外汇业务核算练习答案解析.docx

外汇业务核算练习答案解析.docx

《外汇业务核算练习答案解析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外汇业务核算练习答案解析.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

外汇业务核算练习答案解析

第五章外汇业务核算

一、练习外币业务的会计处理

1、某公司将其所持有的2000美元卖给银行,当天银行买入价为￥6.32=$1,卖出价为￥6.34=$1，中间价￥6.33=$1。

要求:

编制会计分录。

【解答】

借:

银行存款——人民币户12640

财务费用——汇兑损益20

贷:

银行存款——美元户（$2000×6.33）12660

2、某公司从银行买入美元20000,当天银行买入价￥6.30=$1，卖出价为￥6.32=$1,中间价为￥6.31=$1。

要求:

编制会计分录。

【解答】

借:

银行存款——美元户（$20000×6.31）126200

财务费用——汇兑损益200

贷:

银行存款——人民币户126400（$2000×6.32）

3、某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款1000O美元,年利率为5%,借款当天的即期汇率为￥6.78=$1。

2011年12月31日的即期汇率为￥6.60=$1。

要求:

计算贷款利息,并编制会计分录。

【解答】

①2011年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:

借:

银行存款——美元户（$10000×6.78）67800

贷:

短期借款——美元户（$10000×6.78）67800

②2011年12月31日,计提2011年下半年应付利息如下:

应付利息=$10000×5%×6/12×6.60=1650（元）

根据以上计算结果入账:

借:

财务费用——利息支出1650

贷:

应付利息1650

③2011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:

借:

短期借款——美元户（$10000×（6.78-6.60））1800

贷:

财务费用——汇兑损益1800

4、某公司收到某外商的外币资本投资20000美元,收到出资款当天的即期汇率为￥6.80=$1，投资合同约定的即期汇率为￥6.78=$1

要求:

编制会计分录。

【解答】

借:

银行存款——美元户（$20000×6.80）136000

贷:

实收资本——美元户（$20000×6.80）136000

二、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理

根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。

期末外币货币性项目调整计算表

外币账户名称

美元

余额

期末即期汇率

调整前人民币余额

调整后人民币余额

差额

银行存款

1000

6.30

9000

应收账款

0

6.30

300

应付账款

300

6.30

2200

短期借款

2000

6.30

18000

合计

【解答】

外币账户名称

美元

余额

期末即期汇率

调整前人民币余额

调整后人民币余额

差额

银行存款

1000

6.30

9000

6300

-2700

应收账款

0

6.30

300

0

-300

应付账款

300

6.30

2200

1890

310

短期借款

2000

6.30

18000

12600

5400

合计

2710

借：

短期借款——美元5400

应付账款——美元310

贷:

银行存款——美元2700

应收账款——美元300

财务费用——汇兑损益2710

三、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理

1、某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥6.37=$1。

2011年12月31日的汇率为￥6.30=$1。

2、某公司以人民币作为记账本位币,2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥6.47=$1。

2011年12月31日尚有A商品5件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。

3、某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为￥6.58=$1。

2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为2.5美元，当天的即期汇率为￥6.30=$1。

2012年2月1日，该公司将该批股票以每股2.7美元全部售出，当天的即期汇率为￥6.31=$1。

要求：

分别编制上述业务的会计分录。

【解答】

1、借：

固定资产31850000

贷:

银行存款——美元户（$5000000×6.37）31850000

该业务期末无需调整

2、2011年7月1日，购入商品

借：

库存商品64700

贷:

银行存款——美元户（$10000×6.47）64700

2011年12月31日，计提存货跌价准备

借：

资产减值损失4000

贷:

存货跌价准备（$1000×5×6.47-900×5×6.30）4000

3、2011年3月1日购入股票

借:

交易性金融资产13160

贷:

银行存款——美元户（$1000×2×6.58）13160

2011年12月31日，按公允价值调整

借:

交易性金融资产（$1000×（2.5×6.30-2×6.58））2590

贷:

公允价值变动损益2590

2012年2月1日，出售股票

借:

银行存款——美元户（$1000×2.7×6.31）17037

贷:

交易性金融资产15750

投资收益1287

同时:

借:

公允价值变动损益2590

贷:

投资收益2590

四、综合题

甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：

项目

外币账户余额（万美元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

8.05

6440

应收账款

400

8.05

3220

应付账款

200

8.05

1610

长期借款

1200

8.05

9660

甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市场汇率为1美元＝8.10元人民币，当日银行买人价为1美元＝8.02元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元＝8.04元人民币。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

