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11所有者权益
第十一章所有者权益
第一节实收资本
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本的增减变动情况。
该科目的贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。
该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额,借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额,期末贷方余额反映公司股本实有数额。
一、接受现金资产投资
企业接受现金资产投资时,应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额,借记“银行存款”等科目,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分,贷记“实收资本”科目,企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,贷记“资本公积——资本溢价”科目。
股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与该股本之间的差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%,25%和15%。
按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借:
银行存款2000000
贷:
实收资本——甲1200000
——乙500000
——丙300000
【例题2】B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价格5元。
假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。
应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000(元)
编制会计分录如下:
借:
银行存款50000000
贷:
股本10000000
资本公积——股本溢价40000000
二、接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账,投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。
【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为340000元(假设不允许抵扣)。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲有限责任公司进行会计处理时,应编制会计会录如下:
借:
固定资产2340000
贷:
实收资本——乙公司2340000
【例题4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元,增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公约价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,乙有限责任公司在进行会计处理时,应编制会计分录如下:
借:
原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:
实收资本——B公司117000
【例题5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值为60000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为80000元。
假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。
丙有限责任公司在进行会计处理时,应编制会计分录如下:
借:
无形资产——非专利技术60000
——土地使用权80000
贷:
实收资本——A公司60000
——B公司80000
三、实收资本(或股本)的增减变动
(一)实收资本(或股本)的增加
企业按规定接受投资者追加投资时,核算原则与投资者初次投入时一样。
企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本。
用资本公积转增资本时,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。
用盈余公积转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。
用资本公积或盈余公积转增资本时,应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。
实收资本(或股本)增加的核算见下图:
【例题6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司会计分录如下:
借:
银行存款1000000
贷:
实收资本——甲125000
——乙500000
——丙375000
【例题7】承【例题6】,因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下:
借:
资本公积1000000
贷:
实收资本——甲125000
——乙500000
——丙375000
【例题8】承【例题6】,因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下:
借:
盈余公积1000000
贷:
实收资本——甲125000
——乙500000
——丙375000
(二)实收资本(或股本)的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额借记“资本公积--股本溢价”科目。
股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配--未分配利润”科目。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额借记“股本”科目,按所注销的库存股账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
实收资本(或股本)减少的核算见下图。
【例题9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30000000元,盈余公积40000000元。
经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股40000000
贷:
银行存款40000000
库存股本=20000000×2=40000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本20000000
资本公积——股本溢价20000000
贷:
库存股40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)
【例题10】承【例题9】,假定A公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股60000000
贷:
银行存款60000000
库存股本=20000000×3=60000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本20000000
资本公积——股本溢价30000000
盈余公积10000000
贷:
库存股60000000
