会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理.doc
- 文档编号:983586
- 上传时间:2022-10-14
- 格式:DOC
- 页数:7
- 大小:16.06KB
会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理.doc
《会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理.doc(7页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
摘要:
本文认为,财务报告的舞弊是企业管理层所为,公司治理结构和内部控制规范是企业管理中的自律行为,不能治理财务报告的舞弊。
财务报告舞弊的根源是利益驱动,舞弊的方式是满足业绩考核指标(财务指标)的要求,同样业绩评价体系影响着会计主体特定利益动机,决定着会计舞弊的方式、重点、特征。
治理财务报告舞弊需要完善会计监督管理机制,加强舞弊项目审计,健全我国企业会计准则体系和改善业绩考核标准。
关键词:
财务报告舞弊 业绩考核 利益动机 审计重点
一、财务报告舞弊研究文献评述
财务报告舞弊是世界性关注的会计难题,西方学界对财务报告舞弊的研究已取得了相当数量的研究成果,对研究我国财务报告舞弊提供了有益的借鉴。
zabihollahrezaee(扎比霍拉哈?
瑞扎伊,2005)认为财务报告舞弊是指公开交易公司采取的,通过伪造财务信息以达到欺骗公司外部有关主体为目的的蓄意犯罪行为或不道德行为。
中国专门对财务报告舞弊的研究不多,朱国泓(2001)认为,对上市公司高级管理层的激励不足、激励错位、激励权配置的失当和内部会计控制、外部会计控制的虚化是中国上市公司财务报告舞弊的主要原因;相关研究文献有:
张文贤(1997)认为会计造假的原因可以概括为:
法制不健全,没有形成“造假犯法”的法制环境;“集体利益”保护色;“官出数字,数字出官”;顶得住的站不住,站得住的顶不住;社会监控系统不健全;对贪污腐败行为打击不力;企业负责人对会计准则、政策、法规制度不了解,会计人员业务素质不高等。
蒋义宏、李树华(1998)认为上市公司利润操纵的动机为:
在发行市盈率受到限制时提高发行价格;为获得配股资格;为避免连续3年亏损公司股票被摘牌等。
何红(2002)对上市公司舞弊性财务报告的因素分析,以心理学中认知行为学派的abc的理论为切入点,运用西蒙教授“有限理性”理论的程序理性观点,对上市公司财务报告舞弊行为进行过程研究,从诱发因素(利益驱动下股权融资)、基本因素(财务状况)、决定性因素(制度和职业道德)三方面探讨上市公司舞弊性财务报告的产生,认为利益驱动是上市公司舞弊性财务报告产生的本质诱因,股权融资是直接的诱发因素,财务状况是上市公司舞弊性财务报告产生的基本因素,而制度和职业道德则是上市公司舞弊性财务报告产生的决定性因素。
何红(2002)对舞弊财务报告的定义:
管理当局通过违背会计信息披露的相关制度,故意编制和披露虚假财务信息及有意忽略其他财务信息,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的的犯罪行为。
綦好东(2002)认为会计舞弊行为是人的趋利行为和特定制度背景下的产物,说到底是人们心理动机和各种制度碰撞的结果。
娄权(2004)对财务报告舞弊的四因子假说及实证检验得出的结论,认为当文化、动机、机会和权衡四个影响因子皆备时,财务报告舞弊就会发生。
司茹(2007)基于公司内部治理的视角,认为中国产生舞弊的根源是大股东的控制,治理舞弊的关键是内部控制、内部审计、外部审计的聘任权等职责在经理层、监事会、审计委员会之间重新配置,从实证的角度通过股权结构、独立董事特征、审计委员会成立动机、治理效率、董事会特征和财务报告舞弊的相关性分析。
岳殿民(2008),通过实证研究中国上市公司会计舞弊模式特征及识别。
综上所述,国内的专家和学者关于会计信息失真、盈余管理、财务报告粉饰等方面的研究取得了一些积极的研究成果,同时对上市公司财务报告舞弊的原因和动机以及相应的治理对策进行了分析。
