增值税消费税法律制度.docx

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增值税消费税法律制度

第二讲增值税、消费税法律制度

第一节　增值税

一、增值税

（一）增值税的概念

1．增值税的概念。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）提供的应税劳务发生地在境内。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

单位租凭或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

2．增值税的分类

（1）生产型增值税，是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。

（2）收入型增值税，对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。

（3）消费型增值税，允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。

【重点提示】注意生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税的区别。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

（二）纳税人的分类

根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人，可划分为小规模纳税人和一般纳税人。

1小规模纳税人。

对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。

会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，小规模纳税人标准是：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。

以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

（2）销售服务、无形资产和不动产的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。

（3）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人，不作为小规模纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。

2.一般模纳税人。

一般纳税人，是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。

下列纳税人不属于一般纳税人：

（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。

（3）非企业性单位。

（4）不经常发生增值税应税行为的企业。

增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。

纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要想主管税务机关提交书面说明。

除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题·判断题】除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人（2016年）（）

『精析』√年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人

（三）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【例题·多选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（）。

A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者

B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人

C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业

D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业

答案为B。

根据增值税法律制度的规定，除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。

二、增值税征税范围

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。

（一）一般规定

1.销售货物

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售天然气

　　D.销售房地产

  『正确答案』ABC

『答案解析』销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。

2.提供加工、修理修配劳务。

提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

【例题·判断题】单位或者个人工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工/修理修配劳务，不征收增值税（2014年）（）

『精析』√本题考核增值税征税范围的相关规定，题干表述正确。

3.进口货物。

进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。

我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征收范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

4.销售服务、无形资产或者不动产

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列情形的除外：

（1）行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）具体规定

销售服务、无形资产或者不动产的具体内容包括：

1.交通运输服务

是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的经济活动。

　　包括：

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

　　【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。

　　【注意2】水路运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。

　　远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。

　　【理解】实质重于形式：

程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

　　【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。

　　2.邮政服务

邮政服务指，是指中国邮政集团公司及所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。

包括：

（1）邮政普遍服务

（2）邮政特殊服务

　　（3）其他邮政服务

　　【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。

　　3.电信服务

电信服务指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供电子数据和信息的业务活动，包括：

（1）基础电信服务：

通话；出租带宽等

（2）增值电信服务：

短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等

　　4.建筑服务

建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

（1）工程服务

（2）安装服务

　　（3）修缮服务

　　（4）装饰服务

　　（5）其他建筑服务

　　【注意】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。

　　5.金融服务

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。

包括：

（1）贷款服务

（2）直接收费金融服务

　　（3）保险服务

　　（4）金融商品转让

　　【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”。

同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。

　　【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。

　　6.现代服务

现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括：

（1）研发和技术服务

（2）信息技术服务

（3）文化创意服务

（4）物流辅助服务

（5）租赁服务

（6）鉴证咨询服务

（7）广播影视服务

（8）商务辅助服务

（9）其他现代服务

【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务

【注意2】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税

　　7.生活服务

生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务。

包括：

（1）文化体育服务

（2）教育医疗服务

（3）旅游娱乐服务

（4）餐饮住宿服务

（5）居民日常服务

（6）其他生活服务

　　8.销售无形资产

销售无形资产是指转让无形资产所有权或使用权的业务活动。

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）

　　9.销售不动产

　　【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（　）。

　　A.建筑安装

　　B.零售商品

　　C.提供加工修配

　　D.提供交通运输服务

  『正确答案』AD

『答案解析』选项BC属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。

　【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（　）。

　　A.广告设计

　　B.有形动产租赁

　　C.不动产租赁

　　D.教育医疗服务

  『正确答案』D

『答案解析』教育医疗服务属于生活服务。

　　【例题·多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（　）。

　　A.融资性售后回租

　　B.动产融资租赁

　　C.保险服务

　　D.邮政储蓄服务

  『正确答案』ACD

『答案解析』动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。

【例题·单选题】据增值税法律制度的规定下，下列各项中，应视同销售行为行为征收增值税的是（2015）（）

A．购进货物用于个人消费

B．购进货物用于免税项目

C．购进货物用于无偿赠送其他单位

D．购进货物用于集体福利

『精析』C购进货物用于“投资、分配、赠送”的，才属于视同销售货物的情形。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定下，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（2014）（）

A．将购进货物分配给股东

B．将购进货物用于集体福利

C．将购进货物无偿赠送给其他单位

D．将购进货物投资给其他单位

『精析』ACD选项B，将购进的货物用于集体福利或个人消费，不视同销售货物；若是自产或委托加工的货物，则应视同销售货物。

（三）视同销售货物行为。

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　【注意】视同销售货物行为销售额的确定。

　　纳税人销售价格明显“偏低”且无正当理由或者“偏高”且不具有合理商业目的的，或“视同销售”货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

