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学习笔记初级会计实务
资产的概念
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1)预期会给企业带来经济利益;
2)为企业拥有或控制;
3)企业过去的交易或事项形成的。
【例题1·多选题】下列各项中,企业能够确认为资产的有( )。
A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.融资租入的设备
D.近期将要购入的设备
『正确答案』AC
『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
选项B是企业并不能拥有或控制的;选项D不是企业过去的交易或事项。
货币资金
首先理解含义,货币资金是在企业生产经营过程中处于货币形态的资产。
包括1)库存现金2)银行存款3)其他货币资金。
先学习存库现金。
现金的使用范围:
1)对个人的可用现金结算;
2)对企业、单位在结算起点以下的可用现金结算,然,超过结算起点的应用银行转账支付。
现金的限额。
为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存的现金最高额数。
由开户银行根据单位的实际需要核定。
1)一般3-5天;
2)偏远和交通不便地区,可多于5天但不超过15天。
现金的收支规定
注:
不得白条抵库、不准谎报用途、不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金、不准用单位收入的现金以个人名义储蓄、不准公款私存、不得设置小金库。
现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金清查。
采用实地盘点法,对于清查结果应当编制现金盘点报告单。
1)账实相符,不处理
2)账实不符
批准前以实物调账,保证账实相符
批准后处理
待处理财产损溢
1)现金短缺
批准前调账
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
批准后,查明原因
借:
其他应收款(责任人、保险公司赔偿)
贷:
待处理财产损溢
批准后,无法查明原因
借:
管理费用
贷:
待处理财产损溢
2)现金溢于
批准前调账
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
批准后,查明原因
借:
其他应付款(该付的没付)
贷:
待处理财产损溢
批准后,无法查明原因
借:
营业外收入
贷:
待处理财产损溢
【注】待处理财产损溢科目年末无余额;若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产,应先根据查明的原因作出处理,并在报表附注中进行披露。
银行存款
银行存款的账务处理。
设置总账和银行存款日记账(逐日逐笔登记)
银行存款的核对。
银行存款日记账应定去与银行对账单核对,至少每月一次。
余额若有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
1)确定未达账项。
未达账项的四种情况
企业已收,银行未收。
企业已付,银行未付。
银行已收,企业未收。
银行已付,企业未付。
2)编制余额调节表。
(采用谁没记在谁那里补的原则-补记式。
)
企业已记,银行未记,调银行(收款调增、付款调减);
银行已记,企业未记,调企业(收款调增、付款调减)。
[注]:
银行存款余额调节表只用于核对科目,不能作为记账依据。
必须要取得原始凭证记账。
其他货币资金
包括的内容。
银行汇票存款(可到外地采购)、银行本票存款(同一票据交换)、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。
核算。
1)先存入钱
借:
其他货币资金
贷:
银行存款
2)购买材料
借:
材料采购(原材料)
贷:
其他货币资金
3)货款多余退回
借:
银行存款
贷:
其他货币资金
【例题4·多选题】下列各项中,不属于其他货币资金的有( )。
A.备用金
B.银行本票存款
C.银行承兑汇票
D.银行汇票存款
『正确答案』AC
『答案解析』备用金通过“其他应收款”科目核算;银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
应收及预付款项
概述。
商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。
委托给付款人无条件支付给收款人的一种票据。
收款日期、金额都是确定的。
根据承兑人不同分为。
1)商业承兑汇票。
不一定要的回来,企业用信誉作担保。
2)银行承兑汇票。
一定要的回来。
企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
应收票据的账务处理。
1)设置科目。
应收票据。
核算的过程:
取得到期未到期背书转让、贴现。
2)应收票据取得时按照票面金额入账。
3)会计处理。
1)取得及到期收回。
取得时
借:
应收票据
贷:
主营业务收入等
收回时
借:
银行存款
贷:
应收票据
收款期不确定的商业承兑汇票时
借:
应收账款
贷:
应收票据
2)应收票据贴现的会计处理
借:
银行存款
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(面值)
面值—收到现金=贴息。
3)票据未到期转让时,应按票面金额结转。
(到期认票不认人)
转让包括应付采购原材料价款和应缴税费。
应收票据的面值是实际支付的金额。
应付与实付的差额计入银行存款(借或者贷)
借:
原材料
应缴税费-应交增值税
贷:
应收票据
应付与实付有差额时(多退少补)
借:
银行存款
贷:
应收票据(钱多了要退回)
借:
应收票据
贷:
银行存款(钱不够要补)
【例题2·单选题】B公司系增值税一般纳税人,12月1日向A公司购入甲材料1000公斤,每公斤50元,增值税率17%,当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款,差额部分以银行存款结清。
则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为( )元。
A.借方1000 B.贷方1000
C.借方7500 D.贷方7500
『正确答案』D
『答案解析』B公司应支付的金额应为58500元,转让的票据面值51000元,故应支付银行存款7500元。
应收账款
应收账款的内容。
(确定入账价值)
1)商品的价款
2)增值税的销项税
3)代垫的包装费、运杂费。
确定入账价值时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入(价款)
应交税费-应交增值税
银行存款(代垫包装费、运杂费)
【注】商业折扣、现金折扣对应收账款的影响。
确定应收账款入账价值时,对于商业折扣,它不影响应收账款的计价。
对于现金折扣,它在实际发生时计入财务费用,销售当期按销售总价入账,也不影响应收账款的计价。
1)商业折扣。
(一般用于促销)
销售时,已发生。
(价格的减让或者批量购买导致的价格减让)
应收入账时,直接扣除。
(按已发生的折扣直接扣除)
2)现金折扣。
(一般用于追回债款而给予债务人的优惠)
销售时,预计可能发生(不一定发生)
总价法处理。
1、入账时,不考虑现金折扣。
2、实际发生(支付款)时,计入当期的财务费用。
(看合同是否规定考虑与否增值税,一般不考虑)
【例题3·多选题】下列各项中,构成应收账款入账价值的有( )。
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费
D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC
『答案解析』应收账款的入账价值包括:
