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会计基础复习资料
第一章 总论
一、会计的概念和方法:
1、会计的概念:
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工具。
2、会计的职能:
会计核算职能:
也称反映职能,是指以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
是最基本的职能。
特点:
1)货币为数量的主要计量单位(会计从数量上反映经济活动可以采用货币、实物、劳动三种量度,但以货币计量为主,以实物和劳动计量为辅))
2)对经济活动进行事中、事后的核算。
3)具有完整性、连续性和系统性。
会计监督职能:
也称控制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
特点:
1)通过价值指标进行监督。
2)对单位经济活动的全过程进行监督,包括事前、事中、事后监督。
两项基本只能相辅相成、辩证统一。
会计核算是会计监督的基础,会计监督又是会计核算的质量保证。
3、会计的对象:
会计的对象是指会计所核算和监督的内容,即特定主体能够以货币表现的经济活动,又称为价值运动或资金运动。
工业企业会计的对象:
资金的筹集、资金的循环周转和资金的退出
行政事业单位会计的对象:
经费收入和经费支出
4、会计核算的7种方法:
设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。
二、会计基本假设和会计基础
1、会计基本假设:
会计主体(是会计确认、计量和报告的空间范围)、
持续经营(会计核算的时间范围)、
会计分期(分为年度和中期,中期包括半年度、季度和月度)、
货币计量
2、会计基础
1)企业会计核算以权责发生制为基础
2)行政单位主要采用收付实现制为基础,事业单位除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务英采用收付实现制。
三、会计信息的8个质量要求:
可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。
四、会计核算的具体内容与一般要求:
1、具体内容:
款项和有价证券的收付
财务的收发、增减和使用
债权债务的发生和结算
资本的增减
收入、支出、费用、成本的计算
财务成果的计算和处理
2、会计核算的一般要求
1)会计核算方法的要求
2)对依据的要求
3)依法设账的要求
4)对资料保管的要求
5)会计电算化的要求
6)会计记录文字的要求
金雪均
第二章会计要素和会计等式
一、会计要素
1、会计要素的概念:
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算的具体化。
2、会计要素的分类:
企业会计要素分为六大类:
即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中,资产、负债和所有者权益三项要素反应企业的财务状况;收入、费用、利润三项会计要素反应企业的经营成果。
注:
事业单位的会计要素分为5类,即资产、负债、净资产、收入和支出。
3、反映企业财务状况的会计要素
1)资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的特征:
资产的分类:
流动资产:
一年内可以变现的资产-货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产:
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。
2)负债:
是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征:
负债的分类:
流动负债:
一年内偿还的-短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应
付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债:
长期借款、应付债券等。
3)所有者权益:
企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
又称股东权益。
包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
资本公积:
包括企业收到投资者出资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接进入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
4、反映企业经营成果的会计要素
1)收入:
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的要素:
主营业务收入、其它业务收入
收入的来源:
销售收入、提供劳务收入、让渡资产的使用权收入
2)费用:
是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向
所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的分类:
营业成本:
即产品或劳务的耗费,又分为主营业务成本和其他业务成本
期间费用:
又分为管理费用(企业筹建和管理期间发生的)、销售费用(销售过程发生的)、财务费用(理财费用,包过利息、手续费等)
3)利润:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入-费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得或损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
