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出口退税调整对我国加工贸易的影响概述
出口退税调整对我国加工贸易的影响
作者:
张西霞指导教师:
李建萍
摘要:
我国现行出口退税政策,对不同的贸易方式采取不同的退(免)税管理办法。
对一般贸易、进料加工和出口货物实行“免、抵、退”税的管理办法,即依照退税率计算免抵退税额和征、退税之差,并且税负由出口企业自行负担;对来料加工实行“免税不退税”的管理办法,出口产品所含的进项税额不予抵扣和退税。
不同贸易方式采用不同的退税管理对出口企业的影响不同,在新的退税机制出口加工贸易企业下如何进行改革?
本文首先陈述我国以往的出口退税政策对加工贸易的影响,再结合新的出口退税政策来分析出口退税调整对加工贸易的影响,最后提出在出口退税政策调整之后加工企业应该注意的一些问题,以期为企业制定配套措施提供参考。
关键词:
出口退税;加工贸易;影响
2008年8月1日我国进行了出口退税政策调整,部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%,部分竹制品的出口退税率提高到11%。
2008年11月1日我国再次对出口退税政策进行调整,此次调整涉及3486项商品,约占海关税则中全部商品总数的25.8%。
主要包括两个方面的内容:
一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。
二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。
届时,中国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。
面对我国数次的出口退税政策的调整,我国加工企业应该采取何种措施来面对呢?
本文在对以往资料回顾和分析的基础上,探讨最近两次出口退税政策调整对我国加工贸易企业的影响,以期为这些企业采取相应措施提供参考。
一、文献资料回顾
从已有文献看,分析出口退税经济效应的文献为数众多,谢丽芬,谭晶(2005)先对我国原出口退税机制中存在的一些不合理因素进行分析,得出我国进行出口退税机制改革的必要性和它的战略意义,以及对我国加工贸易的影响。
他们在文章里分析了出口退税政策的调整对我国加工贸易的正面效应和负面效应,进而得出我国加工企业如何在新的制度下发展,来增强我国加工企业在国际市场上的竞争力。
李晓光(2008)提出了出口退税政策中存在的问题,进而从外贸出口增长和外贸结构两方面分析了我国出口退税政策的调整。
在2008年11月份广东维权纳税人权益网上高培勇在《出口退税政策的调整对我国加工贸易的影响与建议》一文中,先将退税政策的调整对加工贸易的影响和建议进行综述,然后得出加工贸易的调整虽然在短期内给我国部分企业带来了困难,但从国民经济发展大局来看则可实现可持续发展。
贺瑞霞,申森(2006)指出改革开放以来,我国加工贸易发展迅速,现已成为对外贸易的重要方式。
在分析了加工贸易存在技术水平低,产业关联度差等问题的基础上,提出了加快我国加工贸易高新技术化的政策建议。
张蕴如(2001)提出鼓励加工贸易向高科技产业突围,依此提升开放式产业结构;张燕生(2003)提出为达到由外商投资企业主导的“世界工厂”、“中国制造”向国内企业与外资企业并举的进料加工阶段转变,必须引进高技术含量的制造环节并提高全球配套生产能力;隆国强(2006)探讨了从提升国际生产价值链位置、加强企业技术创新、延长企业加工链条、企业进入服务环节、发展本土跨国公司等方面促使加工贸易转型升级,并提出从政策上促使加工贸易的中西部梯度转移;张旭宏(2005)提出要引进更高技术、实施产业聚集与配套、提高加工深度、延长价值链、培育自创品牌。
本文结合微观和宏观两个方面来对出口退税和加工贸易进行分析,先陈述我国以往的出口退税政策对我国加工贸易的影响,再结合新的出口退税政策来分析出口退税的调整如何对加工贸易产生影响,最后提出在出口退税政策调整之后加工企业应该注意的一些问题,以期为企业制定一些配套措施提供参考。
二、出口退税与我国加工贸易发展
(一)出口退税与加工贸易
出口退税是一个国家或地区,对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税(我国目前主要包括增值税和消费税)税款的一项税收制度。
出口退税的目的在于使出口商品以不含税价格进入国际市场,保证出口产品的竞争力。
对出口产品实行退税政策是国际通行做法,是国家支持外贸出口的一个重要手段,是符合世贸组织规则的。
WTO的《关税与贸易总协定》(GATT)允许成员国采取出口退税的措施,规定只要出口退税额不超过出口商品实际所含税负,出口退税就不能被视为出口补贴。
