会计核算教材.docx
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会计核算教材
工业企业
会计核算教材
(借贷记账法)
江
圣
俭
于2001年7月7日写
写在前面(简叙)
我是江圣俭,现年78岁,系河北省宁晋县北官庄村人。
1955年河北赵县中学毕业后国家分配在赵县工业局工作。
报到就叫赴原河北省省会接受借贷记账法培训学习,结业回县在工业局财务科做内勤工作。
为统一核算方法56年中旬便对全工业系统基础会计进行培训,印发材料以便工作、便学习、便提问、便辅导办法进行,每周一集中学习,周二至周六在单位自学,共用五周时间,到八月份就成功的完成了全工业系统统一使用“借贷记账法”核算工作。
1958年宁晋、赵县、新河三县合一调到宁晋县化工厂,先后在赵县工业局、宁晋化工厂、宁晋工业局供销社经理部连续做会计工作30余年。
1990年由宁晋县汽车大修厂退休。
会计核算本质是一种管理活动,加强会计核算是搞好企业最重要的方法和手段。
我们只有通过会计核算来正确的反映资金运用和来源的详细情况,才能对企业做出正确的评价,对优点给予奖励使其巩固和发展,对缺点给予批评使其纠正,以保障企业持续健康发展。
经济越发达核算越重要,但有的企业领导缺乏对会计核算的认识不重视核算工作致使企业生产经营难以持续。
据我知有的个体合伙经营企业,由于不重视核算工作,甚至有的不核算,只是种瓜一块卖钱一堆,表面看来搞的红红火火,效益客观但究其结果是亏损(赔钱),合伙人间你怀我疑误会产生,斗殴、打架,甚至走上法庭,亲友合作变成仇人。
还有已发展成为规模的企业,没有规范的核算制度,加上会计核算人员素质有限,对企业经营不能做出及时、准确核算和分析,对企业资金笼统的心中无数,只是有钱就花缺钱就借,利用短期借款和清算资金盲目加大资金投入,形成庞大的债务造成资金周转困难,导致停产、亏损,甚至破产。
我国实行改革开放,使我国经济飞速发展、企业单位骤增,会计核算人员远远跟不上经济发展的需求。
我愿把我1955年在赵县培训会的基础知识奉献给社会,为中小企业做点贡献;便于1996年在前教材的基础上参照1992年财政部发布的《企业会计核算准则》《企业会计制度》和2001年印发的《企业会计制度》编写:
新编『会计核算教材』。
全教材以会计核算基本原理和核算方法,分别以企业生产经营程序:
对固定资产的核算、对低位易耗品的核算、对材料的核算、对产品成本的核算、对产品(商品)销售与损益的核算、对利润分配的核算以及会计凭证、会计账簿、会计报表等等。
均以企业的日常生产经营业务列举实例、进行培训、辅导以使初学者很快成为一个懂理论、会应用、能独立工作的会计人员。
以本教材历经对20余家企业、数十名学者进行培训,都能在企业圆满完成工作。
由于本人文化水平有限,知识渺小,又已78岁高龄,提笔忘字、想东丢西,在编写中一定会出现欠妥和错误之处,希望广大学员在学习、讨论、分享中提出批评指正,以便修改完善。
江圣俭
2011年7月7日
目录
第一章:
会计核算总论
第一节会计核算的产生和发展
第二节会计核算的特点
第三节会计核算的基本内容及任务
第二章:
会计核算对象
第一节会计核算对象的意义
第二节经营资金的平衡关系
第三节资金运用与来源的分类
第四节表示资金平衡关系的表示
第五节财务会计核算要素
第六节会计核算的基本程序
第三章:
会计科目与会计帐户
第一节会计科目
第二节会计帐户
第四章:
借贷记账法(复试记账)
第一节复式记账法的特点
第二节借贷记账帐户的结构
第三节借贷记账法德记账规则
第四节会计分录
第五章:
会计核算对象、科目的运用、
第一节对固定资产的核算
第二节低位易耗品德核算
第三节材料的核算
第四节产品成本的核算
第五节产品单位成本的核算
第六节产品(商品)销售与损益的核算
第七节进行里利润分配的核算
第六章:
会计核算方法、本期发生额对照表
第一节总分类核算各帐户本期发生额对照表
第二节本期发生额对照表的作用