销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
应收账款的账务处理。
核算步骤。
1)取得时
借:
应收账款
贷:
销售收入等(主营业务和其他业务收入)
2)收回货款
借:
银行存款
财务费用(现金折扣)
贷:
应收账款
【例题5·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。
甲公司应编制如下会计分录
『正确答案』
借:
应收账款 357000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
银行存款 6000
需要说明的是,企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 357000
贷:
应收账款 357000
企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。
【例题6·计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张,面值10000元,用以偿还其前欠货款。
甲公司应编制如下会计分录:
『正确答案』
借:
应收票据 10000
贷:
应收账款 10000
【例题7·计算题】甲企业2009年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。
要求:
做出确认收入和收款的相关会计处理。
『正确答案』
(1)借:
应收账款——A公司 93600
贷:
主营业务收入 80000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13600
(2)借:
银行存款 92000
财务费用 1600
贷:
应收账款 93600
注意做题细心,商业折后为20%,现金折扣2%。
计算出财务费用部分后,差额为银行存款。
预付账款
1)核算的是采购业务,先付款后取得商品。
2)账户的性质属于资产,按实际预付金额入账。
付款时
借:
预付账款
贷:
银行存款
收到商品时
借:
原材料
贷:
预付账款
【例题8·计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录:
1)预付50%的货款时:
借:
预付账款--乙公司 25000
贷:
银行存款 25000
(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为
50000元。
增值税税额为8500元,以银行存款补付所欠款项33500元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料 50000
应交税费――应交增值税(进项税额)8500
贷:
预付账款――乙公司 58500
借:
预付账款――乙公司 33500
贷:
银行存款 33500
3.预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。
其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括:
(其他是个筐,什么都能装)
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题9·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有( )。
A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金(收了押金还得还回去的)
D.应向职工收取的各种垫付款项
『正确答案』ABD
『答案解析』其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
主要包括:
预付给企业各内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;应收的各种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。
收取的押金在“其他应付款”中核算。
其他应收款的账务处理。
借方增加(发生)贷方减少(收回)
【例题10·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到,应编制如下会计分录:
『正确答案』
借:
其他应收款――保险公司 30000
贷:
材料采购 30000
应收款项减值
应收款项只要发生了,存在两种情况。
1)可收回
2)不一定收回两种
坏账损失:
收不回来。
确定证据。
坏账准备:
根据偿还人的能力估计可能无法收回,预先提取的准备。
账面余额:
某一账户的期末余额
账面价值:
账面余额备抵后的差额(净额)。
应收款项减值损失的确认。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。
会计准则规定采用备抵法核算。
【注】在预计未来现金流量现值时,应选用合理的折现率,但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小,故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
坏账准备的账务处理。
【注】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值,即为企业应收账款的未来现金流量现值。
当期应计提的坏账准备金额的确定。
(余额百分比法)
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)
【注】
计算结果为正数——补提(借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”)
计算结果为负数——冲销(相反分录)
计提坏账准备的会计处理。
②实际发生坏账
③已确认的坏账又收回
1)坏账准备的计提
2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)
3)已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以直接按照实际收回的金额,借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。
【例题15·单选题】2009年12月31日,甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元,已提坏账准备40000元,甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。
则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为( )。
A.借:
资产减值损失——计提的坏账准备 140000
贷:
坏账准备 140000
B.借:
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷:
坏账准备 100000
C.借:
资产减值损失——计提的坏账准备 60000
贷:
坏账准备 60000
D.借:
资产减值损失——计提的坏账准备 40000
贷:
坏账准备 40000
【例题16·多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.确认坏账损失(不受影响)
D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(持有的时间不会太长,主要为了赚取差价)
交易性金融资产的账务处理。
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”(取得时的公允价值)和“公允价值变动”等进行明细核算。
公允价值变动(资产类明细科目)、公允价值变动损益(损益类总账科目)。
会计处理。
1)取得时