出口退税制度是我国税收制度的重要组成部分,我国自20世纪50年代开始实行出口退税,至今已几经变革,中间两次停止实行出口退税,到1985年我国又开始实行对出口产品退税政策,并采用了大量鼓励出口的政策和措施,在这些政策措施的影响下,我国外贸出口连续20多年保持比GDP增长高出一倍的速度增长。
我国的加工贸易始于上世纪七十年代末。
1978年8月,广东省签订第一份来料加工协议,并在珠海创办我国第一家加工贸易企业,从此我国开始了加工贸易的发展之路。
1997年,加工贸易出口额在我国出口总额中所占比例超过了50%。
到1999年,加工贸易进出口额在我国进出口贸易总额中第一次超过50%,此后一直稳定增长,连续六年雄居我国对外贸易方式之首,占据了我国对外贸易的半壁江山。
(二)历次出口退税调整对我国加工贸易的影响
我国自1978年国务院颁布《开展对外加工装配业务试行办法》以来,陆续出台了许多配套政策、监管条例和管理办法,使加工贸易在我国迅速发展。
同时根据经济发展的需要,国家不断调整这些政策、条例和办法。
从1985年我国开始对出口退税政策调整,并先后于1994年、1996年、1997年、2002年、2003年、2004年进行多次调整。
2007年出口退税政策再次调整,剑指所谓“两高一资”,旨在优化出口结构、保护资源与环境、改善贸易平衡、减少贸易摩擦、转变贸易增长方式、推动产业结构升级。
历次出口退税政策调整对加工贸易的发展产生了重要影响,在一定程度上推进了加工贸易的转型升级步伐。
1.1994年我国实行了大规模的税制改革,确立了增值税的主体地位。
制定实施了《出口货物退(免)税管理办法》,具体规定了出口货物退(免)税的范围、出口货物退税率、出口退税的税额计算方法、出口退(免)税办理程序及对出口退(免)税的审核和管理。
政策调整之后平均退税率提高到16.63%。
2.1995年和1996年为了缓解财政压力,减少骗税,我国进行了第一次大幅出口退税政策调整,由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。
退税政策对出口退税率进行了结构性调整,针对不同产品出口退税率降幅不同,对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降,对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税,这些措施将逐步优化加工贸易产业结构。
为追求更多利润,以外销为主的加工贸易企业会及时调整产品结构,选择出口退税率高的产品进行生产销售,取消一些出口退税率低或无退税的产品生产,同时开展高科技、高附加值产品的加工贸易。
这些措施在一定程度上可以解决生态环境和能源问题,也可以提高产品质量和档次,从而提高出口产品的附加值。
从短期看,虽然出口退税政策有可能压缩加工贸易出口企业的利润空间,削弱出口商品在国际市场上的价格竞争力,但从长期看,无疑是外向型经济发展战略的重大改变,达到国家所期望的宏观调控目的。
3.1998年受亚洲金融危机影响我国出口退税进行了第二次大调整,我国出口退税率逐步提高,出口商品的综合退税率由原来的6%提高到15%。
至此出口连续三年大幅度、超计划增长。
4.2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。
这次出口退税政策改革保证了出口退税资金的来源,这样一方面有利于减轻中央财政的压力,也可以树立政府讲信用、重信用的形象。
另一方面有利于企业将及时拿到的出口退税运用到加大企业科技投入、优化出口产品、提高企业出口产品技术含量等方面去,提高企业在国际市场上的整体竞争力。
最后,加工贸易企业较一般贸易企业所耗用的原材料无须在生产和各流转环节缴纳增值税,减少了企业的资金占用,增加了企业的流转资金,有利于企业的生产再投入,使加工贸易企业较一般贸易企业在竞争中更加有优势,不少一般贸易企业因此转而从事加工贸易业务,使加工贸易企业和业务量都有较大幅度的增加。
以绍兴市为例,2005年1-4月,绍兴全市加工贸易进出口额达2.8亿美元,同比增长92.1%,其中加工贸易出口额达1.85亿美元,同比增长91.3%,在全市出口额中的比重比去年上升。
出口退税政策的实施,动摇了地方政府对一般贸易出口的支持态度,开展加工贸易的企业增多。
5.2005年我国出口退税政策的第四次调整,主要是分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率,同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦商品的出口退税率,提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。