第三节本期发生额对照表的错误发现以及检查方法
第四节本期发生额对照表所不能发现的错误
第五节错误更正方法
第七章:
会计凭证
第一节原始凭证
第二节记账凭证
第三节填制记账凭证的基本要求(附录)
第八章:
会计账簿
第一节会计账簿的意义和种类
第二节会计账簿的设置和登记
第三节账簿登记的一般要求
第四节结账前的准备
第九章:
会计报表
第一节会计报表的概述
第二节资产负债表
第三节损益(利润)表
第十章:
附录
附录一:
货币资金管理
附录二:
应交增值税的核算
会计核算教材
(借贷记账法)
第一章会计核算总论
第一节会计核算的产生和发展
核算是一种方法,在人类最早阶段就已经出现了,在人类最原始时期,每天劳动获得的生活资料很少甚至不能维持生活,根本没有剩余的可以储存,这时自然谈不上什么核算;以后由于人们长期劳动的结果积累了生产经验,改进了劳动工具,提高了生产效率,这样人们可以有一些剩余的东西储存起来。
因此,为了指导生活资料和生产资料的储存量而发生核算。
更进一步人们还需要了解其为获得生产资料和生活资料,而花费多少物资和劳动,需要多少时间来补充这些生活资料,这时核算就显得更加必要了。
会计具有悠久的历史。
据史料记载公元前1000年左右世界文明古国,如:
古巴比伦、埃及、印度和中国,以有简单的经济计量和记录。
在文字产生以前这种计算只能用『结绳记事』、『木刻计数』或人的记忆来进行的,这种计算还不能成为会计,但会计萌芽却已产生。
据《周礼》记载,在公元前770前会计一词就已出现。
近代会计是商品经济发达的产物,一般认为起始13~15世纪期间,地中海沿岸(意大利)的合伙商业和金融业。
13世纪『借贷记账法』便产生于意大利。
1949年意大利数学家著作中,第一次系统地介绍了复式记账法,并从理论上进行了阐述,被称为会计历史上的里程碑。
现代会计是指20世纪50年代的当代资本主义会计进入新的发展阶段。
一方面电子计算机在会计的应用;另一方面,股份公司这一组织形式得到很快发展,股份公司的一个显著特点是资本的所有权和经营权相分离,随之传统会计分为财务会计和管理会计。
为了适应我国改革开放和发展社会主义市场经济的需要,我国会计制度进行了重大改革『企业会计准则』,已于1992年经国务院批准自1993年7月1日施行。
会计准则并将『借贷记账法』定为法定记账法。
第二节会计核算的特点
会计主要提供信息,是一个经济信息系统。
会计这项实践活动,既不是生产物质产品,也不是能量,它所产生的是信息。
会计信息是会计人员生产的『产品』,任何一个企业领导都必须依靠会计对企业的经济活动进行确认、计量、记录与报告所形成的经济信息,了解企业的情况,以便作出各种经济决策。
会计以货币为统一计量单位,主要提供的是价值信息。
由于货币计量可以通约计算,会计数据才可能分类、汇总,从而提供财务信息(货币信息),凡不能用货币计量的事物,都不会在会计的核算范围之内。
这样,不仅使会计的对象更加确定,而且它也是会计核算与统计核算、业务核算的重要区分。
会计核算必须严格地以会计凭证为依据,只有审核无误的会计凭证才能录入会计系统。
会计凭证必须具备真实性和验证性;核算必须全面的、连续的、系统的进行核算。
所谓全面,是指所发生的各种经济活动,都必须全面加以记录而不能遗漏;所谓“连续”,是指对各种经济活动按其发生的时间顺序不断地进行记录;所谓“系统”,是指对各种经济活动都既要进行相联系的记录,又要进行必要的科学分类,不能杂乱无章。
会计核算本质是一种管理活动,它通过收集、处理合理的经济信息(业务)对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、比较得失讲求经济效益的一种管理活动。
会计信息是会计人员的“产品”,而投资者、债权人、企业领导、政府部门、会计事务所等,为会计信息使用者,所以会计信息必须合法、真实、准确、及时、完整、客观、公正,并能帮助信息使用者能进行正确决策,所以信息生成必须符合财务和会计制度的规范和要求。
第三节会计核算的基本内容及任务
