提单检查在出口退税案件检查中的重要性和检查方法.docx
- 文档编号:9781665
- 上传时间:2023-02-06
- 格式:DOCX
- 页数:11
- 大小:677.04KB
提单检查在出口退税案件检查中的重要性和检查方法.docx
《提单检查在出口退税案件检查中的重要性和检查方法.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《提单检查在出口退税案件检查中的重要性和检查方法.docx(11页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
提单检查在出口退税案件检查中的重要性和检查方法
提单检查在出口退税案件检查中
的重要性和检查方法
我国是一个外贸出口大国,为增强产品国际竞争力和与国际惯例接轨,我国实行出口退税制度,对出口货物所含的在国内环节征收的增值税、消费税予以部分或全部退还,出口企业早已把出口退税作为利润来源,相当部分的出口企业的出口收入与成本是倒挂的,只有加上出口退税才有利润。
出口退税制度在外贸出口中所起的作用是决定性的,极大地鼓励了我国外贸的发展,但就是这个制度也被一些不法分子盯上了,视为其发财致富的途径。
近年来出口骗税案件层出不穷,外贸企业为了自身的蝇头小利置国家法律而不顾,出口卖单、真代理假自营、变更出口货物品名、低值高报等,为骗取出口退税提供了平台,导致国家税款的大量流失。
根据规定,出口企业必须具备一定的出口资格和报关单、外汇核销单、增值税专用发票等一整套合法单证才能从退税管理部门取得出口退税,取得了出口退税就意味着其已经具备了一整套合法的单证并在账面上做自营处理,报关单可以作为有货物报关出口的证据,外汇核销单可以作为其有经济利益流入的证据,增值税专用发票可以作为有货物购入的证据。
那如何才能揭开其层层合法的面纱,还原其真实面目,是查处出口退税案件时摆在税务部门面前的一道难题。
在对外贸出口业务进行深入了解后,我们把目光转向出口国际货运环节,提出了通过查国际货运单证—提单查真实的货物出口情况的检查方法
提单是国际货运业务的法定凭证,其中含有出口的重要信息,对于出口退税案件检查起到至关重要的作用。
国际货运包括海运、空运、陆路运输、国际快件等方式,其中海运最为普遍,占出口运输的80%以上,我们主要阐述海运方式下的提单检查。
一、何为提单。
我国《海商法》第七十一条规定:
提单,是指用以证明海上货物运输合同和货物已经由承运人接收或者装船,以及承运人保证据以交付货物的单证。
提单中载明的向记名人交付货物,或者按照指示人的指示交付货物,或者向提单持有人交付货物的条款,构成承运人据以交付货物的保证;第十二条规定:
货物由承运人接收或者装船后,应托运人的要求,承运人应当签发提单。
海运提单(MARINE/OCEANB/L),具有三种功能:
一是承运人或其代理人收到货物后,签发给托运人的一种货物收据,二是承托双方运输契约成立的凭证,三是收货人在货物到达地提取货物的物权凭证。
明确了海运提单在国际货运中的物权凭证地位,除电放外收货人必须持有提单正本才能从船东手中提取货物,提单中的不记名提单还可以背书转让,谁持有提单,谁就可以提货,承运人交付货物只凭单,不凭人。
海运提单按签发人不同可分为船东提单MASTERB/L和货代提单HOUSEB/L。
二、提单检查在出口退税案件检查中的重要性
提单含有出口的重要信息,在出口退税案件的检查中,提单对我们查清真实的出口交易和货物情况起到至关重要的作用。
(一)提单是具有法律效力的凭证。
国际货运行业是一个发展很成熟、行业规范十分严谨的行业。
从二十世纪初随着国际贸易的繁荣国际货运业也极大地兴盛,制订了《海牙规则》、《维斯比规则》《汉堡规则》等世界性的行业规范,我国也出台了《海商法》对国际货运规则进行了规范。
提单是国际货运行业签发的法定单证。
具有严格的格式,其行业规则对提单的、
1.
、
1.
2.
、、
1.
、
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
、、
1.