其会计处理有两种形式:
(1)直接计入所有者权益(资本公积-其它资本公积)
(2)先计入利润表(营业外收入、营业外支出、投资收益
等)、再影响所有者权益
5、会计要素的计量属性
历史成本:
又称实际成本,即原始价值
重置成本:
又称现行成本,即当前的市场价
可变现净值:
预计售价-加工成本-税金-销售费用等(只对资产计量)
现值:
未来的折现金值
公允价值:
双方自愿商定的价值
注:
1)企业在对会计要素计量时,一般应当采用历史成本;采用其他计量方法,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
2)在5种计量属性中,可变现净值只针对资产计量,其他几种方法都可以对资产和负债计量。
二、会计等式:
1、资产=负债+所有者权益,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的理论依据。
注:
企业的交易或事项从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看,不外乎以下四种类型:
1)资金进入企业(会导致等号的左右两边同时等额增加)
2)资金占用形态的变化(会导致资产内部一增一减)
3)资金权益的变化(等号右边变化)
4)资金退出企业(等号两边同时减少)
2、收入-费用=利润
企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额,经过调整后,等于利润。
在不考虑调整因素(如直接计入当期利润的利得和损失等)的情况下,收入减去费用等于利润,即:
收入-费用=利润,是编制利润表的基础。
三、会计科目
1、会计科目的定义和分类
1)会计科目:
是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础
2)会计科目的分类:
按详细程度分类:
总分类科目和明细分类科目
注:
A、总分类科目是国家统一会计制度中统一规定的。
明细分类科目除了国家统一会计制度规定设置的以外,各单位可
根据实际需要自行设置。
B、原材料科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目
应收账款科目可按债务人的名称或姓名设置明细科目
应付账款科目可按债权人的名称或姓名设置明细科目
实收资本科目可按投资者姓名设置明细科目。
按所归属的要素不同:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类
3)会计科目的设置原则
合法性原则 相关性原则实用性原则
四、会计账户及其基本结构
1、账户的概念:
账户是根据会计科目设置的,具有一定得格式和结构,用于分类反映会计要素增减电动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
2、账户的分类:
同会计科目
3、账户的基本结构:
即账户的格式,T形结构,分为左右两部分,一方登记增加、一方登记减少,至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,则取决于账户的性质(即账户的种类是资产、还是负债等)
4、账户的4个基本金额:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
5、账户与会计科目的联系和区别:
两者之间既有联系,又有区别
联系在于:
都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质
相同,会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;
两者的区别在于:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构,无法反映会
计要素具体内容的增减变动及其结果;而账户则具有一定得格式和结
构,能够反映会计要素具体内容的增减变动及其结果。
在实际工作中,对会计科目和账户一般不严格区分,而是相互通用的
会计基础第三章--------复式记账法
金雪均
一、复式记账法的原理
1、发展史:
在会计发展过程中,记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的发展过程,现代会计使用的是复式记账法。
2、概念:
复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统的反应资金运动变化和结果的一种记账方法。
3、理论依据:
资产=负债+所有者权益
4、特点:
记录完整、 便于查账
5、种类:
借贷记账法、增减记账法、收付记账法
二、借贷记账法
1、概念:
借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法
2、账户结构:
分为两大类,资产、负债和所有者权益类,具体如下:
账户
借方
贷方
余额
资产类
增加
减少
一般在借方
权益类(负债和所有者权益)
减少
增加
一般在贷方
成本类
增加
结转
一般在借方
费用或损失类
增加
结转(减少)
一般无余额
收入或收益类
结转(减少)
增加
一般无余额
3、记账规则:
有借就有贷,借贷必相等,至于借方表示增加还是减少,则取决于账户的性质。
四种交易或事项引起会计要素的增减变动:
1)资金进入企业:
会导致资产和权益同时等额增加
2)资产占用形态的变化:
会导致资产内部此增彼减,增减金额相等。
3)权益的变化:
权益内部此增彼减,增减金额相同
4)资金退出企业:
资产和权益同时等额减少
4、借贷记账法的试算平衡:
1)发生额试算平衡法:
根据有借必有贷,借贷必相等。
全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计
2)余额试算平衡法:
根据资产=负债+所有者权益的恒等关系