会计核算人员应当接着会计制度及时处理会计手续,做好企业日常经营核算工作。
会计核算的具体内容和任务:
(1)款项和有价证券的收付;
(2)财务收发、增减和使用;
(3)债券债务发生和结算;(4)资本资金的增减;
(5)收入、支出费用及成本核算;(6)财务成果的计算和处理;
(7)其他需要办理的会计手续和业务。
第二章会计核算对象
第一节会计核算对象的意义
会计核算对象职能来自企业的经济活动,所谓会计对象,是会计所要核算和监督的内容。
概括的说,会计一般对象是社会再生产过程中的资金活动,也就是能够用货币资金表现的经济活动。
随着生产经济活动的持续进行进而形成了资金运动。
资金运动包括:
资金投入、资金循环周转。
、资金退出三种形式。
1、资金投入:
任何企业要进行生产经营活动,必须拥有一定数量的资金。
这些资金最初通过筹集活动从企业外部取得。
其主要来源:
一是企业所有者的投资,二是从银行或其他方面取得的借款。
2、资金循环周转:
企业通过筹资活动所取得的资金,再生产经营活动中,从货币资金开始,依次经历供应、生产、销售三个阶段,最后又回到货币资金这称为资金的循环。
周而复始的循环称为资金周转。
在资金循环周转过程中,必然发生各种费用(成本)。
取得的各种收入;收入与费用相抵后,即产生利润和亏损。
3、资金退出:
企业在生产经营过程中,或一次周转完成时,一部分资金因缴纳税金、分派红利、偿还借款等原因,而退出循环周转,这称为资金退出企业。
上述资金运动过程,体现着企业的主要经济业务,可以用以下图表表示如下:
第二节经营资金的平衡关系
资产和负债的恒等式。
企业经营资金的运用,是从一定的资金来源中获得,所以既有一定的资金运用,同时必有一定资金来源;有了一定的资金来源,同时也要有一定的资金运用。
企业有多少经营资金的运用,就有多少经营资金的来源;反过来说,有多少经营资金的运用。
所以经营资金的运用,必定等于经营资金来源,如用数学上的等式来表示,当如下:
经营资金的运用=经营资金的来源
上面所说的多少的意思就是会计上的货币本单位:
以“元”为计数单位。
以前所述资产代表经营资金的运用,负债代表资金来源,资金运用就是等于资金来源,所以资产也就必等于负债,其等式如下式(示)。
资产=负债
第三节资金运用与资本来源的具体分类
一、资金运用---在生产过程中都要有一定资金来源,这些资金叫做经营资金,资金运用会计专用名词为“负债”(经营资金运用分类如下表所示)。
土地
房屋及设备
建筑物
固定资产生产设备劳动工具
运输设备
器具设备
生产领域中的经营资金
基本材料
辅助材料
经营资金的运用
定额资产燃料劳动对象呢
低值易耗品
资产
再生产
半成品
现金
银行存款货币资金
清算及其他资产应收账款流通领域中的经营资金
预付暂付款清算资金
其他应收款
上交城建资金
有价证券
提出资产预交所得税流通领域外的经营资金
存储保证金
亏损
注:
产成品、门市部商品(分期收款、发出商品)也属定额资产,因不是劳动对象五列入。
二、经营资金来源---企业有运用的资金,必有一定的来源;如果没有一定的资金来源,就不可能有资金的运用。
如用会计上的专用名词来说:
称为:
“负债”(经营资金来源分类表示如下):
实收资本
资本公积
自有资金盈余公积
负债
未分配利润
自由资金来源拨入资金
固定负债长期借款
银行贷款
借入资金来源应付款项
预收款项
第四节表示经营资金平衡关系的表示
资产负债表。
企业所有的资产和负债,不仅项目很多,而且由于资金的周转,不断地发生变化。
第二节所示的公式来表示经营资金及其来源的平衡关系,当然是不够详细的。
因此在会计核算为了清晰的、具体的反应经营资金及其来源的详细内容起见,是根据上列“资产=负债”恒等公式的原理,编制一种表示,将企业所有的各项资产和负债,集中列在一处,以便观察,此项表示通常称为“资产负债表”。
它的最简单的格式如下:
资产负债表
企业名称某年某月某日单位:
元
资产负债
房屋190股金300
银行存款105
库存现金5
