司200万元40万元185万元
应收—丙公司150万元10万元80万元
应收—丁公司100万元084万元
合计950万元100万元769万元
(2)20×8年9月应收丙公司货款,因丙公司财务状况恶化,经批准决定将该应收账款作为坏账转销。
(3)20×8年11月,20×6年已作坏账转销的应收E公司货款50万元又收回。
要求:
(1)根据
(1)给定资料做出甲公司、乙公司、丙公司、丁公司的坏账准备的会计分录;
(2)根据资料
(2)做出丙公司确认坏账的会计分录;(3)根据资料(3)做收回E公司货款的账务处理。
解答:
(1)20×7年12月31日计提坏账准备
借:
资产减值损失—计提甲公司坏账准备30
—计提丙公司坏账准备60
—计提丁公司坏账准备16
贷:
坏账准备106
借:
坏账准备25
贷:
资产减值损失—计提乙公司坏账准备25
(2)确认坏账,转销应收账款
借:
坏账准备150
贷:
应收账款—丙公司150
(3)已确认的坏账又收回
借:
应收账款—E公司50
贷:
坏账准备50
借:
银行存款50
贷:
应收账款—E公司50
或借:
银行存款50
贷:
坏账准备50
【例题5】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3000万元,坏账准备余额为150万元。
2012年度,甲企业发生了如下相关业务:
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银行。
(5)2012年12月31日,甲企业对应收账款进行减值测试,确定按5%计提坏账准备。
要求:
(1)编制2012年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2012年年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
解答:
(1)确认坏账损失:
借:
坏账准备10
贷:
应收账款10
(2)收到上年度已转销的坏账损失,先恢复应收款项,再冲销:
借:
应收账款8
贷:
坏账准备8
借:
银行存款8
贷:
应收账款8
(3)2012年年末“坏账准备”科目的余额=(3000+5000+850-10+8-8-4000)×5%=4840×5%=242(万元)。
(4)年末实际计提坏账准备为:
242-(150-10+8)=94(万元)
借:
资产减值损失94
贷:
坏账准备94
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
★★二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
(一)交易性金融资产的取得
借:
交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
贷:
银行存款等
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
(二)交易性金融资产持有期间产生现金股利和利息
借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:
投资收益
【例题1】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。
2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元,2009年初,甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)2008年1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:
交易性金融资产—成本25500000
应收利息500000
投资收益300000
贷:
银行存款26300000
(2)2008年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:
银行存款500000
贷:
应收利息500000
(3)2008年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:
借:
应收利息1000000
贷:
投资收益1000000
(4)2009年初,收到持有丙公司的公司债券利息时:
借:
银行存款1000000
贷:
应收利息1000000
(三)交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
(四)交易性金融资产的处置
借:
银行存款(价款扣除手续费)
贷:
交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:
投资收益
或:
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
【例题2】2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,取得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
(会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借:
其他货币资金—存出投资款1000
贷:
银行存款1000
(2)借:
交易性金融资产—成本800
投资收益2
贷:
其他货币资金—存出投资款802
(3)借:
公允价值变动损益30(800-100×7.7)
贷:
交易性金融资产—公允价值变动30
(4)借:
交易性金融资产—公允价值变动40(8.1×100-7.7×100)
贷:
公允价值变动损益40
(5)借:
银行存款825
贷:
交易性金融资产—成本800
—公允价值变动10
投资收益 15
借:
公允价值变动损益10
贷:
投资收益10
第四节存货
一、存货概述
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
★
(二)存货成本的确定
存货的来源不同,其成本的构成内容也不同,包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中:
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
注意:
采购过程中的合理损耗计入材料成本,不合理损耗应当从采购成本中扣除。
【例题1】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。
材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。
则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。
A.11700B.11800C.10000D.10100
【答案】B
注意:
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳
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