都做了规定。
(二)在我国从事国际货运的承运人和具有无船承运资格的货代公司都是规模大且管理规范的。
以福州为例,运量最大的国际货运的承运人即船东是马士基、商船三井、太平船务、美国总统等国际性的大公司,其内部管理也较规范,其出具的证据也具有可信度。
(三)国际货运在外贸出口业务中占有十分重要的地位。
(四)提单含有出口的重要信息。
提单正面内容,一般包括下列各项:
1、货物的品名、标志、包数或者件数、重量或体积,以及运输危险货物时对危险性质的说明(Description of the goods, mark, number of packages or piece, weight or quantity,and a statement, if applicable, as to the dangerous nature of the goods);
2、承运人的名称和主营业所(Name and principal place of business of the carrier)
3、船舶的名称(Name of the ship);
4、托运人的名称(Name of the shipper)
5、收货人的名称(Name of the consignee);
6、装货港和在装货港接收货物的日期(Port of loading and the date on Which the good were takenover by the carrier at the port of loading)
7、卸货港(Port of discharge);
8、多式联运提单增列接收货物地点和交付货物地点(Place where the goods were taken over and the place where the goods are to be delivered in case of a multimodal transport bill of lading)
9、提单的签发日期、地点和份数(Date and place of issue of the bill of lading and the numberof originals issued)
10、运费的支付(Payment of freight);
11、承运人或者其代表的签字(Signature of the carrier or of a person acting on his behalf)。
提单背面的条款,作为承托双方权利义务的依据,多则三十余条,少则也有二十几条,这些条款一般分为强制性条款和任意性条款两类。
对出口退税案件检查意义不大,可以忽略。
三、检查方法
在工作实践中我们发现,由于提单并没有纳入海关控管的范围之内,虽然税务部门要求出口企业将提单作为出口备案单证保管备查,但那些卖单或变更品名、以少报多的出口企业为了在形式上保证各种单证的内容完全一致,往往会采取伪造提单的手段,一台电脑,一套软件,一台打印机,套用提单样本格式填写上与报关单内容一致的信息就伪造出他们所需要的提单了,作为备案单证欺骗税务部门。
而税务部门长期以来对备案单证包括提单的检查并未重视,税务人员对提单的了解并不深入,即使检查也流于形式,很难识别出其真伪。
如何才能判别提单真伪,又如何才能取证到真实的提单,对真实的提单有如何检查呢,有以下几点:
(一)准备工作:
从进出口退税系统中导出电子数据,形成出口与进项发票两个数据库,制作形成EXCEL表格。
其中出口数据库字段主要包括:
关联号,报关单号,所属年月,申报批次,申报序号,出口日期,核销单号,海关关别,指运港,提运单号,商品代码,商品名称实退税数量,美元离岸价,退税率,退增值税税额等;进项发票数据库字段主要包括:
关联号,申报年月,申报批次,申报序号,进货凭证号,供货方纳税号,开票日期,商品代码,商品名称,退税率,计税金额,税额,退增值税税额等。
这两份数据库唯一相同关联的字段是“关联号”,通过这条相同“纽带”,我们建立了购进货物-报关出口-退税流程表(如图3-5),把出口数据库和进项发票数据库关联起来,这个流程表在案件检查中起到非常关键的基础数据支持作用,我们就可以在表内设定任何案件检查所需要条件,例如海运提单,报关单号,核销单号,集装箱号等查找到相应报关情况、进项增值税专票数量,金额,税额,退税额等。
出口数据库(图3)
进项发票数据库(图4)
两者数据库通过关联号对应(图5)
(二)取证真实的船东提单(MASTERB/L)
把我们知道了提单对出口退税案件检查的重要性后,就要取证取证真实的船东提单。
具体取证方法为:
一是电子数据的取证。