本文认为,会计信息是通用的商业语言,财务报告具有外向性特征会产生经济后果,财务报告的舞弊是企业管理层所为,其根源是利益驱动,舞弊的方式是满足业绩考核指标(财务指标)的要求,公司治理结构和内部控制是企业管理中的自律行为,不能治理财务报告的舞弊,我们可以从会计主体利益驱动出发,运用逆向思维验证会计信息操纵的痕迹,从不同角度加强财务报告舞弊的治理,从而实现财务报告的目标。
二、会计主体利益驱动诱导下财务报告舞弊
本文分析的财务报告舞弊不包括规则性失真并假定:
一是财务报告舞弊的主体是会计信息的制造者(会计主体);二是“过错推定”,即财务报告舞弊是众多企业的一种普遍的利益驱动行为;三是会计人员对会计信息生成的程序、方法、技能是熟悉的;四是,会计主体分为上市公司与非上市公司两种情形。
(一)上市公司财务报告舞弊的行为是虚增会计利润 在现行财务指标考核中会计利润决定着上市公司的生存与发展,确定哪些公司能够取得发行资格和上市资格,除了考虑股木结构、资本结构、资产结构和产业政策等方面的考虑,盈利指标是最重要的硬指标,由于在发行上市条件和再融资资格中规定了最低盈利标准,因而,围绕“达标”而进行盈余管理甚至财务报告舞弊的行为就不难理解了。
就公司管理当局而言,其会计舞弊行为选择是在权衡舞弊的预期收益和预期成本之后做出的,上市公司会计舞弊的预期收益,通常包括公司筹集资本的增加、经营者私人收益的增加以及因虚增经营业绩而带来的股票市值的增加、发行股票、股票上市、配股、避免被特别处理、避免被停牌等好处。
我国上市公司的融资顺序表现为股权融资、短期债务融资、长期债务融资和内源融资,明显表现出对股权融资的偏好。
上市公司舞弊的预期成本,通常包括造假的费用支出和可能受到的惩罚等。
司茹(2007)分析1993年至2001年上市公司处罚方式中,内部批评占61.93%,公开谴责占22.94%,这两项处罚成为迄今为止最主要的处罚方式。
不言而喻,舞弊成本之低、威慑作用之差,会计主体还有什么理由不去舞弊呢?
吴联生(2007)研究表明,1998年至2004年上市公司每年都存在盈余管理行为,盈余管理公司比例逐年上升,上市公司盈余管理频率大约为非上市公司的3倍,平均盈余管理幅度大约为非上市公司的13倍。
就上市公司而言,所有会计行为就是围绕保上市、配股、增发新股、再融资、职工激励计划为主线,持续保持会计利润的增长是管理层财务报告舞弊的偏好或唯一路径,操纵会计利润必须从收入和费用两个会计要素入手,一方面是增加收入来增加利润,另一方面是降低费用来增加利润。
岳殿民等(2009)对中国上市公司会计舞弊方式实证研究,该研究发现,会计信息舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸收入,超过50%的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入,有50%的舞弊涉及高估各类资产,包括存货、应收账款、贷款和应收票据,会计信息操纵虚增利润占86,67%。
以上资料不难看出,虚增利润已成为上市公司财务报告舞弊主要方式,按资产负债表观及会计要素的关系,虚增利润只有从虚增收入和虚减费用来实现,虚构业务或提前确认收入,又必然会形成债权(应收款项)、存货的增加,否则结转销售成本,会使存货减少,必将导致存货帐实的严重背离,会给审计工作提供审计风险导向。
(二)非上市公司财务报告舞弊行为是隐瞒收入和减少利润 非上市公司财务报告信息使用者,主要是作为征税主体的国家税务机关和为企业提供贷款和金融服务的金融企业。
非上市公司(除计划上市的企业)是通过会计信息操控、财务报表舞弊达到筹资的要求以及从总体上减少税收负担。
国家财政部门十年间的会计信息质量检查,其中有部分检查涉及到非上市公司,郜进新等(2009)分析公告内容发现:
在1999年~2004年间,会计主体主要问题是资产不实,所有者权益不实、利润不实等问题;从2005年至2006年会计主体主要问题是,财务管理和会计核算混乱、内部控制薄弱,采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假,导致报表虚盈实亏,会计信息严重失真,套取金融信用;2007年~2008年间,会计信息披露的真实性、公允性明显增强,会计信息整体上得到进一步提升,但一些企业利润操控、盈余管理依然存在。