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计
注:
即使发生额和余额试算平衡,不一定说明账户记录绝对正确,下列错误不能通过试算平衡发现:
漏记、重记、记错有关账户、颠倒记账方向、借方或贷方发生额中,偶然一多一少并相互抵消。
5、借贷记账法的特点:
1)以借和贷作为记账符号
借表示:
资产的增加、负债和所有者权益的减少
贷表示:
负债和所有者权益的增加、资产的减少
2)以有借必有贷,借贷必相等为记账规则
3) 可以设置共通性账户:
即以账户的余额方向来判断账户的性质
4)根据记账规则,账户的发生额和余额都能保持借贷平衡。
6、账户对应关系和会计分录
1)对应关系和对应账户:
2)会计分录:
三要素---账户名称、记账方向和金额
种类----简单会计分录和复合会计分录
三、总分类账户与明细分类账户的平行登记
1、依据相同:
直接依据不一定相同,但原始依据是相同的
2、方向相同:
3、期间相同:
4、金额相等:
计入总账的金额应该与计入明细账的金额合计数相等
会计基础第四章笔记1---货币资金的核算
会计基础第四章笔记1---货币资金的核算
金雪均
一、资产
(一)、货币资金的核算:
1、货币资金的概念:
以货币形态存在的资产,是流动性最强的资产,按存放地点和用途的不同分为:
库存现金、银行存款、其它货币资金
2、现金的核算:
1)现金的使用范围:
支付给个人的、结算起点1000元以下的零星支出、其他
2)库存现金限额:
3-5天、交通不便单位最多不超过15天
3)现金收支的管理:
见P88页
4)现金的清查:
实地突击盘点法
5)长短款原因的查找方法:
除2法(适用于方向记错)除9法(适用位数差错或邻数颠倒的错误)
6)现金长短款的处理:
通过待处理财产损益,审批后转销,盘盈转至:
其他应付款或营业外收入,盘亏转至:
其他应收款或管理费用
3)银行存款的核算:
重点掌握银行存款的结算方式,票据结算和非票据结算
结算方式
特点
提示付款期
使用范围
付款期限
支票
种类:
现金支票,转账支票,普通支票,转账支票可以背书转让
禁止签发空头支票:
否则银行除退票外按票面金额处5%但不低于1000元的罚款,持票人还可要求2%的赔偿金。
出票日起10日
同城
见票即付
银行汇票
用于转账的银行汇票可以背书转让
出票日起1个月
异地
见票即付
银行本票
种类:
定额和不定额两种,定额面值1000、5000、10000、50000
用于转账的可以背书转让
出票日起2个月
同城
见票即付
商业汇票
种类:
银行承兑汇票和商业承兑汇票,两者的区别要掌握
必须具有真实的交易关系和债权债务关系才能使用商业汇票
到期日起10日
同城或异地
承兑期最长不超过6个月
托收承付
必须是商品交易或因商品交易产生的劳务供应的款项,代销、寄销、赊销商品的款项不能办理托收承付,每笔起点10000元,新华书店系统1000元
异地
验单付款3天,验货付款10天
委托收款
划回方式:
邮寄和电报两种
同城或异地
信用卡
单位卡和个人卡,金卡和普通卡,单位卡不得使用10万元以上的交易,单位卡账户一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将现金收入直接存入单位卡账户
透支额:
金卡不超过10000元,普通卡不超过5000元,透支期限最长不得超过60天
信用证
国际结算的一种方式,我国信用证为不可撤消,不可转让的跟单信用证,申请时,交存不低于开征金额20%的开征保证金。
汇兑
信汇和电汇两种
异地结算
4)其他货币资金的核算:
包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡、信用证存款、外阜存款、存出投资款等。
会计基础第四章笔记2-应收款项的核算
一、 应收款项的核算:
包括应收账款、预付账款、其它应收款的核算
1、 应收账款:
应收取的对象是货币资金,重点掌握商业折扣和现金折扣的核算
商业折扣:
1)在销售时发生的,在商品标价上给与的优惠,核算时扣除折扣后的净值作为应收账款的入账价值
2)销售额和增值税均是扣除折扣后的净值确认,详见P103页例4-18题
现金折扣:
1)赊销方式下,为了鼓励客户提前偿付货款给与的在应收账款上的债务扣除。
2)表达式:
2/10-1/20-n/30(表达式含义)
3)现金折扣值计入财务费用。
4)注:
做此类题时,要注意现金折扣的范围,如现金折扣不包括增值税或运费部分,就要先扣除这部分,在计算现金折扣。
P166页,第四大题1题
2、预付账款的核算:
1)资产类科目,应收取的是货物。
2)核算时,应分:
预付时,收货时,补付时三个环节。
借方登记预付数和补付数,贷方登记收到货物后按发票金额冲销数和退回多预付的货款数。
3)P104页例4-19.
4)注:
预付账款业务不多的企业,可以不设置预付账款账户,将发生的预付账款并入应付账款核算。
3、其他应收款的核算:
1)包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、为职工垫付的款项以及其他。
2)备用金的核算:
定额制和非定额制两种,区别在于报销时定额制备
用金用现金直接报销,即通过贷记现金。
非定额制备用金(如差旅费)
是实报实销,即通过贷记其他应收款。
3)存出保证金:
支付包装物押金的处理和退回包装物押金的处理。
会计基础第四章笔记3-存货的核算
金雪均编
1、 存货的种类:
1)按经济内容分:
原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、周转材料等
2)按存放地点分:
库存存货、在途存货、加工中存货
2、存货的入账价值
1)外购存货:
除了增值税以外的所有价款及价外费用。
2)投资者投入的存货:
按合同约定的价值入账
3)盘盈的存货:
按同类或类似存货的重置成本
4)注:
商品流通企业采购过程中运输费、装卸费、保险费等不计入存货成本,计入销售费用。
3、 存货发出的计价方法:
1)先进先出法:
优点是期末库存成本接近市价,缺点是发出计价复杂,工作量大。
注意的是:
只是假设的一种计价方法,与存货实际入库和发出次序没有关系。
2)全月一次加权平均法:
加权平均单价=(期初成本+本期购入成本)/(期初数量+本期购入的数量)
特点:
发出存货成本较为均衡
3)移动加权平均法:
移动加权平均单价
特点:
发出成本较为均衡,但工作量较大,适合品种简单,前后进价相差幅度大的存货
4)个别计价法:
计算比较正确,但工作量大,用于进货批次少,能分清批次的存货。
4、 原材料按实际成本的核算:
外购原材料的处理(掌握)
1)材料已验收入库,发票已到,款已付
2)发票已到,款已付,材料尚未到达
3)材料已验收入库,发票尚未到达,款未付
两种处理方式:
当月发生的,可以不处理,如果月末账单仍未到达,则按暂估价入账,下月初红字冲回(重点掌握)
4)采用预付款的方式采购原材料
投资者投入的原材料的处理(掌握)
原材料被领用的处理:
(掌握)
会计基础第四章笔记4--固定资产的核算
举报
固定资产的核算:
1、固定资产的种类:
1)按经济用途分:
生产经营用和非生产经营用两种
2)按使用情况分:
使用中的、未使用的和不需用的
3)按所有权分:
自有的、融资租入的。
4)综合分类:
2、固定资产的计价:
同存货
注:
①购入固定资产时进项税额可以抵扣。
②盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的重置成本扣除新旧程度估计的损耗后计量。
3、 固定资产增加的核算:
(掌握分录)
1)购买不需安装的固定资产 3)自行建造的:
重点掌握采购工程物资和领用库存材料的处理。
2)购入需要安装的:
通过在建工程核算,安装完毕转入固定资产
4)投资者投入的:
4、 累计折旧的核算:
1)固定资产按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不提,下月起开始计提,当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月第停止计提。
2)当月应提折旧=上月计提折旧+上月增加固定资产应计提折旧-上月减少固定资产英计提折旧。
3)计提折旧的分录:
会计基础第四章笔记5--无形资产的核算
无形资产的核算:
1、 概念:
企业拥有或控制的,没有实物形态的可辨认非货币性资产,
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、发明权、土地使用权、特许权等。
(注:
商誉不具有可辨认性,不是无形资产)
2、初始计量:
1)外购的:
所有价款
2)自行开发:
研究阶段:
探索性的,具有较大的不确定性,所以发生时计入:
研发支出-费用化支出,成功后转入管理费用。
开发阶段:
发生时计入—研发支出-资本化支出,成功后转入无形资产
3、无形资产的后续计量:
按年利用直线法计提累计摊销,即:
借:
管理费用
贷:
累计摊销
(只针对使用寿命有限的无形资产,使用寿命不能确定的不做摊销,每年需进行减值测试,计提减值准备
基础第四章笔记6--交易性金融资产的核算
交易性金融资产的核算:
1、概念:
短期持有的为了近期出售而持有的金融性资产。
2、涉及账户:
交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
公允价值变动损益
3、核算:
1)取得时:
①以实际支付的价款计入交易性金融资产的成本,如果支付的价款中含已宣告但尚未发放的股利或利息则扣除后作为交易性金融资产的成本。
②支付的交易费用计入投资收益的借方.
2)持有期间:
①被宣告分配股利或利息时:
借:
应收股利/应收利息,贷:
投资收益
②收到股利或利息时:
借:
银行存款贷:
应收股利/应收利息
③期末计量时:
公允价值高于购买时的成本价:
借:
交易性金融资产-公允价值变动
贷:
公允价值损益
公允价值低于购买时的成本价:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产-公允价值变动
④处置时:
将售价与购买时的买价之间的差值计为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
即
会计基础第四章笔记7--长期股权投资的核算
长期股权投资的核算:
1)概念:
长期持有的,
①对子公司的投资-----控制关系(股权>50%)
②对合营企业的投资-----共同控制(50%左右)
③对联营企业的投资-----重大影响权(20%-50%)
④其它权益性投资----重大影响一下,活跃市场上没有公开报价权、公允价
值不能可考计量(20%以下)
2)初始计量:
成本法:
特点-确认投资收益的环节是被宣告发放股利时,①④适用
权益法:
特点-确认投资收益的环节是实现净利润时,即被投资单位发生盈
利或亏损时确认收益,②③适用
3)核算:
(略)
会计基础第四章笔记8--负债的核算
负债的核算
1、 短期借款的核算:
取得短期借款时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
计提短期借款利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
2、应付款项的核算:
1)应付账款的核算:
2)预收账款的核算:
预收时------发货时------补收时
(预收业务不多的企业,可以不设置预收账款账户,将预收账款并入应收账款账户核算。
)
3)其他应付款的核算:
3、 应付职工薪酬的核算:
1)结算时,借:
生产成本(生产工人)
即计提时 制造费用(车间管理人员)
管理费用(管理部门人员或辞退福利)
销售费用(销售人员)
在建工程(工程人员)
贷:
应付职工福利-职工工资
-职工福利
-社会保险费
-住房公积金
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