2005年1月1日起实行的新出口退税政策引发了上海企业的“改头换面”风潮。
今年第一季度,浦东企业受规避出口退税政策调整的影响,一般贸易比例下降,来料加工贸易剧增至2.6亿美元,同比增长1.7倍。
而在上海海关,近来也常常可以看到一些抱着厚厚的“加工贸易手册”进出的人。
然而,出口数字虽然增加了,却没有带来多少外汇顺差。
许多加工贸易企业因本次出口退税政策改革的影响,原有的价格优势将逐渐淡出,加上同行业中原来从事一般贸易的企业也因为出口退税政策的调整转而从事加工贸易,这些不利因素使这些行业的竞争将日趋激烈,面临严峻的考验。
加工贸易出口产品的设计、采购、销售等环节的主动权大部分掌握在外方厂商手中,又多以贴牌生产为主,自主知识产权的商品少,对外方依赖程度过高,从某个角度来看,我国在扩大出口,获得更多国际市场份额的背后,实际上是国外厂商“渔翁得利”。
6.2007年7月我国出口退税进行了第五次调整。
这次主要把调控重点放在“两高一资”(主要包括括:
濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性炭产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品,以及分段船舶和非机动船舶)和低附加值、容易引发国际贸易纠纷的产业(主要包括:
服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢铁制品、焦炉和摩托车等低附加值机电产品、家具,以及粘胶纤维。
)上。
国家希望能借此次出口退税政策的调整来减缓我国快速增长的贸易顺差,推进加工贸易转型升级,实现外贸增长方式的转变和社会经济的可持续发展。
从加工贸易行业格局看,新政的实施,也将会引发该行业相关企业重新洗牌。
我国加工贸易行业已经发展了20多年,现在正处于高速发展阶段。
统计显示,2007年上半年我国加工贸易额同比增长33%。
其中,外资企业在加工贸易中占据着主导地位。
在我国的加工贸易企业中,有80%是外资企业,尤其是港资、台资数量众多。
与此同时,民营企业发展也十分迅速,民营企业的增长速度不仅高于我国加工贸易进出口总额的增长速度,也远远高于外资企业和国有企业的增长速度。
加工贸易新政的实施,不可避免地会影响这个领域的发展情况和企业格局。
出口退税政策调整后,出口退税率结构由原来17%、13%、11%、8%和5%五档调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。
取消和降低部分商品的出口退税,将会增加我国相关出口商品的成本,从而会对外贸出口的过快增长产生一定的抑制作用。
由于这次在政策设计时采取了“有保有压”的区别政策,释放了国家产业结构、出口商品结构调整的明确信号,有利于引导加工企业减少“高耗能、高污染、资源性”产品的出口,减少低附加值、低技术含量产品的出口,从而引导加工企业调整投资方向,避免盲目投资和产能过剩。
因此,从长远看,将有利于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展,符合国家和全民的长远利益。
总体上看,这次出口退税政策调整力度适中,并且重点在于结构调整,不会对正常加工贸易产生明显的负面影响。
三、当前出口退税政策调整对我国加工贸易的影响
自2008年8月1日起,部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退税率提高到11%。
取消红松子仁、部分农药产品、部分有机电产品、紫杉及其制品、松香、白银、零号锌、部分涂料产品、部分电池产品、碳素阳极的出口退税。
对涉及取消出口退税的商品,凡企业在2008年8月1日之前已经签订出口合同且价格不能更改的,出口企业可在2008年8月15日之前持合同文本到当地主管出口退税的税务机关登记备案。
经备案的出口合同,凡在2009年1月1日之前报关出口的,准予按调整前的退税率执行。
逾期未能备案的以及2008年12月31日以后报关出口的,一律按调整后的出口退税率执行。
经过2004年重大调整和近几年的微调后,出口退税率结构由原17%、13%、11%、8%和5%五档调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。
本次出口退税调整即给加工贸易的发展带来机遇,同时又使得加工贸易的发展面临新的挑战。
(一)新出口退税政策为加工贸易发展带来的机遇
1.优化产业结构,改变加工贸易企业的增长方式。