首先,将出口数据库的资料按海关关别进行甄选,分别制作隶属各地海关关别(例如厦门海关,深圳海关,上海海关等)的EXCEL表格(图6),表格的具体信息要包含关联号、关区、报关单号、出口日期、提单号、集装箱号等,为外调协查做好准备;其次,了解每个关区海关的出口集装箱码头有几个和各自地点,如,从厦门海关出口的集装箱码头主要有海天码头,海润码头,嵩屿码头,象屿码头,国际码头,国贸码头;然后,赴关区所在地在当地税务机关协助下联系码头财务主管,把(图6)EXCEL表格交予对方,要求码头以提运单号和集装箱号为查询关键字,搜索出属于本码头业务的数据,查找出集装箱号,船东公司名称,船代公司名称,拖车公司名称,拖车车牌号,装货地,委托单位,付款单位等信息,将码头提供的上述信息增加填写在EXCEL表格中,汇总到(图6)EXCEL表格;最后,按船运公司名称为条件筛选出属于各个船运公司的数据(如图7),再以统一通知这些船运公司开会或者分赴这些船运公司的方法,要求船运公司协助提供海运提单复印件并盖公章,并在EXCEL表格中标出此海运提单货代公司名称,再汇总到(图6)EXCEL表格中,形成数据完整的最终汇总表(图6)。
各船运公司表格(图7)
二是纸质证据的取证。
在码头取得船东公司、船代公司名称以及集装箱号等信息,将该信息交给相应的船运公司、船代公司、拖车公司,要求其提供纸质的船东提单。
(三)将取证到的真实船东提单与出口企业的备案提单进行比对
比对工作分为2步。
一是配单,要将取证到的真实船东提单匹配到相应的出口企业的备案提单。
配单的方法是:
按船东提单上的集装箱号查找到与之相同集装箱号的出口企业备案单证进行逐单匹配;二是比对。
将匹配好的2份提单以及报关单进行比对,是否一致,正常情况下出口企业的备案提单应船东提单的复印件,2者应该完全一致,如果发现存在备案提单内容提单与报关单一致,但与船东提单不符的情况,说明出口企业的备案提单或者是货代提单HOUSEB/L或者存在伪造的嫌疑。
(四)鉴定出口企业的备案提单?
的真伪
在经过前3步后发现出口企业的备案提单与船东提单不一致,就必须对出口企业的备案提单进行真伪鉴定。
具体方法为:
因为我们进口处退税系统中与海关码头均没有货代公司的名称,程序就不能按照查船东提单步骤进行,而应该需要对出口企业已有的备案提单进行复印,要求企业进行盖章确认。
并组织人员对备案提单复印件进行逐单录入工作,以出口数据库EXCEL表格为基础,录入出口货物报关单和备案提单上的信息(如图8-9),包括随附单证号,集装箱号,货代提单号,指运港,货物品名,数量,货代公司名称(英文)。
以备案提单上“承运人或者其代表的签字(Signature of the carrier or of a person acting on his behalf)”栏上的名称为归集条件,对出口数据库表格进行重新筛选整合。
因为提单上的名称全部是英文的,必须得通过网络搜索和询问相关人员等手法查到中文名称,然后通过CTAIS系统中查询到公司相关地址和联系方式,最终可以拿着“承运人或者其代表的签字(Signature of the carrier or of a person acting on his behalf)”栏上的公司要求其对该提单鉴定真伪,并出具说明鉴定结论。
出口报关单(图8)货代提单(图9)
(五)真实提单的检查方法。
对真实的提单我们可以通过比对提单上的信息与申报出口退税的信息发现是否存在卖单、真代理假自营、变更品名、以少报多等情形。
在出口退税案件检查中,提单中的shipper、consignee、Description of the goods、umber of packages or piece、weight or quantity等信息是至关重要,具体检查方法:
1、提单上shipper栏填写的是托运人(发货人)名称,由于提单的物权凭证性质,提单上的shipper一般就是真实的货主,即真实的出口方。
在出口退税案件检查中,我们可以比对提单上的shipper和申报退税的出口企业是否一致,来判断是否存在卖单或真代理假自营。
2.提单上consignee栏填写的是收货人名称,即国外客户,我们可以比对提单上的consignee和出口发票上的国外买方是否一致,来判断是否存在真实的出口交易。
3.提单上Description of the goods栏填写的是出口货物品名,由于提单的物权凭证性质,国外客户要凭提单收货,船东也是对提单上的货物承担责任,所以提单上的品名是真实的出口货物品名,我们可以比对提单上的Description of the goods和申报退税的出口货物品名是否一致,来判断是否存在变更品名,将不能退税的货物或低退税率的货物改为可以退税或高退税率的货物骗取出口退税款。
4.提单上umber of packages or piece、weight or quantity栏填写的是出口货物的件数和毛重,我们可以比对提单上umber of packages or piece、weight or quantity和申报退税的出口货物数量,来判断是否存在以少报多骗取出口退税款。
福州市国家税务局稽查局
2012年6月21日
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 提单 检查 出口 退税 案件 中的 重要性 方法
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)