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论文定稿

编号

本科生毕业设计（论文）

题目：

论企业税收筹划风险及防范

商学院会计学专业

学号0800070732

学生姓名潘延宾

指导教师刘海燕副教授

二〇一一年六月

摘要

税收筹划作为一种高级的财务管理方式在20世纪90年代开始被我国的企业所接受，企业为追求利润最大化，开始效仿国外的税收筹划方案进行财务管理活动。

一项财务管理活动存在收益的同时必然存在一定的风险，再加上税收筹划是在一定的税境和现行税法的前提下实施的，而税法又不是一成不变的，依据的条件和环境的不固定变化，又加重了风险的产生。

企业不重视税收筹划风险的存在就会导致税收筹划的收益不足以弥补成本的支出导致税收筹划的失败，甚至将可能面对违法违规遭受处罚的风险。

讨论企业税收筹划风险问题是为了掌握了解税收筹划风险类型以及产生的原因和特征，能够正确预测风险，适时做出有效地防范。

通过对税收筹划风险防范，采取相应措施，把风险带来的损失降到最低程度，为企业创造最大效益。

税收筹划风险伴随着企业税收筹划活动的始终，它是一把双刃剑，既可以给公司带来额外的收益，也可能带来意外的损失，甚至导致企业的违法违规。

因此，加强税收筹划风险管理工作将是企业进行税收筹划的必要课题。

本文将主要研究税收筹划风险的分类及各自形成原因，并通过计算和论述方法讨论风险的存在，来讨论对税收筹划风险的识别与防范。

关键词：

税收筹划；税收筹划风险；增值税；财务管理

ABSTRACT

Thetaxplantookonehigh-levelfinancialcontrolwaytostartinthe1990sbyourcountry'senterprisetoaccept,theenterpriseforthepursueofprofitmaximization,startedtoimitatetheoverseastaxplantocarryonthefinancialcontrolactivity.Financialcontrolactivityexistenceincome'satthesametimehascertainriskinevitably,inaddsonthetaxplanisimplementsincertaintaxboundaryandunderthepresenttaxlawpremisewhichisnotirrevocableandnotfixedchange,alsoaggravatedtheriskproduction.Iftheenterprisewillnottaketheexistenceoftaxplanrisk,itwillcausethetaxrevenuepreparationtheincometobeinsufficienttomakeupthecostthedisbursementtocausethethedefeatofthetaxplanandevenfacepossiblyillegallycontrarysuffersthepunishmenttherisk.

Discussestheenterprisetaxplanriskissueistograspthereasonwhichandthecharacteristicofthetaxplanrisktypeaswellasproduces,thatcanforecasttheriskcorrectlyandmakesguardagainsteffectivelyattherightmoment.Throughtotheguardoftaxplanriskandtakesthecorrespondingmeasures,itcanbringsthelosstherisktofalltothelowestdegreeandcreatesthebiggestbenefit.Thetaxplanriskisfollowingenterprisetaxpalnthroughoutanditisadouble-edgedsword,whichmayalsobringtheextraincometothecompany,alsopossiblybringsaccident'sloss,evencausestheenterpriseillegallycontrary.Therefore,strengtheningthetaxplanriskmanagementworkwillbethetheessentialtopicofenterprisecarryingonthetaxpaln.

Thisarticlewillstudymainlythetaxplanrisktheclassificationandthereasonoftheformsrespectively,throughthecomputationandtheelaborationmethoddiscussionrisk'sexistence,discussestothetaxplanriskrecognitionandtheguard.

Keywords:

taxplan;taxplanrisk;value-addedtax;financialmanagement

目录

第1章绪论1

第2章税收筹划风险的定义、成因3

2.1税收筹划风险的定义3

2.2税收筹划风险的成因3

第3章税收筹划风险的类型5

3.1由于纳税人对法律法规认知不足可能造成违法违规风险和错误筹划风险5

3.1.1违法违规风险5

3.1.2错误筹划风险6

3.2由于纳税人获取的信息不对称可能造成他人误导风险和认定差异风险6

3.2.1他人误导风险6

3.2.2认定差异风险6

3.3由于纳税人对于各方面考虑因素不全面可能造成片面性风险、成本偏高风险和方案选择风险7

3.3.1片面性风险7

3.3.2成本偏高风险7

3.3.3方案选择风险8

3.4由于纳税人所处宏观环境变化可能造成政策变动风险、经济环境风险和经营变化风险9

3.4.1政策变动风险9

3.4.2经济环境风险9

3.4.3经营变化风险10

第4章税收筹划风险的防范11

4.1树立科学的风险观念，合法开展税收筹划11

4.2提高筹划人员素质，减少信息不对称的风险11

4.3总揽全局综合考虑，减少考虑不全面的风险12

4.4面对宏观环境变化要提前做好税收筹划的风险应对工作13

4.5加强与税务部门沟通14

第5章结论15

参考文献17

致谢19

第1章绪论

20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，曾说过：

“任何一个人都有权安排自己的事业。

如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。

”他的概念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。

之后，1947年美国法官汉德在一税收案件中的判词曾说“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。

每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。

税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈。

”他的这一说法又再次得到支持。

此后，税收筹划开始逐步形成一套较为完整的理论与实务体系。

近些年来，税收筹划在我国得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。

税收筹划作为纳税人实施的一项财务管理活动，必然要付出一定的费用和代价来换取相应的收益，而财务管理活动存在收益的同时也必然存在一定的风险，所以企业在进行税收筹划的时候不仅仅需要注意成本和收益的问题，也需要对风险进行加以考虑。

对于税收筹划的描述，国际上对此描述是不尽一致的，荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为：

税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收；印度税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为：

税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益；美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为：

在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税。

在我国国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

纵观这些文献或者专家在税收筹划方面的定义可以总结出税收筹划是企业在税收法律法规的前提下事先的对企业经营和投资及其他财务活动做出安排，以达到税负最低的一种财务管理手段。

第2章税收筹划风险的定义、成因

2.1税收筹划风险的定义

税收筹划作为一种企业的财务管理活动，在其所处的管理环境中会受到公司内部运营环境、管理人员的综合素质、外部的经济环境、财务管理方案的选择、国家宏观经济政策等的影响。

由于各方面的因素的综合作用，再加上税收筹划的预期性和税收政策的不确定性，这必然会导致税收筹划的风险。

税收筹划风险这个概念最早源自于风险经济学的定义，而风险是事件的不确定性所引起的，由于对未来结果予以期望所带来的无法实现期望的可能性，因此，可以引申出税收筹划风险的定义为纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定性因素的存在，使税收筹划的结果偏离预期的目标以及由此造成损失。

由此可见，税收筹划风险是税收筹划的副产品，不进行税收筹划，就无所谓税收筹划的风险，纳税人是税收筹划的主体，也自然是税收筹划风险的主体与承担者。

2.2税收筹划风险的成因

税收筹划风险的产生主要是多种多样的，纵观各方面的因素，风险的产生于税收的本质、税收筹划的特点、人的有限理性和外部复杂多变的环境是不可分开的。

税收筹划风险的根本原因是由税收的本质属性来决定的。

税收本质属性包括强制性、固定性和无偿性三个方面。

税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。

政府和纳税人的权利和义务是不对等的，纳税人不仅要依法纳税，而且其涉税行为的合法性也要由税务部门认定。

税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。

它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。

纳税人作为经济人，总是希望通过各种办法实现少缴甚至规避税收的目的，而税务部门为了保证税收稳定性必然加强征收管理和稽查，两者就存在一定的矛盾。

税收的固定性是指国家以法律形式明确规定了征税的程序和内容，征税双方都必须遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。

由于税收三性的强制性、无偿性、固定性，纳税人在进行税收筹划时，必须严格遵守政策法规的规定，如若不然就存在一定的违规风险。

税收筹划风险的直接原因是由税收筹划的特点来决定的。

税收筹划具有合法性、事前性和效益性的特点。

合法性是税收筹划的前提，由于相关政策法规的繁多，要求所有的税收筹划都要遵守规定，稍不注意就可能发生偷税漏税的，导致税收筹划风险的发生；税收筹划具有事前性的特点，但是纳税人不可能事先预料到外部条件和企业生产经营状况的变化，这也可能导致风险的发生；税收筹划的目的是获取收益，达到企业价值最大化的目的，根据财务交易的基本原则，收益的获得必然要承担一定的风险，如果没有重视风险的控制和防范，使得成本过高，就达不到税收筹划的目的，导致税收筹划的失败。

