第二章 初级实务会计负债讲义.docx

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第二章初级实务会计负债讲义

第二章　负　债

　　负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

　　本章考试大纲要求

（一）掌握负债的定义、特征和负债的分类

（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

　　（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算

　　（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算

　　（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算

　　（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算

　　一、负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有的特征：

（一）是企业承担的现时义务

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

　　（三）是由过去的交易或事项形成的

　　二、负债的分类

　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

第一节　短期借款

　　一、取得和偿还

　　企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

　　二、计息

　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

　　【例题】

　　1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该公司7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　　　　　B.0.6

　　C.0.9　　　　　D.3.6

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该公司7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

　　2.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款

（一）发生

　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2.货物与发票账单不同时到达，如果是货到票未到的情况，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。

　　【注意】

　　应付账款一般按应付金额入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

（二）偿还

　　（三）转销

　　企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　【例题】

　　1.企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.盈余公积

　　D.管理费用

　　『正确答案』B

　　2.企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。

　　二、应付票据

（一）应付票据概述

（二）不带息应付票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

　　2.到期按面值支付款项。

　　3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。

　　（三）带息应付票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

　　2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。

　　3.应付票据的到期偿还和转销。

　　【例题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

　　B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。

　　三、应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　四、预收账款

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。

　　【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业不设置“预收账款”账户，将预收的款项应直接计入“应收账款”账户的贷方。

第三节　应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等。

　　二、应付职工薪酬的账务处理

　　通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.工资、奖金、津贴、补贴

　　2.职工福利费和社会保险费的确认和发放

　　对于社会保险费等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利费等国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

　　2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

　　【例题】

　　1.企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　）。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　『正确答案』C

　　2.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　A.无形资产的成本

　　B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本

　　D.在建工程成本

　『正确答案』B

　　『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，最终计入当期损益。

　　3.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

　　（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　（6）以银行存款交纳职工医疗保险费5万元。

　　（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　　（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　要求:

编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

（1）借：

管理费用　　　　　　　　　　1.2

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　1.2

（2）借：

长期待摊费用　　　　　　　　　3

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　3

　　（3）借：

管理费用　　　　　　　　2（0.08×25）

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　2

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2

　　（4）借：

管理费用　　　　　　　　　87.75

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　87.75

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　75

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）12.75

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　（5）借：

生产成本　　　　　　　　105

　　　　　　制造费用　　　　　　　　15

　　　　　　管理费用　　　　　　　　20

　　　　　　销售费用　　　　　　　　10

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　150

　　（6）借：

应付职工薪酬　　　　　　　5

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　5

　　（7）借：

应付职工薪酬　　　　　　0.8

　　　　　　贷：

应交税费－应交个人所得税　0.8

　　（8）借：

应付职工薪酬　　　　　　0.1

　　　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　0.1

　　（9）借：

应付职工薪酬　　　　　　0.8

　　　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　0.8

第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。

　　【例题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.印花税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.土地增值税

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税

（一）增值税概述

　　1.增值税的概念及纳税人

　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。

按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　2.增值税转型

　　2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。

修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。

消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

　　3.设置的科目

（二）一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）

　　企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

　　【注意】

　　第一，企业购入固定资产允许抵扣的增值税，计入“进项税额”，在购置当期全部一次性扣除。

　　第二，对于购入的免税农产品可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　　第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

　　【例题】

　　1.下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（　）。

　　A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。

　　2.甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额l0200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本对原材料进行核算。

　　甲企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

材料采购　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　70200

　　3.甲企业为增值税一般纳税人，购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本进行核算。

　　甲企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

材料采购　　　　　　　　　　　　　87000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　进项税额＝购买价款×扣除率＝100000×13%＝13000（元）

　　4.甲企业为增值税一般纳税人，购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税税额34000元，运杂费6000元，全部款项已用银行存款支付。

　　甲企业的会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　206000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　240000

　　2.进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。

　　【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0000元，增值税额l700元。

　　E企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　11700

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　1700

　　【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。

　　G企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

　　3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）

（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。

（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

　　注：

如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

　　【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。

该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

增值税税率为l7%。

　　N企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　251000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51000

　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝300000×17%＝51000（元）

　　4.出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

　　5.交纳增值税

　　交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。

　　【例题】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。

　　『正确答案』该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：

　　84770＋24578－20440－60000=28908（元）

　　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。

　　（三）小规模纳税企业的核算

　　小规模纳税企业的特点：

小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得抵扣，而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

　　三、应交消费税

（一）消费税概述

　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

（二）应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。

　　『正确答案』

　　该企业的有关会计分录如下：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　66200

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　10200

　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　　　6000

　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。

受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（　）。

　　A.在途物资　　　　　　　　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税　　　D.营业税金及附加

　　『正确答案』B

　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

　　【例题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代交的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。

委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（　）。

　　A.30000　　B.31000

　　C.32700　　D.22700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该题中属于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税款，不计入到委托加工物资的成本中，应借记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

　　四、应交营业税

（一）概述

　　营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

营业税以营业额作为计税依据。

（二）账务处理

　　企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。

　　企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；出售无形资产时，计算应交的营业税，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

　　【例题】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%。

该公司应交营业税的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　15000

　　　　贷：

应交税费——应交营业税　　　　　　　　15000

　　五、其他应交税费

（一）应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。

（二）应交城市维护建设税

　　应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。

实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题】某企业本期实际上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。

该企业适用的城市维护建设税税率为7%。

该企业的有关会计处理如下：

　　『正确答案』

（1）计算应交的城市维护建设税：

　　应交的城市维护建设税＝