企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值(即买来时实际支付的价款,含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息)作为初始确认金额。
【注】
第一,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
(给前手代垫的)
第二,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(佣金、税费、手续费)应在发生时记入“投资收益”。
借:
交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利(或应收利息)[已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]
投资收益[交易费用]
贷:
银行存款
【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股,将其划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外,支付相关交易费用4万元。
则该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2700 B.2704
C.2830 D.2834
『正确答案』B
『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元),支付的交易费用计入投资收益。
交易性金融资产的现金股利和利息。
1)企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。
借:
应收股利
贷:
投资收益
2)收到现金股利或债券利息时
借:
银行存款
贷:
应收股利
交易性金融资产的期末计量。
资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:
交易性金融资产-公允价值变动(账面余额)
贷:
公允价值变动损益
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产-公允价值变动
【例题2·计算题】2011年,甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下:
(1)1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%。
甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元),另支付交易费用30万元;
(2)2月5日,甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元;
(3)6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;
(4)12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;
(5)12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元;
要求:
逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
(交易性金融资产科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理:
(1)1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:
交易性金融资产——成本 2550
应收利息 50
投资收益 30
贷:
银行存款 2630
(2)2月5日,收到购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息时:
借:
银行存款 50
贷:
应收利息 50
(3)6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 30
贷:
公允价值变动损益 30
(4)12月31日,确认丙公司的债券利息收入时:
借:
应收利息 50
贷:
投资收益 50
(5)12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
公允价值变动损益 20
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 20
交易性金融资产的处置。
出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值(卖出时的)与其账面余额(成本)之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
(持有期间上升或者下降都是潜在的收益只有出售后,由潜在变成现实)
【结论】
处置时计入投资收益的金额=出售时的公允价值(卖出时)-初始入账(取得时)金额
处置损益=出售时的公允价值-出售时的账面余额
【例题3·单选题】20×6年6月25日,甲公司以每股1.3元购进某股票200万股,划分为交易性金融资产;6月30日,该股票市价为每股1.1元;11月2日,以每股1.4元的价格全部出售该股票。
假定不考虑相关税费,甲公司出售该金融资产形成的投资收益为( )万元。
A.-20 B.20
C.10 D.-10
存货
存货的内容(有实物形态的资产)
存货是指企业在日常生产经营过程中
1)持有以备出售的产成品或商品;
2)为了出售仍然处于生产过程的在产品;
3)或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货成本的确定。
存货应当以其实际成本入账。
存货包括:
采购成本(核心)、加工成本和其他成本。
1)采购成本:
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2)加工成本:
是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3)其他成本:
指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
【注】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。
对于已售商品的进货费用计入当期损益,对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。
存货的来源不同,其实际成本的构成内容也不同。
1)购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用,作为实际成本。
2)自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际成本。
3)委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用,以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
【注】
1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。
2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用,应在发生时计入当期损益。
3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。
如采购员的差旅费。
【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料
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