税收筹划风险的主观原因是由人的有限理性决定的。

纳税人不可能获取全部的有用信息，也不可能对所做出的主观判断都是正确的，即便是最优秀的税收筹划专家也会存在判断失误的时候。

就税务部门而言，信息的不对称导致他们对企业的生产经营状况不如纳税人自己清楚，就可能对税收筹划方案存在疑问和不同见解，而税务部门出于自身利益的考虑，会对税收筹划的方案存在一定防范心理，由此产生税收筹划风险。

税收筹划风险的客观原因是由各种外部因素的复杂多变决定的。

税收筹划是对当前的经济形势、物价水平、市场供求、现行的法律法规和政策以及企业的生产经营状况等因素进行综合考虑做出的，一旦某些条件发生变化，就可能导致税收筹划的目标偏离期望目标，导致税收筹划风险的增加。

第3章税收筹划风险的类型

3.1由于纳税人对法律法规认知不足可能造成违法违规风险和错误筹划风险

纳税人没有认识到税收相关的法律法规和相关政策或者说对于法规和政策的认知不够深刻，曲解了法规和政策的内容，甚至不了解政策的规定，导致纳税人违反了相关的税收法规和政策。

主要表现为：

违法违规风险；错误筹划风险。

3.1.1违法违规风险

违法违规风险表现为纳税人对于税收法律法规的认知不完全不深刻使纳税人所谓的税收筹划行为违反了相关的法律法规，以及在形式上看起来是符合法律法规的规定，但是实质上却违反了法律法规的立法精神和实质，而遭受法律惩罚导致税收筹划的失败。

例如，某大型知名酒业集团公司通过独立核算的酒业销售公司，将白酒的生产和销售环节进行了划分，把酒厂生产的成本为37元/瓶的粮食白酒以18元/瓶销售给酒业销售公司，酒业销售公司再以80元/瓶进行对外销售。

这样一来，酒业公司每年可节约消费税3000万左右，但是酒厂低价向销售子公司出售白酒行为导致该酒厂当年的亏损达5000多万，而酒业销售公司实现利润高达1亿元。

由于酒厂和酒业销售公司分别独立核算，酒业公司在缴纳所得税时不能对除酒厂的亏损进行冲减。

总会计师赵某设计了一个税收筹划方案：

根据《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品销售价格纳税；没有同类消费品价格的，按照组成计税价格进行纳税。

如果采取让酒业销售公司委托酒厂加工的方式，一方面，酒厂可以通过收取高价加工费来弥补亏损；另一方面，酒厂有同类消费品销售价格，在对酒业销售公司委托加工的消费品代扣代缴消费税的时候，按照销售价格进行纳税，不必进行组成计税。

自次年开始，酒厂与酒业销售公司采取受托加工的形式进行生产经营。

为了能够受托加工以较低价格进行计税缴纳消费税，酒厂特意生产一批同类消费品销售给酒业公司。

该年度酒厂自产粮食白酒500万瓶，以每瓶18.2元的价格销售给酒业销售公司，并受托为酒业销售公司生产1900万瓶，当年酒厂实现利润20400万元，酒业销售公司实现了利润6020万元。

然而，该酒业集团的税款和利润异常变动引起了税务部门的注意，国税局对该酒业集团的生产经营业务和财务资料进行了检查，认定酒厂将白酒按低于成本价销售给酒业公司，属于关联企业之间未按照独立企业之间的业务往来收取价款的行为。

根据《税收征管法》和《消费税暂行条例》规定，税务部门应按照在销售给无关联关系的第三方的价格，确定酒厂的计税价格应为80元每瓶，酒厂应补缴的税款为

万元，酒业销售公司应补缴的税款为

万元。

由此可见，总会计师的税收筹划方案实际上是人为的改变正常的商业交易行为，违反了现行税法的相关规定，从而蕴含着巨大的违法违规风险。

该酒业集团最终被认定为偷税行为，不仅要补缴全部的税款，还要缴纳所偷税款1-5倍的罚款，甚至还要追究有关责任人的法律责任。

3.1.2错误筹划风险

错误筹划风险是指纳税人实施了错误的税收筹划方案而导致税收筹划难以获得预期收益，不仅如此还要为此承担额外的损失和负担，致使企业对于筹划方案的选择一开始就是画蛇添足。