2008年11月17日,经国务院批准,财政部、国家税务总局发出《关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》(财税〔2008〕144号),规定自12月1日起,将部分橡胶制品、林产品的增值税出口退税率从5%提高到9%;将部分模具、玻璃器皿的增值税出口退税率从5%提高到11%;将部分水产品的增值税出口退税率从5%提高到13%;将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的增值税出口退税率从11%提高到13%;将部分化工产品、石材、有色金属加工材料等商品的增值税出口退税率分别从5%、9%提高到11%、13%;将部分机电产品的增值税出口退税率分别从9%提高到11%,11%提高到13%,13%提高到14%,并将大量商品列入加工贸易禁止类目录。
此次政策调整将促使加工贸易部分行业改变粗放型的经营方式,把增加社会总值要依靠大量的资本投入和劳动力投入来实现的经营状况,自然过渡到依靠提高生产要素、增长劳动生产率的方式上来,加大新商品的研发,注重质量、优化结构,致力于提升产品科技含量,增加附加值,逐步摆脱单纯的劳动力成本优势,由简单的数量竞争转向质量竞争,实现优胜劣汰。
2.出口退税进度的加快有利于提高加工贸易企业的资金周转效率。
从1994年税制改革开始,国家根据国际贸易变化的形势曾多次调整出口退税率,解决出口退税指标不足,减缓财政压力,促进税收增长。
2008年的调整与以往不同的是,取消退税率的出口产品被列入了加工贸易禁止类目录,并规定自2008年9月15日起,对此类商品进口一律征收进口关税和进口环节税。
同时,因考虑到部分企业投入高,短期内不可能进行转移或转产,在海关备案期内仍可继续进口此类商品,直至用完此次加工贸易手册为止。
取消此类商品加工贸易的出口退税,在一定程度上也减轻了中央与地方退税超基数部分92.5:
75比例的分担系数。
以此看出本次出口退税政策改革保证了出口退税资金的来源,既减轻了中央财政的压力,解决了出口企业因出口退税滞后返回而形成的流动资金被长期占用的问题,使企业能够及时拿到出口退税资金,提高了出口积极性,对出口形势形成了稳定的预期,这一方面有利于树立政府形象,另一方面有利于企业将及时拿到的出口退税资金运用到加大企业科技投入、优化出口产品、提高企业出口产品技术含量等方面去,提高企业在国际市场上的整体竞争力。
3.促进加工贸易区域协调发展。
我国加工贸易主要集中在东部沿海地区,新出口退税机制在对东部沿海地区的加工贸易影响的同时,对我国以一般贸易为主的中西部地区也存在很大影响,新出口退税机制促使中西部地区吸引和借鉴东部沿海地区发展加工贸易的经验,利用在能源、矿产、旅游、土地等资源方面优势以及劳动力成本较低的优势,大力发展加工贸易,实现加工贸易区域格局的转变,即形成以东部沿海地区为先导,中西部地区共同发展的格局。
从2005年7月7月21日汇率机制改革以来,人民币升值幅度累计已经超过4%。
而我国的外贸顺差很大部分来自于加工贸易,目前大量商品列入加工贸易禁止类目录,在一定程度上抑制了国内加工贸易的发展规模,对缩减顺差快速增长势头产生积极的作用。
与此同时,国家又适当下调或取消出口退税率,以此缓解人民币不断升值的压力,既稳定了外币流通的兑换,也有效地优化了加工贸易经营结构的升级。
(二)新出口退税政策为加工贸易发展带来的挑战
1.新的出口退税政策的实施,使得开展加工贸易企业的竞争日趋激烈,造成新的贸易风险。
取消资源性产品出口退税会对以初级和资源性产品出口为主的中西部地区产生巨大的负面影响,很大程度上提高了中、西部地区极具竞争优势的的资源性产品的出口成本,进而削弱了竞争优势。
若缺乏相应的补偿措施,出口退税的取消势必导致这些地区经济发展陷入困境。
2.新出口退税政策影响加工贸易价值链的发展。
新出口退税机制对加工贸易国内采购影响很大,由于来料加工贸易企业出口时只收取加工费,不实行退税,国内采购率偏低,进料加工出口贸易中进口料件可以采取保税办法,而采用国内原材料和零部件要缴纳增值税,为了抵消出口退税率下调的影响,部分企业特别是加工贸易企业可能就减少采购原材料、零部件,而增加进口料件的比例,阻碍加工贸易国内价值链向上游企业延伸。
3.增大贸易摩擦。
新出口退税机制促进加工贸易规模扩大的同时,也将导致贸易摩擦的加大。
因为贸易摩擦的根源在于双边贸易平衡,而我国贸易顺差主要来源于加工贸易顺差。
2008年上半年我国实现1125.3亿美元的贸易顺差,就加工贸易顺差为1105亿美元,按照国际原产地统计规则,加工贸易大量为其他国家和地区加工的产品被外商出口后,扩大了在统计上我国与发达国家之间的贸易平衡。
另外出口退税率下调对机电、服装等一些轻工业产品出口影响较大,而我国加工贸易出口产品也集中在这些产品,这将导致与一般贸易出口产品冲突。
4.加剧利用加工贸易渠道走私。
出口退税率下调加重了部分企业为了避险获利,利用假加工贸易手册进口原料内销、假出口报关单骗取加工成品出口核销。
四、基本结论