应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000(元)
由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积,所以只能冲减资本公积30000000元,剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【例题11】承【例题9】,假定A公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股18000000
贷:
银行存款18000000
库存股本=20000000×0.9=18000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本20000000
贷:
库存股18000000
资本公积——股本溢价2000000
应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000(元)
由于折价回购,股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。
第二节资本公积
资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
一、资本溢价(或股本溢价)的核算
1.资本溢价
企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,通过“资本公积——资本溢价”科目核算。
【例题12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立,每人各出资100000元。
一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300000元,并引入第三位投资者加入。
按照投资协议,新投资者需缴入现金110000元,同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素,A有限责任公司的会计分录如下:
借:
银行存款110000
贷:
实收资本100000
资本公积——资本溢价10000
2.股本溢价
股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如果溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股,每股面值1元,每股发行价格为4元。
B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。
假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:
(1)收到发行收入时:
借:
银行存款200000000
贷:
股本50000000
资本公积——股本溢价150000000
应增加的资本公积=50000000×(9-1)=150000000(元)
(2)支付发行费用时:
借:
资本公积——股本溢价6000000
贷:
银行存款6000000
二、其他资本公积的核算
是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。
【例题14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元,拥有该公司20%的股份,并对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2002年12月31日,F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。
假定除此以外,F公司的所有者权益没有变化,C有限责任公司的持股比例没有变化,F公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素。
C有限责任公司的会计分录如下:
借:
长期股权投资——F公司200000
贷:
资本公积——其他资本公积200000
C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000(元)
三、资本公积转增资本的核算
按转增的金额,借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”科目。
第三节留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。
一、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润;可供分配的利润,按下列顺序分配:
1.提取法定盈余公积;
2.提取任意盈余公积;
3.向投资者分配利润。
未分配利润核算下图。
【例题15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2000000元,本年提取法定盈余公积200000元,宣告发放现金股利800000元。
假定不考虑其他因素,D股份有限公司会计处理如下:
(1)结转本年利润:
借:
本年利润2000000
贷:
利润分配——未分配利润2000000
如企业当年发生亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。
(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:
借:
利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
贷:
盈余公积200000
应付股利800000
同时,
借:
利润分配——未分配利润1000000
贷:
利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
结转后,如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方,表示累计未分配的利润;如果余额在借方,则表示累积未弥补的亏损。
本例中,“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方,此贷方余额1000000元(本年利润2000000-提取法定盈余公积200000-支付现金股利800000)即为D股份有限公司本年末的累计未分配利润。
二、盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
盈余公积核算见下图。
【例题16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元,年初未分配利润为0。
经股东大会批准,E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑其他因素,E股份有限公司的会计分录如下:
借:
利润分配——提取法定盈余公积500000
贷:
盈余公积——法定盈余公积500000
本年提取盈余公积金额=5000000×10%=500000(元)
【例题17】经股东大会批准,F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损,当年弥补亏损的数额为600000元。
假定不考虑其他因素,F股份有限公司的会计分录如下:
借:
盈余公积600000
贷:
利润分配——盈余公积补亏600000
【例题18】因扩大经营规模需要,经股东大会批准,G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。
假定不考虑其他因素,G股份有限公司的会计分录如下:
借:
盈余公积400000
贷:
股本400000