总计300总计300
本表我们只是为了使同志们了解资产负债表的初步作用,将表示的内容加以简化,至于详细的资产负债表,可参考会计制度。
第五节财务会计核算要素
财务会计核算对象是过去的(已经形成的)资金运动,它是由连续不断发生的经济事项组成的。
会计要素是指会计核算对象的主要组成部分。
通过会计要素的分类,有利于依据各要素性质的特点,分别制定对其确认、计量、记录、报告的标准的方法,并合理建立会计科目体系和设置报表,提供依据和报表内容的基本框架。
我国将会计要素划分为:
资产、负债和所有者权益、收入、费用(成本)、利润六大要素组成。
其中:
资产、负债和所有者权益是企业财务状况的静态表现;收入、费用和利润是企业经营成果的动态表现。
财务会计六大要素可以从静态上合动态上系统的描述企业的经济活动。
(一)资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的,能以货币计量的经济资源。
它包括各种资产、负债和其他权利。
资产可以是货币的,可以是有形的,也可以是无形的,它是企业从事生产经营业务必须具备的物资基础。
(二)负债
负债是指过去的交易、事项形成并由企业所承担的,能以货币计量的,需要以资产或劳务偿付的债务。
它是企业筹措资金的重要渠道,但不能归企业永久支配使用,必须按期归还或偿付,它实质反应了企业与负债人之间的一种债权债务关系。
(三)所有者权益
所有者权益是指企业投资人,在企业资产中享有的经济利益,也就是对企业净资产的所有权,即企业的全部资产抵偿全部负债后净额。
它包括企业投资人的投入资本、资本公积和留有收益等。
(四)收入
收入是指企业在销售产品(商品)、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总收入(流入),这种总流入表现为资产的增加或负债的消偿,能导致企业所有者权益的增加。
在产品(商品)销售或提供劳务等生产经营业务中实现的销售收入。
她包括基本业务收入和其他业务收入,企业应当合理地确认销售收入的实现,并将已实现的收入按时入账。
(五)费用
费用是指企业生产、销售、提供劳务等在日常生产经营过程发生的各项耗费,它包括直接费用、期间费用、管理费用、财务费用,企业必须按会计制度规定的配比原则合理的确认本期的费用。
(六)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
即企业在生产经营活动中各种收入扣除各种费用后的余额,它包括:
营业利润、投资收益和营业外收支净额。
以上六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面,具有紧密的相关行,表明了会计要素之间内在的规律性。
具体可表现为以下三个会计等式:
第一,“资产=负债+所有者权益”。
这是最基本的会计等式,反映了会计静态要素之间的基本关系,是资金运动的静态表现。
企业每天都会发生许多经济业务,如追加投资、购买材料、取得借款等,这些业务的发生使得要素的数额在不断发生变化,但不会改变各要素之间的恒等关系。
这一会计等式还是复式记账法的理论基础和构成了资产负债表的基本框图。
第二,“收入-费用=利润”。
这一等式反应了会计动态要素之间的基本关系,是资金运动的动态表现。
即企业在一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后,就表现为利润。
这一会计等式从动态描述一定时期的资产及对资产要素的变动结果,构成了利润表的基本框图。
第三,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”。
这一会计等式反映了会计六大要素之间的数量关系,被称为会计的扩展等式。
因为企业在会计期间,取得的收入引起资产增加或负债减少;发生的费用引起资产的减少或负债的增加。
所以在会计期间,会计要素之间的数量关系可用“资产+费用=负债+所有者权益+收入”,会计等式来表示。