从我国税收征收的角度来看,计税依据主要两个指标,一个是以营业额(销售额),另一个是所得额,要减轻(或逃避)税负,非上市公司主要舞弊手法是隐瞒收入和减少企业所得,进行财务会计报表的操纵。
与上市公司相比较舞弊的手段刚好相反,偏好隐瞒收入和减少会计利润,这也为我们研究不同会计主体的财务报告舞弊,提供了一些经验证据。
要隐瞒收入(营业额),只有进行大量现金交易,收入实现不入账,或者申请相对监控力度较弱的核定征税方式,要使利润减少只有隐瞒收入或增加费用列支。
要提高融资的资信能力,只有在资产上做文章,增加一些流动性强、偿债能力强、品质较高可用于抵押的资产,这种作假,面临真假两套账的决策,进行假帐真做,来应付税务机关和金融部门的会计监管,为满足行业主管部门资质要求(主要是注册资本限制),只有借助于资产评估达到增资目的,通过“实收资本”和“资本公积”进行会计调整,还可以通过“资本公积”、“盈余公积”转增资本。
三、会计主体财务报告舞弊的“红旗标志”
通过对不同会计主体舞弊方式的分析,上市公司要虚增利润,只有通过虚构收入或减少费用来实现,非上市公司却要隐瞒收入或增加费用,会计信息生成的机理会让财务报告舞弊存在识别标志。
(二)“红旗标志”表现 非上市公司所有舞弊围绕逃避税收监控、编制虚假的资信报表和编制虚假融资报表进行,通过隐瞒销售收入或增大费用来实现,交易大多是现金交易或以物易物,隐瞒现金销售,“红旗标志”表现为现金出红字,存货账存数与实存数严重背离,通过开设多个结算账户,公司结算账户与个人账户混淆进行资金体外循环,这是中小企业,特别是民营企业惯用的手段,或者申请税收采用核定征收法,避免税务机关的管制。
会计信息的使用者税务机关和金融部门,要取得可靠的财务信息,其监管成本是相当的高,税务机关可采用核定征收方式降低监管成本,保护了税收源泉,但对会计事业整体发展不利,起不到督促企业建立会计核算制度的作用,同时也为税收的征管提供了人为调整的空间,是税收腐败的温床。
提供贷款的金融部门,无法通过会计信息客观评价企业的真实经营情况,处于贷款安全和风险的考虑,尽量避免向这类型企业发放贷款,对中小企业发展、融资、创新更是雪上加霜,成为限制中小企业发展与融资的会计问题。
四、财务报告舞弊的治理对策
要治理我国财务报告舞弊,必须推行财务报告舞弊专项审计,培养舞弊审计专门人才,加强政府审计机关、内部审计机构、独立审计组织协作,发挥国家审计机关高层次监督地位,使用强制审计和延伸审计手段,起到舞弊审计先锋和主导作用,内部审计师要在内部控制规范的建立健全上发挥主导作用,发现和防范财务报告舞弊中演好前摄角色,独立审计组织进行舞弊专项审计,必须保证实质和形式上的超然独立,以丰富的审计经验提高舞弊审计效率。
(一)完善会计监督管理机制,强化外部监督管理 在计划经济及转型时期,企业会计人员事实上成为国家利益的代表,对国有企业执行国家财经政策、法令、制度以及执行国家计划的情况进行监督。
这一阶段财政部门会计的监督管理主要通过监督会计人员来实现,会计人员专业胜任能力和职业道德决定着会计工作的成效,并通过立法(如会计法、会计人员工作规则、会计证管理办法)从法律上明确会计人员的监督职责。
随着经济体制改革和对外改革开放的逐步深化,特别是所有制结构的变化和投资主体多元化,筹资活动多样化,会计信息越来越成为社会各界关注的焦点,会计人员的“双重身份”带来很多困惑和监管无奈,会计回归企业呼声越来越高,1999年再次修订《会计法》,明确单位负责人的会计责任,解决了会计人员服务企业的真实面目,应势而生会计委派制(后来演变成向国有独资或国有控股企业委派总会计师或财务总监)和中央国有企业的监事会制度,强化了政府的会计管理职能,创造性提出政府监督、企业内部监督和社会监督三位一体的会计监督体系的基本框架。
跨入21世纪,中国会计改革与发展进入适应市场化、国际化、信息化要求的新阶段,2005年11月与国际会计准则理事会签订了中国准则与国际财务报告准则趋同的联合申明,2006年颁布实施《企业会计准则》基本准则和38项具体准则,标志我国会计与国际惯例实质接轨和趋同,是我国会计立于世界舞台上的重大突破,为应对日益复杂的
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 主体 利益 驱动 财务报告 舞弊 治理