　　偏低调整是防止少纳增值税；偏高调整是防止出口虚报价格，骗取退税款。

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

　　③按组成计税价格确定。

其计算公式为：

　　组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）　

　征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。

其计算公式为：

　　组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

　　或：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（　）元。

　　A.17000

　　B.18500

　　C.18700

　　D.18888

『正确答案』C

『答案解析』甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000×（1＋10%）×17%=18700元。

（四）混合销售

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

（五）兼营

兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

混合销售与兼营区别

行为特征

分类

判定标准

税务处理

典型案例

混合销售

“一项”销售行为既涉及货物又涉及服务

货物混合销售

经营主体从事货物生产、批发或零售

按销售货物缴纳增值税

超市销售货物同时提供送货服务

服务混合销售

经营主体从事其他行业

按提供服务缴纳增值税

娱乐场所销售烟、酒、饮料

兼营

纳税人“多元化”经营，既涉及货物又涉及服务

增值税不同税目混业经营

不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中

分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率

商场经营美食城

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（　）。

　　A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务

　　B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产

　　C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中

　　D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中

  『正确答案』D

『答案解析』混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中，因此选项D错误。

（六）征税范围的特殊规定。

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税，其中：

交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。

期货交易所增值税按此计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。

交割时采取由供货的会员单位直接将发票开始购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的义务，均应征收增值税。

（4）缝纫业务，应征收增值税。

（5）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增智慧。

（6）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。

（7）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗涤等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

　【例题·多选题】下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。

A.汽车维修B.手机修配C.金银首饰加工D.电力销售

【解析】答案为ABCD。

根据增值税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务、电力销售均属于增值税征税范围。

　【例题·多选题】下列各项中，属于增值税混合销售的有（）。

A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务

B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒

C.建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务

D.歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品

【解析】答案为ABCD。

根据增值税法律制度的规定，选项ABCD均属于增值税混合销售。

　【例题·多选题】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。

A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于集体福利

【解析】答案为ACD。

根据增值税法律制度的规定，将外购货物用于个人消费，其购进货物的进项税额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形，而选项ACD三种情形属于增值税视同销售货物的情形。

　（七）“营改增”范围内的特殊规定

（1）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：

　　①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；

　　②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

　　③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（2）在“境内”销售服务、无形资产或不动产

　　①服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方或者购买方在境内

　　②所销售或者租赁的不动产在境内

　　③所销售自然资源使用权的自然资源在境内

（3）下列情形不属于在境内提供应税服务

　　①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；

　　②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；

　　③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（　）。

　　A.银行销售金银业务

　　B.典当业的死当物品销售业务

　　C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品

　　D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

『正确答案』ABCD

『答案解析』题目选项均属于增值税征税范围。

　　【例题·判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』题目表述正确。

　　【例题·多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（　）。

　　A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务

　　B.日本某公司为中国境内某企业设计时装

　　C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用

　　D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务

『正确答案』BC

『答案解析』境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定下，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）（2015年）

A．银行销售金银的业务

B．货物期货

C．缝纫业务

D．电力公司向发电企业收取的过网费

『精析』AB选项AB，应按照销售业务货物缴纳增值税；选项CD，应按照提供加工、修理修配劳务征收增值税

　三、增值税税率和征收率

（一）税率

　　1.基本税率“17%”

（1）销售和进口除执行低税率的货物以外的货物；

（2）全部的加工、修理修配劳务；

　　（3）提供有形动产租赁服务。

2.低税率“13%”

设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

　　（3）图书、报纸、杂志；

　　（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

（5）农产品

（6）音像制品

（7）二甲醚

（8）食用盐

　　【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

　　3.低税率“11%”

　　交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。

　　4.低税率“6%”

　　增值电信、金融、现代服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）

　　5.税率“0”

（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“跨境应税行为”税率为零。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为17%的是（　）。

　　A.邮政业服务

　　B.交通运输业服务

　　C.有形动产租赁服务

　　D.增值电信服务

『正确答案』C

『答案解析』一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（　）。

　　A.农机配件

　　B.自来水

　　C.淀粉

　　D.煤炭

『正确答案』B

『答案解析』农机执行低税率，选项A错误；淀粉不属于初级农产品，选项C错误；煤炭分为工业用和居民用，只有居民用煤炭制品才执行低税率，选项D错误。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，销售下列货物应当按增值税低税率13%征收的有（　）。

　　A.粮食

　　B.图书

　　C.暖气

　　D.电力

『正确答案』ABC

『答案解析』粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志；属于增值税低税率13%的征税范围。

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%的增值税税率的是（）（2016年）

A．洗衣液

B．文具盒

C．杂粮

D．蔬菜罐头

『精析』C适用13%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，二蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品，四个选项中只有杂粮适用13%的税率

（二）征收率

增值税对小规模纳税人采用简易征收办法。

自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。

一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法依照规定的征收率计算缴纳增值税。

一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

1.纳税人销售自己使用过的物品

（1）一般纳税人销售自已使用过的属于