【例题19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为5000000元,盈余公积20000000元。
2004年3月20日,股东大会批准了2003年度利润分配方案,以2003年12月31日为登记日,按每股0.2元发放现金股利。
H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。
假定不考虑其他因素,H股份有限公司会计分录如下:
(1)宣告分派股利时:
借:
利润分配——应付现金股利5000000
盈余公积5000000
贷:
应付股利10000000
(2)支付股利时:
借:
应付股利10000000
贷:
银行存款10000000
本例中,H股份有限公司经股东大会批准,以未分配利润和盈余公积发放现金股利,属于以未分配利润发放现金股利的部分5000000元应记入“利润分配——应付现金股利”科目,属于以盈余公积发放现金股利的部分5000000元应记入“盈余公积”科目。
精选题目
1、甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立,每人出资200万元,各占50%的股份。
经营两年后,投资者A和投资者B决定增加公司资本,此时有一新的投资者C要求加入甲公司。
经有关部门批准后,甲公司实施增资,将实收资本增加到900万元。
经三方协商,一致同意,完成下述投入后;三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本,并各占甲公司1/3的股份。
协议约定投入资产按评估值入账。
各投资者的出资情况如下:
(1)投资者A以一台设备投入甲公司作为增资,该设备原价200万元,已提折旧30万元,评估确认价值180万元。
(2)投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资,该批材料账面价值100万元,评估确认价值100万元,税务部门认定应交增值税额为17万元。
投资者B已开具了增值税专用发票。
(3)投资者C以银行存款投入甲公司420万元。
要求:
根据以上资料,分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目)
【答案】
借:
固定资产180
贷:
实收资本100
资本公积80
借:
原材料100
应交税费—应交增值税(进项税额)17
贷:
实收资本100
资本公积17
借:
银行存款420
贷:
实收资本300
资本公积120
2、甲有限责任公司原有投资者A和投资B共同出资成立,每人出资100000元,各占50%的股份。
经营两年后,投资者A和投资B决定增加公司资本,此时有一新的投资者C要求加入甲公司。
经有关部门批注后,2010年1月1日甲公司实施增资,实收资本增加300000元。
经三方协商,一致同意,完成下述投资后,A占甲公司40%股份,B占40%股份,C占20%股份。
各投资者的出资情况如下:
(1)投资者A将一项无形资产投入甲公司作为增资,该无形资产原价180000元,已摊销95000元,投资合同中约定的价值为126000元。
(2)投资者B将一批资产产品投入甲公司作为增资,该批产品账面价值105000元,合同约定价值110000元(假定于公允价值相等),税务部门认定应交增值税税额为18700元。
投资者B已开具了增值税专用发票。
(3)投资者C将银行存款145000元投入甲公司。
要求:
根据以上资料,分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称。
)
3、天荣公司(有限责任公司)2009年发生的有关经济业务如下:
(1)天荣公司按照规定办理增资手续后,将资本公积180000元转增注册资本。
该公司原有注册资本5820000元,其中A、B、C三家公司各占1/3。
(2)天荣公司用盈余公积150000元弥补以前年度亏损。
(3)天荣公司从税后利润中提取法定盈余公积76000元。
(4)天荣公司接受D公司投资,经投资各方协议,D公司实际出资额中2000000元作为新增注册资本,是投资各方在注册资本总额中均占1/4。
D公司以银行存款2200000元缴付出资额。
要求:
根据上述
(1)~(4)经济业务编制天荣公司的有关会计分录(不需做利润分配二级明细科目的结转分录)。
4、甲公司2007年12月31日的股本为20000万股,每股面值为1元,资本公积(股本溢价)5000万元,盈余公积3000万元。
经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。
要求:
(1)假定每股回购价为0.8元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(2)假定每股回购价为2元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(3)假定每股回购价为3元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
【答案】
(1)
①回购
借:
库存股2400
贷:
银行存款2400
②注销
借:
股本3000
贷:
库存股2400
资本公积—股本溢价600
(2)
①回购
借:
库存股6000
贷:
银行存款6000
②注销
借:
股本3000
资本公积—股本溢价3000
贷:
库存股6000
(3)
①回购
借:
库存股9000
贷:
银行存款9000
②注销
借:
股本3000
资本公积—股本溢价5000
盈余公积1000
贷:
库存股9000
5、B公司2008年1月1日的所有者权益为2000万元(其中:
股本为1500万元,资本公积为100万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元)。
B公司2008年实现净利润为200万元,按实现净利润的10%提取法定盈余公积金。
2009年B公司发生亏损50万元,用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0.1元,每10股分派股票股利1股。
要求:
(1)编制B公司2008年和2009年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录;
(2)计算B公司2009年12月31日所有者权益的余额。
(答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)B公司有关业务的会计分录:
①结转2008年实现净利200万元:
借:
本年利润200
贷:
利润分配――未分配利润200
②提取盈余公积:
借:
利润分配――提取法定盈余公积20
贷:
盈余公积――法定盈余公积20
③结转利润分配:
借:
利润分配――未分配利润20
贷:
利润分配――提取法定盈余公积20
④结转2009年发生亏损50万元:
借:
利润分配――未分配利润50
贷:
本年利润50
⑤宣告现金股利:
借:
利润分配――应付现金股利150
贷:
应付股利150
⑥宣告股票股利时不需作会计分录。
支付股票股利:
借:
利润分配――转作股本的股利150
贷:
股本150
⑦结转未分配利润:
借:
利润分配――未分配利润300
贷:
利润分配――应付现金股利150
――转作股本的股利150
(2)B公司2009年12月31日所有者权益的余额=股本1650万元+资本公积100万元+盈余公积120万元+未分配利润130万元=2000万元。
6、长江公司2008年度和2009年度的有关资料如下:
(1)2008年年初未分配利润为贷方余额1200万元,本年利润总额为3620万元,适用的企业所得税税率为25%。
不存在纳税调整事项。
(2)2009年2月6日董事会提请股东大会2008年利润分配议案:
按2008年税后利润的10%提取法
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- 11 所有者权益