当日市场汇率为1美元＝8.02元人民币。

假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。

当日市场汇率为1美元＝8元人民币。

该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。

该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于建造生产线。

该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。

至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，市场汇率为1美元＝7.98元人民币。

要求：

1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

2、填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。

外币账户

3月31日汇兑差额

（单位:

万元人民币）

银行存款（美元户）

应收账款（美元户）

应付账款（美元户）

长期借款（美元户）

1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录：

①3月3日

借：

银行存款——人民币户160.40（$20×8.02）

财务费用1.6

贷：

银行存款——美元户（$20×8.10）162

②3月10日

借：

原材料3800

应交税费——应交增值税（进项税额）646

贷：

应付账款——美元户（$400×8.04）3216

银行存款——人民币户1230

③3月14日

借：

应收账款——美元户（$600×8.02）4812

贷：

主营业务收入4812

④3月20日

借：

银行存款——美元户（$300×8）2400

贷：

应收账款——美元户（$300×8）2400

⑤3月31日

计提外币借款利息＝1200×4％×3／12＝12万美元

借：

在建工程95.76

贷：

长期借款——美元户（$12×7.98）95.76

2、填表并编制会计分录

外币账户

3月31日汇兑差额

（单位:

万元人民币）

银行存款（美元户）

-59.6（汇兑损失）

应收账款（美元户）

-46（汇兑损失）

应付账款（美元户）

+38（汇兑收益）

长期借款（美元户）

+84（汇兑收益）

银行存款账户汇兑差额

＝（800-20+300）×7.98-（6440-162+2400）＝-59.6万元

应收账款账户汇兑差额

＝（400+600-300）×7.98-（3220+4812-2400）＝-46万元

应付账款账户汇兑差额

＝（200+400）×7.98-（1610+3216）＝-38万元

长期借款账户汇兑差额

=（1200×7.98-9660）+12×（7.98-7.98）＝-84万元

借：

应付账款——美元户38

财务费用67.6

贷：

银行存款——美元户59.6

应收账款——美元户46

借：

长期借款——美元户84

贷：

在建工程84

五、练习外币交易会计处理的基本方法

资料[1]中国某公司2011年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。

12月31日的汇率为￥6.30=$1。

结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。

买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。

资料[2]中国某外贸进出口公司于2011年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。

12月31日的汇率为￥6.30=$1。

结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。

买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。

要求:

根据资料[1]和资料[2],分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。

【解析】

（1）单一交易观点

A.出口业务

①2011年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售:

借:

应收账款——美元户（$10000×6.37）63700

贷:

主营业务收入63700

②2011年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:

借:

主营业务收入700

贷:

应收账款——美元户[$10000×（6.37-6.30）]700

③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况:

借:

应收账款——美元户[$10000×（6.32-6.30）]200

贷:

主营业务收入200

同时:

借:

银行存款——美元户（$10000×6.32）63200

贷:

应收账款——美元户（$10000×6.32）63200

B.进口业务

①2011年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:

借:

库存商品63700

贷:

应付账款——美元户（$10000×6.37）63700

②2011年12月31日按年未汇率调整原已入账的存货成本:

借:

应付账款——美元户[$10000×（6.37-6.30）]700

贷:

库存商品700

③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:

借:

库存商品200

贷:

应付账款——美元户[$10000×（6.32-6.30）]200

同时:

借:

应付账款——美元户（$1000O×6.32）63200

贷:

银行存款——美元户（$1000O×6.32）63200

（2）两项交易观点

A.出口业务

①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:

借:

应收账款——美元户（$10000×6.37）63700

贷:

主营业务收入63700

②2011年12月31日按年末汇率确认未结算汇兑损益:

借:

财务费用——汇兑损益700

贷:

应收账款——美元户[$10000×（6.37-6.30）]700

③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:

借:

应收账款——美元户[$10000×（6.32-6.30）]200

贷:

财务费用——汇兑损益200

同时:

借:

银行存款——美元户（$1000O×6.32）63200

贷:

应收账款——美元户（$1000O×6.32）63200

B.进口业务

①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:

借:

库存商品63700

贷:

应付账款——美元户（$10000×6.37）63700

②2011年12月31日按年末汇率确认未结算汇兑损益:

借:

应付账款——美元户[$10000×（6.37-6.30）]700

贷:

财务费用——汇兑损益700

③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应付美元账款,确认汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:

借:

财务费用——汇兑损益200

贷:

应付账款——美元户[$10000×（6.32-6.30）]200

同时:

借:

应付账款——美元户（$1000O×6.32）63200

贷:

银行存款——美元户（$1000O×6.32）63200