二十多年来,加工贸易作为对外贸易的重要组成部分,作为我国积极参与国际分工、促进投资和贸易自由化的一种方式,在我国经济发展的历史长卷上描绘了绚丽多彩的篇章。
加工贸易在我国经济发展中发挥的积极作用是其他贸易方式不可替代的。
同时,我国加工贸易也面临着一些问题存在着一些制约因素,需要清醒的认识。
事物在运动中前进,矛盾在解决过程中化为动力,认清加工贸易面临的挑战,进一步完善加工贸易,加快推进加工贸易转型升级的步伐才能使之为我国经济的腾飞做出更大的贡献。
1.加快产业结构的调整,优化出口产品结构。
产业结构是否合理以及参与国际分工是否符合本国资源的比较优势,也影响国民经济增长的态势。
新的出口退税政策可以引导企业优化产品结构、提高出口效益,企业应及时调整产品结构、提高产品的国际竞争力。
出口企业结构的调整可以从两个方面:
一方面要努力培育具有较强国际竞争力的主导产业、优化出口产品结构,提高资本密集型、技术密集型产品和服务项目在出口总量中的比重,形成出口产品的竞争优势,为出口提供更多高附加值产品,以相对较少的出口量创造较高的外贸效益;另一方面,要提高传统的纺织、服装、农副产品的质量和技术水平,由初级加工向深加工、精加工转变,提高单位出口产品的附加值。
2.加快高新技术加工贸易的转移。
加工贸易高新技术化的根本点在于技术优势的竞争力。
不具有先进技术的加工贸易产业是不可能具备竞争力的。
我国要发展自己的高新加工贸易产业就必须努力提高产业的科技水平,加大对其科技开发投入,国家和企业对科技活动投入的多少直接决定了加工贸易产业现在和将来在国际市场上竞争力的大小。
我国加工贸易产业的科技投入长期偏低,技术创新能力差,缺乏国际竞争力,为了改变这种局面,我们必须加大产业的科技开发投入,提高产业技术创新能力,同时国家应该制定相关政策鼓励加工贸易企业进行技术投入,提高企业的国际竞争能力。
只有这样才能提高我国自有产品技术水平的先进性,扩大产品在国际市场上的份额,加大对加工贸易产业人才的培养和引进力度。
3.改变贸易方式,促进加工贸易转型升级。
出口退税率下调将直接影响出口企业利润,但不同企业所受影响大小程度不一样:
出口收入占主营收入比重越大,且毛利率越低的企业,所受影响就越大。
那么,通过延伸贸易链条,采取多种贸易方式的措施不失为一项良好的应对策略。
其一以香港市场为依托,逐步向中东、东南亚、欧美市场延伸,克服出口地区过分集中和过分依赖中间商的被动局面;其二开展直接贸易,立足本企业商品,直接同外商签订合同、报关出口;其三开展委托加工贸易,根据客户需求,将公司初加工产品向深加工成品出口,增加出口商品的附加值和市场竞争力;其四开展来料加工贸易,压缩资金的周转,靠出口商品的数量与免税来赢得利润。
例如,纺织行业可以衡量国内、外棉花的价格,在国内价格高于国外价格的情况下,以来料加工方式运作,以求降低出口成本。
4.降低成本,提高产品科技含量,“以质取胜”。
努力降低成本、提高产品质量、创名牌、提升知名度,这样可以“堤内损失堤外补”。
“以量取胜、低价竞销”不但会对出口造成浪费,同时会削弱自己的竞争力。
现代国际竞争中,质量、技术、服务等非价格因素成为竞争的筹码。
千方百计降低成本是出口企业增强竞争力的重要基础,也是企业应对政策变化的长远之计。
企业应通过加强管理降低管理费用、促进技术革新降低制造成本、提高资金运作效率降低财务费用等方法来弥补出口退税率降低带来的影响。
为减少出口退税率降低造成的损失,可以考虑将以往从国外采购的原材料,改为在国内采购的办法,控制原材料的成本;在与国内外原材料供应商交易时,尽量压低采购价格,降低原材料采购成本;企业要加强国际市场调研,增强前瞻性,分析出口的形势和环境,制定出口规划,从低价竞争转向产品差异化竞争。
企业要在产品功能设计、外观造型、包装等方面有所创新,同时要以发展品牌为目标,培育自己的品牌,提高产品的品质和声誉,从而增加产品的附加值。
加大新产品研发能力,以增强产品的国际竞争力。
只有加大研发能力,把自己的产品特色打出来,才能在市场上占有一席之地。
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TheImpactsofExportTaxRebateAdjustmentsonProcessingTradeAuthor:
ZhangXixiaInstructor:
LiJianping
Abstract:
Ourcountrypresentexportationtaxreimbursementpolicyusesthenewtaxpolicingmethodwhichdrawsbackdifferentlytothedifferenttr
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