错误筹划的原因表现为企业没有全面把握相关的法律法规，或者没有正确理解具体的政策规定，或者对企业的生产经营活动不够了解，导致税收筹划的出发点就是错误的。

3.2由于纳税人获取的信息不对称可能造成他人误导风险和认定差异风险

一方面是纳税人对于外部信息的获取不及时或者对于外部信息的准确性和可靠性不能肯定，使纳税人不能分辨出外部信息是否正确，而采用外部信息作为依据进行税收筹划，由于本身的依据条件是错误的必然导致筹划的失败。

另一方面，纳税人与税务部门存在着获取信息以及信息认知上的差异，导致纳税人和税务部门在共同问题上的认知不同，税务部门出于自身利益的考虑也许不会认可纳税人的筹划方案，致使税收筹划风险的产生。

主要变现为：

他人误导风险，认定差异风险。

3.2.1他人误导风险

由于我国正式引进和实施税收筹划的时间比较短，不仅税收筹划的实践经验比较缺乏，而且相关的理论研究也不够全面和深入。

近年来，随着税收筹划的迅速发展，关于税收筹划的教材专著、报刊杂志等大量涌现，但是质量却参差不齐，整体水平有待于提高。

纳税人在学习和借鉴税收筹划方案时应当谨慎因为在税收筹划问题上，即使是专业的税务杂志或者机构也会出现错误的筹划方案，企业和纳税人要提高税收筹划方案的甄别能力，并且要与时俱进，时刻关注与自身有关的税法以及政策法规的变化，不可盲目的直接采用，生搬硬套，适合别人的税收筹划方案并不一定适合自己，在方案选择上一定要结合自身情况去进行。

3.2.2认定差异风险

认定差异风险是纳税人和税务部门对于税收筹划的理解和把握程度不同，对于纳税人涉税项目的谋划和处理是否属于税收筹划行为的认定存在着差异而导致的风险。

认定差异风险集中表现为对于纳税人自认为是合理合法的税收筹划行为，税务部门却有可能认为是恶意的避税行为甚至是偷漏税行为，纳税人可能在主观上并没有偷逃税的倾向，却是由于种种原因被税务机关认定为偷逃税行为，在客观上遭到相应的损失和惩罚。

造成这一现象的原因是多方面的。

一是税收筹划是一项综合性的高级理财活动，对相关人员的素质和能力的要求比较高，而无论是纳税人还是税务人员，他们的知识水平是参差不齐的，对于税收筹划的认识和理解必然存在一定的差异；二是征纳双方所处的立场不同，纳税人是从个人利益出发，希望能够少缴纳一部分税款，而税务机关人员从部门利益出发，希望能够做到税款的应收尽收，两者存在着一定的利益冲突；三是我国现行的法律法规、会计制度和税收政策还不完善，存在着许多漏洞、盲点和模糊的规定，也导致征纳双方在税收筹划行为认定上的差异。

由于税收具有强制性和固定性的特征，纳税人往往处于被动判定的地位，从而导致税收筹划认定差异的存在而引发风险。

3.3由于纳税人对于各方面考虑因素不全面可能造成片面性风险、成本偏高风险和方案选择风险

纳税人在进行税收筹划时没有从整体和全局考虑，只是片面的展开税收筹划，而导致税收筹划的成本过高、方案选择错误或者因为片面的税收筹划致使客户放弃了企业，使税收筹划没有达到预期的目标。

其主要表现为：

片面性风险、成本偏高风险和方案选择风险。

3.3.1片面性风险

片面性风险：

是指纳税人在进行税收筹划时，缺乏对筹划的综合全盘考虑，只是孤立和片面的展开税收筹划，导致税收筹划隐藏着失败的风险。

片面性风险主要表现在三个方面：

一是只关注某一税种或者某几个税种的税负降低，忽视了对企业整体的税收负担的考虑；二是虽然注意到了企业整体税收负担的降低，没有考虑企业对税收利润的影响；三是只考虑筹划方案的给本企业带来的利益，忽视了该方案对其他人利益的损害和侵占。