到会计期末,将收入与费用配比之后计算的利润,一部分分配给投资者,退出企业;一部分形成企业的留存收益,归入所有者权益项目,会计等式又恢复为“资产=负债+所有者权益”。
第六节会计核算基本程序
会计核算基本程序,是指财务会计作为一个信息系统的输入、加工和输出的基本程序,包括确认、计量、记录和报告四个环节。
(1)会计确认
所谓会计确认,是指根据一定标准,辨认哪些经济业务能够和何时输入会计信息系统以及如何报告的过程。
会计核算过程实质上是一个信息变换、加工和传输的过程,会计确认是信息变换的关键环节。
会计确认可以分为初始确认和再确认。
初试确认是指对输入会计信息系统的原始经济数据进行确认,即从审核填制原始凭证开始,对经济业务额加以具体的识别、判断、选择和归类,以便他们在复式簿记账系统中能被正式接受和继承。
(2)会计计量
所谓会计计量,是指对应于记录的会计对象加以衡量、计算,以确定其金额的处理过程。
会计提供的主要是以货币进行定量表达的信息,即财务信息,这是会计区别于其他经济信息系统的本质特征。
会计计量与会计确认总是不可分割地联系在一起,没有计量,确认便失去了意义,记录和报告也无从说起,计量结果构成了确认、记录和报告的内容。
因此,会计确认和会计计量所应用的方法都是填制和审核会计凭证,包括原始凭证和记账凭证,因此在会计凭证上必须载明应该记账的经济业务的时间、内容、数额归属的要素(帐户)和记账方向。
(3)会计记录
所谓会计记录,是指对经过确认和计量的经济业务,在账簿上进行登记,以便于进一步加工成信息过程。
通过会计记录,既对资金运动进行了详细与具体的描述与量化,又起了对数据进行分类、汇总和加工等方面的作用,只有经过这一程序,会计才能生成有助于经济决策的财务信息。
会计记录所应用的方法是适用预先设置的帐户,按照复式记账法的要求,登记会计账簿。
(4)会计报告
所谓会计报告,是指把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段,即所说的“再确认”的过程。
通过记录生成的信息量多又分散,还必须压缩数量,提高质量,使形成为财务指标体系,这才能便于信息使用者据以进行分析、预测和决策。
会计报告所应用的方法是编制会计报表,而为了保证会计报表的质量必须应用成本计算和财产清查两种方法。
从上述中看出,会计基本程序和会计核算方法,它们并不是孤立的,而是相互联系、密切配合、一环套一环的构成一个完整的程序和方法体。
(5)补白(会计分期)
会计分期,又称会计期间,是指为了定期反映企业生产经营管理活动情况便于结算账目、编制会计报表、及时提供有关财务状况、经济成果的会计信息,而人为地将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个均等的会计起迄期间。
第三章会计科目和会计帐户
第一节会计科目
会计要素是会计核算的具体项目。
但是六大要素对会计核算对象的划分显然过于粗略,难以满足是有关各方对会计核算的需要。
因此,有必要对会计要素的具体项目作进一步分类。
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
所谓“科目”二字,就是会计事务分类之名称,也可以说是一个名词,从会计制度中来说会计科目就是帐户分类名称,是债务处理不可缺少部分,这是因为一个企业的生产经营事项是很繁杂的,把繁杂的内容加以整理通过它反映整个企业在生产经营过程中的全貌,使我们能够及时的了解到全面情况,以便加强和改进工作。
所以说会计科目的设置是很必要的。
企业应当按“企业会计准则”和“企业会计制度”的规定,设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和对外提供统一会计报表的前提下,企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
企业常用会计科目见下图表:
常用会计科目参照表
编号
名称
编号
名称
编号
名称
一、资产类
其他货币资金
坏账准备
现金
应收票据
预付账款
银行存款
应收账款
其他应收款
物资采购
二、负债类
利润分配
原材料
短期借款
四、成本类
包装物
应付账款
生产成本(在产品)
低值易耗品
预付账款
制造费用
材料成本差异
应付工资
五、损益类
库存商品
应付福利费
主营业收入
待权费用
应缴税金
营业外收入
固定资产
预提费用
主营业成本
累积折旧
长期借款
主营业务税金及附加
在建工程
三、所有者权益类
营业费用
固定资产清理
实收资本
管理费用
无形资产
资本公积
财务费用
待处理财产损益
盈余公积
营业外支出
本年利润
所得税
(二)在会计科目下为什么分子目与纲目
会计科目的设置在很大程度上决定着会计报表的内容和结构。
会计报表中的数据是由按会计科目设置的各种账簿来提供的,报表项目的分类方法和分类的详细程度都取决于会计科目的设计,因此,会计科目在各种会计核算中占有重要地位。
如果我们还需要对一个科目的内容作进一步了解与分析,就需要一些辅助表来解决,为配合以上的需求,在会计科目下就有再分子目、细目的必要;那么就有把一个会计科目所包括的内容,按其性质相同者汇并,对每个子目予以适当的名称,这名称就叫科目的子目,例如“在产品(基本产品)”科目下包括的内容需要加以详细的分析与考核,就必须另作一个“成品项目”下设若干子目;一般“生产费用”子目下又设若干细目,如果都改为科目列在主要报表内,不仅增加了许多科不便阅读,而且因为这些微小的数字与其它较重并要的汇总数字一并列入,会使主要报表失去它帮助领导总结报告的作用。
因此,把这科目,一般产生费用子目再设立若干细目的作为编制费用表的依据,根据这些表报帮助领导进一步分析、考察和研究如何节省开支、降低成本、增加积累,因此在科目下设立子目、细目是必要的。
(四)会计科目的分类
(1)会计科目按经济内容分类,可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本(费用)和损益类五类。
各类会计科目的内容见会计制度的具体分类。
(2)会计科目按所提供指标的详细情况程度分类,分总分类科目和明细分类科目。
前者是对会计要素进行总括核算,提供总括信息的科目;后者是对总分类科目作进一步分类的会计科目,它提供更详细、更具体的核算指标,主要是为企业内部管理服务,如工业企业可以在“原材料”总分类科目下,设置“原材料”“辅助材料”“燃料”“外购半成品”“修理用备件”等五个明细分类科目。
第二节会计帐户
(1)帐户的意义
会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项(名称),它本身没有具体的格式和结构,因而不能用来记录经济业务。
为了全面、及时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变化还必须设置帐户。
所谓帐户,就是根据会计科目设置的,具体有一定的格式和结构用来分类、连续记录和反映各项会计要素变化及其结果的一种工具(载体)。
设置会计帐户是会计核算的重要方法之一。
(2)帐户的基本结构
帐户的作用是记录经济业务。
从数量上看,发生经济业务所引起的会计要素变动,不外乎增加和减少两种情况,因此,帐户一般也分为左右两个方面,一方用于登记增加;另一方用于登记减少、至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,根据不同的记账方法和不同的会计科目而定。
帐户的格式,因各种经济的不同,所以有许多种不同的式样,这里为了便于说明,先举最简单的格式如下:
帐户
借方资产负债表:
科目的名称贷方
以上帐户的格式,通俗又称为丁字式,分左、右两方,上端中央写明会计科目名称。
帐户本期登记增加的全额,称为本期增加款
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