一般而言，由于片面性风险具有一定的隐藏性，不容易被发现，企业很容易因此而发生税收筹划风险。

宏安公司为增值税一般纳税人，主要从事某类型原材料的销售，该材料售价为200元/吨，运费为80元/吨。

企业的销售行为符合混合销售的有关规定，原材料和运费收入全额征收增值税，并开具增值税专用发票。

经税务人员进行筹划，发现如果成立单独核算的运输公司，为购买方承担运输任务，改缴纳增值税为营业税的方式对自身比较有利，该方案符合相关法律法规，顺利实施可以给企业带来一定的收益。

但是实施一段时间，却遭到了购买方的抵制。

为什么会出现这种情况呢？

在未成立单独核算的运输公司时，购买方每购买一吨原材料可以抵扣进项税额为

万元，而在成立独立的运输子公司后，在相同价格下每购进一吨原材料可以抵扣进项税额为：

200÷（1+17%）×17%+80×7%=34.66万元，比之前少抵扣6.02万元。

在原材料购买量比较大的情况下，购买方的利益将会受到很大影响。

由此可见，片面性风险的筹划方案违背了税收筹划的综合性的要求，缺乏对问题的全面和整体的考虑，这样不仅会使税收筹划达不到预期的效果，还有可能导致税收方案面临失败的危险。

在市场经济条件下，企业之间的竞争日益激烈，购销双方讲求的是互利共赢，如果税收筹划方案仅仅关注企业自身的利益最大化，忽视对他人利益的考虑和维护，在实践中是很难行得通的。

3.3.2成本偏高风险

任何一项经济活动的制定和实施都是有成本的，税收筹划作为纳税人的高级理财活动在给纳税人带来税收利益的同时，也需要企业支付相关的成本，税收筹划的成本是指纳税人为开展税收筹划而直接发生的人力、财力和物力的耗费，包括税收筹划方案的设计成本和实施成本。

设计成本表现为企业自行开展税收筹划时相应人员的工资、奖金或者聘请税务代理机构或者专业人员进行税收筹划时所支付的相关费用。

实施成本则是指税收筹划方案在实施过程中所耗费的相关支出和费用。

而这些成本需要通过税收筹划的收益予以补偿。

因此，在进行税收筹划时，如果没有充分考虑其实施成本，没有对企业的情况和外部环境进行成本和收益的分析，就可能导致税收筹划的成本偏高，甚至超过了税收筹划的收益，面临成本偏高的风险，使税收筹划得不偿失。

3.3.3方案选择风险

方案选择风险是纳税人选择一种筹划方案而放弃其他筹划方案可能带来的利益时所存在风险。

税收筹划主要是利用政策法规的差异和弹性，通过对不同纳税方案进行分析、比较和综合判断，选择最有利的方案。

然而不同的筹划方案有各自的特点，受多种因素影响，纳税人选择的方案未必是最优的方案，而且最优的方案也不是一成不变的。

因此，在面临不同税收方案选择时，不可避免的面临方案选择风险。

例如，王某自建了一家面粉厂，主要业务是购进小麦加工成面粉销售，副产品麸皮作为饲料销售。

在成立之初，王某了解到麸皮符合免征增值税的条件，可以向税务机关申请享受免税政策。

王某认为免费比不免费要少缴纳一些税，于是提出了免税申请，经税务部门批准，麸皮销售享受免税政策。

月初，从基层粮管所购进小麦500万元（含税价，取得专用发票），本月仅销售150万元面粉，麸皮销售200万元。

当麸皮销售属于免税项目时，由于无法准确划分不得抵扣进项税额，本月购进与销售后，将会有进项税额转出：

万元

本月应缴纳增值税：

万元

而如果麸皮不享受免税政策当月应缴纳增值税为：

万元

王某此时不禁后悔当时草率决定，麸皮享受免税政策反而少抵扣增值税款6.87万元，而且免税产品要送有关部门进行年检和认证，需要花费一笔费用。

于是王某又向税务部门提出申请不再享受免税